Polska Strefa Inwestycji to jedno z najkorzystniejszych rozwiązań podatkowych dla inwestorów. Powstają też jednak liczne wątpliwości dotyczące, jak liczyć dochód zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Chodzi m.in. o to, czy po uzyskaniu decyzji o wsparciu zwolniony z podatku jest cały dochód z działalności, czy tylko z nowej inwestycji.
Czytaj również: Globalny podatek wymusi zmiany polskich ulg
Czy trzeba dzielić dochód
Do problemu odniósł się ostatnio wiceminister finansów Jarosław Neneman, odpowiadając na interpelację poselską nr 3485. Posłowie zapytali o rozliczenie nowej inwestycji, polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu. Powstają bowiem wątpliwości, czy na podstawie zmienionego od 1 stycznia 2022 r. art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwolnienie z podatku dotyczy wszystkich przychodów zakładu, z którymi nowa inwestycja pozostaje w nierozerwalnym związku, czy tylko przychodów z samej inwestycji.
Według posłów przepisy zmienione w 2022 r. nie pozwalają na jednoznaczne, niebudzące wątpliwości ustalenie, jakie dochody podlegają zwolnieniu. Nie wiadomo też, jak oddzielić przychody z nowej inwestycji w istniejącym zakładzie, od przychodów, które z tą inwestycją nie są związane. W przepisach nie ma bowiem takich regulacji.
Jednak według Ministerstwa Finansów sprawa została już wyjaśniona.
- Zmiany wprowadzone od 2022 r. mają na celu wyłącznie doprecyzowanie wątpliwości interpretacyjnych, wyjaśnionych już w interpretacji ogólnej - odpowiedział wiceminister Neneman. Jego zdaniem znowelizowane przepisy w żaden sposób nie prowadzą do zawężenia zwolnienia tylko do nowej inwestycji, rozumianej jako inwestycja typu greenfield, ponieważ definicja „nowej inwestycji” zawiera w sobie już od 2018 r. również reinwestycje (inwestycje typu brownfield), m.in. zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa.
Zobacz w LEX: Zwolnienie od podatku dochodów podatników uzyskiwanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu >
Interpretacja ogólna pozostaje aktualna
- Sama definicja nowej inwestycji nie wyklucza dla osiągnięcia celu nowej inwestycji korzystania z majątku istniejącego w przedsiębiorstwie podatnika, przed dniem wydania decyzji o wsparciu i nieobjętego wsparciem w postaci pomocy publicznej. W praktyce, powstanie nowej inwestycji poprzez osiągnięcie jej celu może być zrealizowane poprzez zespół składników majątku lub poprzez zespół nabytych składników majątku z udziałem istniejących już w przedsiębiorstwie aktywów, o ile jest to niezbędne dla realizacji nowej inwestycji (również reinwestycji) - wyjaśnia wiceminister finansów.
Wiceminister zaznaczył też, że interpretacja ogólna pozostaje aktualna także w doprecyzowanym brzmieniu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wprowadzonym 1 stycznia 2022 r., w zakresie korzystania z majątku istniejącego w przedsiębiorstwie podatnika przed dniem wydania decyzji o wsparciu. Chodzi o interpretację ogólną z 25 października 2019 r. (nr DD5.8201.10.2019) w sprawie sposobu ustalania dochodu zwolnionego z podatku. Interpretacja stanowi, że aby cały dochód z działalności gospodarczej był zwolniony z podatku, muszą wystąpić „ścisłe powiązania między istniejącą a nową inwestycją”. Jeśli takie powiązania nie występują, to przedsiębiorca określa dochód z nowej inwestycji jako wytwarzany niezależnie od inwestycji istniejącej.
Czytaj w LEX: Polska Strefa Inwestycji - kluczowe zagadnienia w zakresie ustalania wysokości dochodu zwolnionego z nowej inwestycji >
Brak interpretacji indywidualnych i spory przed sądami
Jednak, jak wskazuje Piotr Folwarczny, doradca podatkowy, partner w CRIDO, od czasu wydania interpretacji ogólnej organy podatkowe konsekwentnie odmawiały merytorycznego rozstrzygnięcia w trybie interpretacji indywidualnej, powołując się na treść interpretacji ogólnej. Jednocześnie organy uchylały wcześniejsze, korzystne interpretacje indywidualne, odnoszące się do tych kwestii.
Początkowo sądy administracyjne w odpowiedzi na zaskarżane postanowienia odmowne zgadzały się ze stanowiskiem organów. Jednak od jakiegoś czasu zaczęły zapadać wyroki korzystne dla podatników. Przykładem są orzeczenia WSA w Rzeszowie z 23 kwietnia 2024 r. (sygn. I SA/Rz 87/24), z 13 lutego 2024 r. (sygn. I SA/Rz 575/23), z 19 października 2023 r. (sygn. I SA/Rz 338/23) oraz WSA w Krakowie z 10 stycznia 2023 r. (sygn. I SA/Kr 1087/22). Jednak wyroki te nie rozstrzygają kwestii merytorycznych, a jedynie nakazują organom wydawanie interpretacji indywidualnych.
- Zgodnie z tymi wyrokami organy podatkowe powinny wypowiedzieć się w zakresie przedstawionych stanowisk przez podatników. Sądy wskazywały także na posługiwanie się - czy to w interpretacji ogólnej, czy też w wydanych następnie objaśnieniach - pojęciami nieprecyzyjnymi, niemierzalnymi, o bardzo uznaniowym charakterze. W praktyce poszczególne przesłanki dotyczące wykazania tzw. koncepcji ścisłych związków, budzą wiele wątpliwości u przedsiębiorców, którzy jednocześnie obawiają się, jak konkretnie niniejsze pojęcia mogą być rozumiane przez organy podatkowe, przykładowo w trakcie kontroli za kilka lat - wyjaśnia Piotr Folwarczny.
Konieczna nowelizacja lub nowa interpretacja ogólna
Partner w CRIDO zwraca też uwagę, że w stanie prawnym, w którym wydana została interpretacja ogólna z 2019 r. zapadło już kilkadziesiąt wyroków sądów administracyjnych, które kwestionują przesłankę tzw. ścisłych związków. Zgodnie z tymi wyrokami zakres zwolnienia podatkowego zależy od treści decyzji o wsparciu, przede wszystkim kodów PKWiU i lokalizacji inwestycji. Przykładowo NSA w wyroku z 9 czerwca 2022 r. (sygn. akt II FSK 357/21) stwierdził, że z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT nie wynika, by zamiarem ustawodawcy było uzależnienie zwolnienia od wykazania ścisłych związków pomiędzy dotychczasową, a nową inwestycją.
- W konsekwencji jedna z kluczowych kwestii dla podatników działających w PSI, bądź rozważających skorzystanie z tego mechanizmu wsparcia, wciąż pozostaje niejasna. Dodatkowo, podatnikom blokowana jest możliwość uzyskania uprzedniego rozstrzygnięcia w tej kluczowej kwestii. W naszej ocenie, zwłaszcza obecnie, przy rosnącej ostrożności co do podejmowania nowych inwestycji, przedsiębiorcy potrzebują transparentnych, łatwych w zastosowaniu form wsparcia i naszym zdaniem, niezbędne jest systemowe rozwiązanie tej kwestii czy to przykładowo poprzez wydanie nowej interpretacji ogólnej, czy to poprzez nowelizację przepisów - mówi Piotr Folwarczny.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
