Czy istnieje obowiązek składania zerowej deklaracji akcyzowej, jeżeli spółka jest zarejestrowana w urzędzie celnym?
Moim zdaniem deklaracji zerowych w akcyzie nie trzeba składać. Inny pogląd na tę sprawę może mieć wszakże właściwy organ podatkowy (naczelnik urzędu celnego).
Piszecie Państwo o zarejestrowaniu w urzędzie celnym. Jak rozumkiem chodzi tutaj o rejestrację dla potrzeb podatku akcyzowego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) - dalej u.p.a., podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Do rejestracji dla potrzeb podatku akcyzowego (złożenia zgłoszenia AKC-R) są zatem obowiązane podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie czynności opodatkowanych akcyzą oraz podmioty dokonujące czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
O obowiązku składania deklaracji akcyzowych stanowią przepisy art. 21 u.p.a. Zgodnie z ogólną regułą w tym względzie - zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.a. - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Przepis art. 21 ust. 3 u.p.a. wskazuje ponadto, że przepisy o obowiązku składania deklaracji nie mają zastosowania:
- w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 62 ust. 2 pkt 3 i art. 78 ust. 1 pkt 3;
- w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej;
- do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków;
- do importu wyrobów akcyzowych.
Przepisy powyższe nie odnoszą się do deklaracji zerowych ("pustych"). Nie zwalniają (nie wyłączają) wprost podatników, u których występowałyby deklaracje zerowe ("puste") z obowiązku składania deklaracji.
Należy jednak zauważyć, że deklaracje należy składać za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Jeśli deklaracja jest zerowa, to znaczy (zwykle), że w danym miesiącu nie powstał żaden obowiązek podatkowy. Skoro nie ma czego wpisać do deklaracji (jest zerowa), to nie ma również obowiązku jej składania. Taki wniosek można wysnuć z brzmienia powyższych przepisów.
Muszę jednak zauważyć, że na tle poprzednio obowiązujących przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) - o analogicznym brzmieniu - wyrażono pogląd, że "brak obowiązku składania deklaracji nie będzie miał zastosowania w stosunku do tych podatników, którzy co do zasady dokonują czynności rodzących obowiązek podatkowy w akcyzie, ale w danym miesiącu nie wykonali żadnej czynności tego rodzaju. W takim bowiem przypadku podatnik powinien złożyć tzw. deklarację zerową" (S. Parulski, Komentarz do art. 18 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2004 r. Nr 29, poz. 257), [w:] Akcyza. Komentarz, Kraków 2005, wersja elektroniczna: LEX).
Moim zdaniem deklaracji zerowych w akcyzie nie trzeba składać. Inny pogląd na tę sprawę może mieć wszakże właściwy organ podatkowy (naczelnik urzędu celnego).
Piszecie Państwo o zarejestrowaniu w urzędzie celnym. Jak rozumkiem chodzi tutaj o rejestrację dla potrzeb podatku akcyzowego. Zgodnie bowiem z przepisem art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11) - dalej u.p.a., podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.
Do rejestracji dla potrzeb podatku akcyzowego (złożenia zgłoszenia AKC-R) są zatem obowiązane podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie czynności opodatkowanych akcyzą oraz podmioty dokonujące czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
O obowiązku składania deklaracji akcyzowych stanowią przepisy art. 21 u.p.a. Zgodnie z ogólną regułą w tym względzie - zawartą w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.a. - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru, za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
Przepis art. 21 ust. 3 u.p.a. wskazuje ponadto, że przepisy o obowiązku składania deklaracji nie mają zastosowania:
- w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 62 ust. 2 pkt 3 i art. 78 ust. 1 pkt 3;
- w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej;
- do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków;
- do importu wyrobów akcyzowych.
Przepisy powyższe nie odnoszą się do deklaracji zerowych ("pustych"). Nie zwalniają (nie wyłączają) wprost podatników, u których występowałyby deklaracje zerowe ("puste") z obowiązku składania deklaracji.
Należy jednak zauważyć, że deklaracje należy składać za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Jeśli deklaracja jest zerowa, to znaczy (zwykle), że w danym miesiącu nie powstał żaden obowiązek podatkowy. Skoro nie ma czego wpisać do deklaracji (jest zerowa), to nie ma również obowiązku jej składania. Taki wniosek można wysnuć z brzmienia powyższych przepisów.
Muszę jednak zauważyć, że na tle poprzednio obowiązujących przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) - o analogicznym brzmieniu - wyrażono pogląd, że "brak obowiązku składania deklaracji nie będzie miał zastosowania w stosunku do tych podatników, którzy co do zasady dokonują czynności rodzących obowiązek podatkowy w akcyzie, ale w danym miesiącu nie wykonali żadnej czynności tego rodzaju. W takim bowiem przypadku podatnik powinien złożyć tzw. deklarację zerową" (S. Parulski, Komentarz do art. 18 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2004 r. Nr 29, poz. 257), [w:] Akcyza. Komentarz, Kraków 2005, wersja elektroniczna: LEX).