W rejestrze zakupu mylnie wprowadzono fakturę zakupu dotyczącą produktów rolnych. Fakturę RR wprowadzono ze stawką 3%, zamiast 6% w lipcu, np. jest w rejestrze 3% 120 zł, VAT 3,60 zł, brutto 123,60 zł, winno być 6% 120 zł, VAT 7,20 zł, brutto 127,20 zł. Fakturę RR zapłacono w kwocie 123,60 zł. Powstałą różnicę dopiero w kwocie 3,60 zł dopłacono we wrześniu. We wrześniu dokonano korekty księgowania, wraz z wystornowaniem w rejestrze zakupu stawki VAT 3%, a ujęcia stawki VAT 6%.
Czy podatek VAT można odliczyć?
Nie można dokonać odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku. Nie dokonano bowiem zapłaty całości należności rolnikowi w ciągu 14 dni od dnia zakupu.
Zgodnie z przepisami nie ma zaś znaczenia z jakich przyczyn tej zapłaty nie dokonano. Także jeśli nastąpiło to na skutek błędu w stawkach podatku, należność w całości nie została zapłacona w terminie. To zaś wyłącza możliwość odliczenia.
Regulacje prawne dotyczące opodatkowania rolników ryczałtowych zawarte są w przepisach art. 115-118 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Przepis art. 116 ust. 6 u.p.t.u. stanowi, że zryczałtowany zwrot podatku (wynoszący 6% należności, a nie 3%) zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
Przepisy stanowią zatem, że odliczenie zryczałtowanego zwrotu podatku przez nabywcę możliwe jest m.in. pod warunkiem, że zapłata należności za produkty rolne, łącznie z kwotą zryczałtowanego podatku, nastąpiła w ciągu 14 dni, od dnia zakupu.
Należność za produkty rolne - w przypadku opisanym w pytaniu - powinna wynosić 127,20 zł. Tyle bowiem wynosi należność łącznie ze zryczałtowanym zwrotem podatku, która powinna być zapłacona rolnikowi w ciągu 14 dni. Należność ta - istniejąca obiektywnie, niezależnie od pomyłki na fakturze - nie została w całości zapłacona w ciągu 14 dni. Owszem - nastąpiło to na skutek pomyłki, czy też niedopatrzenia (przez co zastosowano złą stawkę podatku i źle wyliczono kwotę brutto), jednak faktem jest, że cała należność nie została zapłacona. Przepisy u.p.t.u. nie interesują się zaś powodami, dla których należność nie została zapłacona w całości. Liczy się sam obiektywny fakt zapłaty w całości albo braku takiej zapłaty.
W związku z powyższym uważam, że nie można dokonać odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku. Nie dokonano bowiem zapłaty całości należności rolnikowi w ciągu 14 dni od dnia zakupu.
Uwagi
Moim zdaniem można było natomiast postąpić w sposób następujący: po odkryciu pomyłki należało wystawić korektę do faktury VAT RR na taką samą kwotę brutto, lecz z już właściwą 6% kwotę zwrotu podatku. W opisanym przykładzie byłoby zatem następująco - kwota brutto 123,60 zł, w tym netto - 116,60 zł oraz 6% VAT 7,00 zł.
Wówczas faktura VAT RR (po korekcie) zostanie wystawiona z prawidłową stawką, a jednocześnie nie zmieni się kwota należności brutto, a więc kwota która została rolnikowi zapłacona. To pozwoli na zachowanie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.
Rozbieżności w kwotach (ostatecznie rolnik dostanie mniej niż powinien) mogą zaś być wyrównane przy okazji następnej dostawy.
Adam Bartosiewicz
Czy podatek VAT można odliczyć?
Nie można dokonać odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku. Nie dokonano bowiem zapłaty całości należności rolnikowi w ciągu 14 dni od dnia zakupu.
Zgodnie z przepisami nie ma zaś znaczenia z jakich przyczyn tej zapłaty nie dokonano. Także jeśli nastąpiło to na skutek błędu w stawkach podatku, należność w całości nie została zapłacona w terminie. To zaś wyłącza możliwość odliczenia.
Regulacje prawne dotyczące opodatkowania rolników ryczałtowych zawarte są w przepisach art. 115-118 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Przepis art. 116 ust. 6 u.p.t.u. stanowi, że zryczałtowany zwrot podatku (wynoszący 6% należności, a nie 3%) zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
Przepisy stanowią zatem, że odliczenie zryczałtowanego zwrotu podatku przez nabywcę możliwe jest m.in. pod warunkiem, że zapłata należności za produkty rolne, łącznie z kwotą zryczałtowanego podatku, nastąpiła w ciągu 14 dni, od dnia zakupu.
Należność za produkty rolne - w przypadku opisanym w pytaniu - powinna wynosić 127,20 zł. Tyle bowiem wynosi należność łącznie ze zryczałtowanym zwrotem podatku, która powinna być zapłacona rolnikowi w ciągu 14 dni. Należność ta - istniejąca obiektywnie, niezależnie od pomyłki na fakturze - nie została w całości zapłacona w ciągu 14 dni. Owszem - nastąpiło to na skutek pomyłki, czy też niedopatrzenia (przez co zastosowano złą stawkę podatku i źle wyliczono kwotę brutto), jednak faktem jest, że cała należność nie została zapłacona. Przepisy u.p.t.u. nie interesują się zaś powodami, dla których należność nie została zapłacona w całości. Liczy się sam obiektywny fakt zapłaty w całości albo braku takiej zapłaty.
W związku z powyższym uważam, że nie można dokonać odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku. Nie dokonano bowiem zapłaty całości należności rolnikowi w ciągu 14 dni od dnia zakupu.
Uwagi
Moim zdaniem można było natomiast postąpić w sposób następujący: po odkryciu pomyłki należało wystawić korektę do faktury VAT RR na taką samą kwotę brutto, lecz z już właściwą 6% kwotę zwrotu podatku. W opisanym przykładzie byłoby zatem następująco - kwota brutto 123,60 zł, w tym netto - 116,60 zł oraz 6% VAT 7,00 zł.
Wówczas faktura VAT RR (po korekcie) zostanie wystawiona z prawidłową stawką, a jednocześnie nie zmieni się kwota należności brutto, a więc kwota która została rolnikowi zapłacona. To pozwoli na zachowanie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.
Rozbieżności w kwotach (ostatecznie rolnik dostanie mniej niż powinien) mogą zaś być wyrównane przy okazji następnej dostawy.
Adam Bartosiewicz