Co wchodzi w wartość początkową samochodu osobowego sprowadzonego z zagranicy?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoCo wchodzi w wartość początkową samochodu osobowego sprowadzonego z zagranicy od osoby fizycznej?Oto poniesione koszty:1) wartość z umowy kupna sprzedaży,2) zapłata akcyzy, 3) przegląd techniczny podstawowy i dodatkowy,4) przeróbka samochodu z 5 osób na 9 osób,5) ubezpieczenie OC dokonane w tym samym czasie co przegląd,6) opłaty w wydziale komunikacji.Proszę odnieść się do moich wydatków, które poniosłam. W interpretacjach spotykam się z wyjaśnieniem, że ubezpieczenie OC oraz przegląd techniczny zalicza się do kosztów bezpośrednio ale mnie to nie przekonuje. Samochód bez przeglądu i ubezpieczenia nie powinien poruszać się po drogach.

Odpowiedź:
Wszystkie wymienione przez Was koszty, poza kosztami składki na ubezpieczenie OC, powinny stanowić element wartości początkowej samochodu.
Uzasadnienie:
O wartości początkowej środków trwałych stanowią regulacje zawarte w art. 16g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p.
W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia.
Przepis art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p. definiuje cenę nabycia. Zgodnie z art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p. za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
W tym kontekście stwierdzić należy, że:
– z pewnością do wartości początkowej liczymy wartość z umowy kupna sprzedaży; to jest bowiem baza „ceny nabycia” w rozumieniu art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p.;
– akcyza od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu także będzie uwzględniona w wartości początkowej; wprawdzie przepisy stanowią wyraźnie tylko i wyłącznie o akcyzie od importu, niemniej jednak z pewnością akcyza jest związana z nabyciem i sprowadzeniem samochodu do Polski; bez jej zapłaty nie będzie możliwe zarejestrowanie samochodu i w konsekwencji uznanie go za środek trwały;
– koszty przeróbki samochodu – jak rozumiem następujące jeszcze przed zarejestrowaniem pojazdu – również powinny być wliczone do wartości początkowej;
– koszty przeglądu technicznego podstawowego i dodatkowego – także te koszty powinny być uwzględnione w wartości początkowej; słusznie wskazujecie Państwo, że jeśli samochód ma się poruszać po drogach publicznych, to jego zarejestrowanie jest warunkiem uznania samochodu za środek trwały; koszty wymagane do doprowadzenia do rejestracji pojazdu (w tym koszty przeglądów technicznych) są zatem elementem wartości początkowej samochodu;
– opłaty w wydziale komunikacji – w moim przekonaniu to również są koszty, które powinny zwiększać wartość początkową samochodu – mając na względzie znaczenie rejestracji w kontekście uznania samochodu za środek trwały;
– ubezpieczenie OC dokonane w tym samym czasie co przegląd – w zasadzie słusznie Państwo wskazujecie, że ubezpieczenie OC jest warunkiem użytkowania samochodu; w praktyce jednak uważa się, że składki na ubezpieczenie (także to pierwsze) są bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów, a nie elementem wartości początkowej; jeśli bowiem wziąć pod uwagę, że ubezpieczenie jest periodyczne (płacone co rok), to można je potraktować jako koszt bezpośredni.

Adam Bartosiewicz, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 14.04.2015 r.