W jakiej wysokości podatnik może odliczyć VAT przy sprzedaży samochodu?

Ekspert Vademecum Doradcy Podatkowego odpowiada na pytanie Użytkownika programu:W marcu wykupiłem z leasingu samochód osobowy za kwotę 16.065 zł, przewidywany okres użytkowania dłużej niż rok, więc wprowadziłem samochód do ewidencji środków trwałych. Przy zakupie odliczyłem 50% VAT. Pod koniec kwietnia znalazł się klient, któremu bardzo spodobał się mój samochód i chciał go kupić. Dostał cenę zaporową, na którą zgodził się bez targowania i 27 kwietnia doszło do transakcji. Czy przy sprzedaży mogę odliczyć pozostałe 50% podatku naliczonego jako korektę na deklaracji VAT, pomniejszony o jeden miesiąc, kiedy użytkowałem samochód (do odliczenia 59/60). Czy ma znaczenie, że samochód był środkiem trwałym tylko przez jeden miesiąc?

Odpowiedź:

Zakładając, że wartość początkowa samochodu przekraczała 15.000 zł, okres korekty będzie wynosił 60 miesięcy. W chwili sprzedaży pozostanie z niego jeszcze 59 miesięcy. Powyższe oznacza, że w deklaracji VAT-7 za kwiecień (miesiąc sprzedaży samochodu) podatnik będzie mógł odliczyć 59/60 z pozostałych 50% podatku (z faktury za wykup samochodu).

Uzasadnienie:

Regulacje dotyczące odliczeń podatku od samochodów są zawarte w przepisach art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zaś regulacje dotyczące korekty podatku w związku ze zmianą przeznaczenia samochodów są zawarte w art. 90b u.p.t.u.
Uwaga! Niniejsza odpowiedź została udzielona przy założeniu, że podawana w pytaniu kwota wykupu samochodu po okresie leasingu jest kwotą netto, a nie kwotą brutto. Ma to znaczenie w kontekście granicznej wartości 15.000 zł, od której zależy długość okresu korekty podatku.
W myśl art. 86a ust. 4 u.p.t.u., pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zgodnie natomiast z przepisem art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u. warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Podatnik może zatem odliczyć 100% podatku od samochodu (niezależnie od jego cech konstrukcyjnych), jeśli ten samochód jest przeznaczone wyłącznie do jego odprzedaży.
Z opisu sytuacji przedstawionego w pytaniu wynika, że podatnik początkowo miał zamiar używać samochodu (poleasingowego) na własne potrzeby. Dlatego też wówczas miał prawo do odliczenia 50% podatku. Nie było jeszcze wówczas kupca na samochód. Stąd też podatnik zaliczył wówczas samochód do środków trwałych.
Późniejsze sprzedaż samochodu musi być opodatkowana. Nie m tu bowiem zastosowania żadne zwolnienie z podatku.
Zgodnie natomiast z przepisami art. 90b ust. 1 i 2 u.p.t.u., w przypadku, gdy w okresie korekty podatku nastąpi opodatkowana sprzedaż (nieodpłatne przekazanie) pojazdu samochodowego, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Jak zastrzega jednakże art. 90b ust. 6 u.p.t.u. w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł korekty, o której mowa, dokonuje się, jeżeli sprzedaż nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy.
Zakładając, że wartość początkowa samochodu przekraczała 15.000 zł, okres korekty będzie wynosił 60 miesięcy. W chwili sprzedaży pozostanie z niego jeszcze 59 miesięcy. Powyższe oznacza, że w deklaracji VAT-7 za kwiecień (miesiąc sprzedaży samochodu) podatnik będzie mógł odliczyć 59/60 z pozostałych 50% podatku (z faktury za wykup samochodu).

Adam Bartosiewicz
 
Odpowiedzi udzielono 17.05.2016 r.