W jaki sposób sporządzić i wprowadzić fakturę wewnętrzną VAT do PKPiR, której treść dotyczy nieodpłatnej dostawy towarów (usługa podnajmu)?
Firma wynajmuje od urzędu miasta budynek produkcyjny. Otrzymuje fakturę z tytułu czynszu dzierżawnego. Podnajmuje go innej firmie bezpłatnie. Następnie wystawia tylko fakturę wewnętrzną VAT, aby VAT należny zapłacić do właściwego urzędu skarbowego.
Wystawiając fakturę wewnętrzną podatnik musi kierować się zasadami zapisanymi w rozporządzeniu ministra finansów. Nie widzę powodów do tego, aby w badanym przypadku faktura wewnętrzna była ujmowana w PKPiR.
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapisaną w art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jeżeli czynność nieodpłatna podlega opodatkowaniu VAT, podatnik musi udokumentować ją za pomocą faktury wewnętrznej. Szczegółowe zasady, jakimi podatnik winien kierować się wystawiając taki dokument zapisane zostały w przepisach § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337). Według takich faktura wewnętrzna, zasadniczo, winna zawierać takie same dane jak "zwykła" faktura VAT, z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku gdy dotyczy ona czynności niemal płatnych a opodatkowanych VAT, dla których brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności. Oczywiście w badanym przypadku podatnik zna odbiorcę świadczenia, więc musi wskazać go w dokumencie faktury wewnętrznej.
Ze względu na to, że faktura wewnętrzna nie stanowi dla odbiorcy nieodpłatnego świadczenia źródła podatku naliczonego, wystawca nie przekazuje jej takiemu nabywcy. Biorąc to pod uwagę minister finansów, w powołanym powyżej przepisie, zgodził się na to, by faktura wewnętrzna była wystawiona w jednym egzemplarzu, który przechowywany jest wraz z innymi dokumentami.
Na zakończenie tej części należy wskazać, że dokumentując czynność nieodpłatną a opodatkowaną podatnik może wystawić konkretną fakturę do konkretnego świadczenia lub ująć je w zbiorczej - miesięcznej - fakturze wewnętrznej (ale i w takiej musi wskazać odbiorcę).
Odnosząc się do tej części pytania, która dotyczy ujęcia faktury wewnętrznej w PKPiR należy stwierdzić, że dokument taki w ogóle nie powinien być uwzględniany w tej ewidencji. Wskazać bowiem należy, że w obecnym stanie prawnym użyczenie nieruchomości nie generuje przychodu pod stronie oddającego w używanie. Oczywiście wartość takiego użyczeni nie jest kosztem. Podobnie ani kosztem ani tym bardziej przychodem podatkowym nie jest VAT wykazany jako należny w fakturze wewnętrznej.
Uwagi
Odpowiedź została udzielona przy założeniu, że w badanym przypadku zachodzą przesłanki do opodatkowania użyczenia VAT.
Radosław Kowalski
Firma wynajmuje od urzędu miasta budynek produkcyjny. Otrzymuje fakturę z tytułu czynszu dzierżawnego. Podnajmuje go innej firmie bezpłatnie. Następnie wystawia tylko fakturę wewnętrzną VAT, aby VAT należny zapłacić do właściwego urzędu skarbowego.
Wystawiając fakturę wewnętrzną podatnik musi kierować się zasadami zapisanymi w rozporządzeniu ministra finansów. Nie widzę powodów do tego, aby w badanym przypadku faktura wewnętrzna była ujmowana w PKPiR.
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapisaną w art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jeżeli czynność nieodpłatna podlega opodatkowaniu VAT, podatnik musi udokumentować ją za pomocą faktury wewnętrznej. Szczegółowe zasady, jakimi podatnik winien kierować się wystawiając taki dokument zapisane zostały w przepisach § 23 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337). Według takich faktura wewnętrzna, zasadniczo, winna zawierać takie same dane jak "zwykła" faktura VAT, z tym jednak zastrzeżeniem, że w przypadku gdy dotyczy ona czynności niemal płatnych a opodatkowanych VAT, dla których brak jest konkretnego nabywcy towaru lub usługi, faktura nie zawiera danych dotyczących tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania tych czynności. Oczywiście w badanym przypadku podatnik zna odbiorcę świadczenia, więc musi wskazać go w dokumencie faktury wewnętrznej.
Ze względu na to, że faktura wewnętrzna nie stanowi dla odbiorcy nieodpłatnego świadczenia źródła podatku naliczonego, wystawca nie przekazuje jej takiemu nabywcy. Biorąc to pod uwagę minister finansów, w powołanym powyżej przepisie, zgodził się na to, by faktura wewnętrzna była wystawiona w jednym egzemplarzu, który przechowywany jest wraz z innymi dokumentami.
Na zakończenie tej części należy wskazać, że dokumentując czynność nieodpłatną a opodatkowaną podatnik może wystawić konkretną fakturę do konkretnego świadczenia lub ująć je w zbiorczej - miesięcznej - fakturze wewnętrznej (ale i w takiej musi wskazać odbiorcę).
Odnosząc się do tej części pytania, która dotyczy ujęcia faktury wewnętrznej w PKPiR należy stwierdzić, że dokument taki w ogóle nie powinien być uwzględniany w tej ewidencji. Wskazać bowiem należy, że w obecnym stanie prawnym użyczenie nieruchomości nie generuje przychodu pod stronie oddającego w używanie. Oczywiście wartość takiego użyczeni nie jest kosztem. Podobnie ani kosztem ani tym bardziej przychodem podatkowym nie jest VAT wykazany jako należny w fakturze wewnętrznej.
Uwagi
Odpowiedź została udzielona przy założeniu, że w badanym przypadku zachodzą przesłanki do opodatkowania użyczenia VAT.
Radosław Kowalski