Czwartek, 20 lutego, to ostatni dzień na wybór formy opodatkowania za 2025 r. Osoby prowadzące działalność gospodarczą mają do wyboru, co do zasady, trzy możliwości: rozliczenie według skali podatkowej (ze stawkami 12 i 32 proc.), podatek liniowy 19 proc. lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, którego stawki wynoszą od 2 do 17 proc. - w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Każda forma opodatkowania ma zalety oraz wady i ograniczenia.
Przykładowo ustawa ryczałtowa zakazuje współpracy z dotychczasowym pracodawcą, jeśli przedsiębiorca będzie wykonywał na jego rzecz takie same zadania jak wcześniej na etacie. Chodzi o art. 8 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym. Fiskus zgadza się jednak w interpretacjach, że lekarze mogą wykonywać na rzecz tego samego podmiotu usługi "częściowo zbieżne" z zadaniami wykonywanymi na etacie.
Rezydent ma inne zadania niż specjalista
Potwierdzeniem tego jest interpretacja z 5 lutego 2025 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS) dotycząca lekarza w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej. Obecnie jako lekarz rezydent zatrudniony na umowę o pracę wykonuje wszelkie czynności zgodnie z programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych. W marcu zakończy specjalizację i chciałby od tej pory świadczyć usługi dla dotychczasowego pracodawcy jako lekarz specjalista. Jego nowe zadania będą się różnić od dotychczasowych m.in. tym, że samodzielnie będzie interpretował i opisywał badania, bez nadzoru kierownika, i ponosił za nie pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczny i leczniczy. Zapytał, czy może rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14 proc.
Dyrektor KIS potwierdził, że może on w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez niego usługi nie będą w pełni tożsame czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy.
- Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością) - stwierdził dyrektor KIS.
Czytaj w LEX: Opodatkowanie świadczeń medycznych - omówienie orzecznictwa > >
Interpretacje korzystne dla lekarzy
Korzystną interpretację uzyskał 6 marca 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.10.2024.2.RK) również inny lekarz zatrudniony w klinice na podstawie umowy o pracę na stanowisku młodszy asystent - rezydent (lekarz bez specjalizacji), który otrzymaniu tytułu specjalisty w dziedzinie neurologii będzie świadczył dla kliniki usługi jako lekarz specjalista. Chciał uzyskać potwierdzenie, że może rozliczać przychody ryczałtem według stawki 14 proc. Argumentował, że zakres obowiązków jest częściowo zbieżny, ale wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty. Wcześniej do jego obowiązków należało m.in. opieka na chorymi, prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii choroby, pełnienie dyżurów lekarskich pod nadzorem lekarza specjalisty. Jako starszy asystent będzie zajmował się szkoleniem i nadzorowaniem pracy młodszych lekarzy, opieką na chorymi, prowadzeniem dokumentacji medycznej, pełnieniem dyżurów lekarskich. Przed zdaniem egzaminu specjalizacyjnego i w trakcie trwania umowy o rezydenturę świadczył usługi obejmujące PKWiU 86.21.10.0. Po zdaniu egzaminu specjalizacyjnego będzie świadczył usługi obejmujące PKWiU 86.22.1.
Pozytywną odpowiedź otrzymała również lekarka (interpretacja z 19 stycznia 2024 r. , 0112-KDIL2-2.4011.825.2023.2.AA), która planowała zawarcie umowy o współpracy z tym samym podmiotem, z którym uprzednio miała zawartą umowę o pracę jako lekarz rezydent. Różnica będzie taka, że będzie wykonywała swoje obowiązki samodzielnie i nowa umowa nie będzie miała już charakteru szkoleniowego. Zmienione będą czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Dyrektor KIS potwierdził, że będzie mogła wybrać ryczałt jako formę opodatkowania w jednoosobowej działalności gospodarczej po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku lekarz - rezydent z tym samym podmiotem.
Zobacz w LEX: WSA: zakontraktowane dyżury nie wyłączą lekarza z podatku liniowego > >
Cena promocyjna: 198 zł
|Cena regularna: 220 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 165 zł
Warto uzyskać własną interpretację
- Organy podatkowe już od dłuższego korzystnie dla podatników interpretują pojęcie usług „odpowiadających czynnościom” wykonywanym na etacie. Potwierdzają, że praca lekarza specjalisty nie jest tożsama z pracą lekarza rezydenta, dzięki czemu młodzi lekarze mogą rozliczać się ryczałtem na preferencyjnych zasadach. Korzyścią jest niska stawka 14 proc. oraz zryczałtowana kwotowa stawka na ubezpieczenie zdrowotne, Należy jednak mieć świadomość, że pozytywna interpretacja chroni tylko tego podatnika, który ją otrzymał. W przypadku wątpliwości co do zakresu wykonywanych usług warto więc wystąpić z wnioskiem o własną interpretację indywidualną – mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowy w KPMG w Polsce.
Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego, zaznacza, że budzący wątpliwości art. 8 ust. 2 ustawy ryczałtowej dotyczy nie tylko lekarzy, ale wszystkich przedsiębiorców.
- Okres karencji w ustawie ryczałtowej wynosi, co do zasady, dwa lata. To oznacza, że osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, która chciałaby teraz założyć działalność gospodarczą i świadczyć usługi na rzecz dotychczasowego pracodawcy, mogłaby przejść na ryczałt dopiero z początkiem 2027 r. – mówi Agata Malicka.
Dodaje, że taka osoba mogłaby oczywiście od razu rozliczać się ryczałtem, gdyby wykonywała na rzecz dotychczasowego pracodawcy inne usługi niż na etacie. Jednak gdyby w razie ewentualnej kontroli organ podatkowy uznał te usługi za odpowiadające zadaniom na etacie, konsekwencją będzie konieczność dopłaty podatku według skali podatkowej (stawek 12 i 32 proc.) plus ewentualne odsetki.
Czytaj także w LEX: Opodatkowanie VAT zaświadczeń o stanie zdrowia > >
Do kiedy można wybrać formę opodatkowania
Przypomnijmy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz art. 9a ust. 2 ustawy o PIT przedsiębiorca może wybrać formę opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał pierwszy przychód z działalności gospodarczej. W praktyce, jeśli pierwszy przychód uzyskał w styczniu, to formę opodatkowania może zmienić do 20 lutego 2025 r. Jeśli nadal chce być opodatkowany tak jak w roku poprzednim, nie musi nic robić, będzie automatycznie opodatkowany na takich samych zasadach.
Zgodnie z przepisami podstawa formą opodatkowania jest skala podatkowa. Rozliczają ją osoby, które nie wybiorą innego podatku lub zrobią to po terminie (art. 9a ust. 1 ustawy o PIT). Kto w 2024 r. rozliczał się według skali, a w 2025 r. chce płacić liniowy lub ryczałt od przychodów, musi złożyć odpowiednie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego (lub dokonać odpowiedniego wpisu do CEIDG).
Czytaj również: Forma opodatkowania za 2025 rok - Jak zaoszczędzić na PIT
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
