Sprawa dotyczyła fundacji rodzinnej, która posiada jednego fundatora, jej głównym celem jest gromadzenie i pomnażanie majątku wypracowanego przez fundatora. 1 października 2024 r. fundacja zawarła umowy przedwstępne nabycia dwóch lokali mieszkalnych, przy których sprzedający zobowiązał się do ustanowienia odrębnej własności i przeniesienia prawa własności na rzecz fundacji rodzinnej. Nieruchomości te zostały nabyte przez fundacje w celach inwestycyjnych i będą one wynajmowane w celu uzyskania dochodów, dopuszczona została również możliwość sprzedaży nieruchomości po upływie pewnego okresu, nie krótszego jednak niż 10 lat. Środki pozyskane z takiej sprzedaży miałyby w przyszłości posłużyć fundacji rodzinnej do dokonania dalszych inwestycji. W związku z takim stanem sprawy wnioskodawca zapytał, czy fundacja rodzinna w odniesieniu do transakcji zbycia nieruchomości korzystać będzie z zwolnienia przewidzianego w art. 6 ust 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Pytanie o cel nabycia nieruchomości
Zdaniem wnioskodawcy przy takiej transakcji fundacja rodzinna będzie mogła korzystać z przewidzianego zwolnienia, kluczowe natomiast jest ustalenie, czy fundacja rodzinna prowadzić będzie działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. W tym przepisie wskazano, że działalność fundacji może obejmować również zbywanie mienia, o ile nie zostało ono nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku gdy nieruchomości zostały nabyte w celach inwestycyjnych i będą wynajmowane podmiotom niepowiązanym z wnioskodawcą, z czego fundacja będzie uzyskiwała dochód, to nie można uznać, że nieruchomości te zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszej odsprzedaży. Dodatkowym argumentem przemawiającym za takim podejście do sprawy jest fakt, że nabyte nieruchomości będą posiadane i wynajmowane przez fundację przez okres nie krótszy niż 10 lat i dopiero po tym okresie nieruchomości te mogą, ale nie muszą zostać zbyte.
Odnosząc stan faktyczny do brzmienia przepisów o fundacji rodzinnej, organ podatkowy stwierdził, że jedną z dozwolonych form działalności fundacji jest zbywanie mienia, o ile nie zostało ono nabyte wyłącznie w celu odsprzedaży, przy czym nie jest istotne to, w jakim terminie zostanie dokonane zbycie. Zgodnie z interpretacją, z samego stanu faktycznego wynikało, że zarząd fundacji rodzinnej nie wyklucza możliwości odsprzedaży. Wnioskodawca mija się więc z celem, jakiemu powinno służyć powołanie fundacji rodzinnej, tj. zabezpieczenie beneficjentów w długiej perspektywie czasu. Nie ma znaczenia również fakt, iż nieruchomości będą przed sprzedażą wynajmowane, bowiem zamiar sprzedaży jest już określony w przyszłości jako możliwy.
Wystarczy sam zamiar sprzedaży
Zdaniem organu sam zamiar sprzedaży w przyszłości jest wystarczający do tego, aby uznać, że docelowym zamiarem fundacji jest odsprzedanie nabytych nieruchomości, zaś sam najem przez okres 10 lat ma na celu jedynie zabezpieczenie interesy fundacji do momentu sprzedaży a nie sposobem zagospodarowania nieruchomości. Co za tym idzie sprzedaż taka jako uznana za niedozwoloną działalność fundacji rodzinnej, będzie podlegała opodatkowaniu 25 proc. stawką podatku.
Mając zatem na uwadze praktykę działania organów, trzeba być bardzo ostrożnym przy formowaniu statutu fundacji rodzinne, aby jego zapisy nie powodowały powstania ryzyka podatkowego.
Interpretacja z 17 stycznia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK
Wiktor Kozieł, doradca podatkowy, ID Advisory
Czytaj również: Produkcja prawa wyhamowała, ale legislacyjnych absurdów nie brakuje
Cena promocyjna: 149 zł
|Cena regularna: 149 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 111.74 zł
