Podatnik nabył lokal mieszkalny, ale sprzedał go przed upływem pięciu lat od nabycia. W związku z tym powinien zapłacić podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży. W celu uniknięcia opodatkowania przeznaczył kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu na zakup kolejnego. Po podpisaniu umowy przedwstępnej o nabyciu nowego mieszkania, podatnik zmarł. Na skutek dziedziczenia stroną transakcji stali się rodzice zmarłego.
Spadkobierca a dziedziczenie prawa do zwolnienia
Rodzice podatnika nie byli pewni, czy zwolnieni z opodatkowania dochodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowi prawo majątkowe, które podlega przejęciu przez spadkobierców. Uważali, że uprawnienie zmarłego syna do zwolnienia z opodatkowania jest prawem majątkowym i tym samym podlega dziedziczeniu. Natomiast samo zwolnienie będzie im przysługiwało, ponieważ syn zaczął wypełniać przesłanki do jego zastosowania – miał on zamiar zakupić nowe mieszkanie za dochód uzyskany ze sprzedaży poprzedniego.
Fiskus nie zgodził się z argumentacją podatników. Organ podatkowy wyjaśnił w interpretacji indywidualnej, że w przypadku śmierci osoby uprawnionej wygasa możliwość skorzystania ze zwolnienia, gdyż miało ono charakter osobisty i nie weszło do spadku.
Zwolnienie jako prawo majątkowe
Z argumentacją fiskusa nie zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (III SA/Wa 3441/14, III SA/Wa 3442/14). Sąd uznał, że prawo do zwolnienia ma charakter majątkowy i tym samym podlega dziedziczeniu. W związku z tym WSA stwierdził, że rodzice nabywając mieszkanie poprzez wstąpienie w miejsce strony umowy za swojego zmarłego syna, realizują czynność podlegającą zwolnieniu podatkowemu, którego realizację rozpoczął zmarły poprzez podpisanie umowy przedwstępnej.
Potwierdził to również Naczelny Sąd Administracyjny. 18 stycznia br. NSA orzekł, że przedmiotowe zwolnienie ma charakter majątkowy (II FSK 3633/15, II FSK 3634/15). NSA poparł również wywód WSA, że realizację zwolnienia rozpoczął zmarły syn i mogą z niego skorzystać rodzice, jeśli wypełnią je do końca – kupią mieszkanie.
