Pytanie

Posiadamy w firmie samochód osobowy, który służy działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.
Jak obecnie ująć w rejestrze zakupu fakturę miesięczną dotyczącą leasingu tego samochodu?

Odpowiedź

Fakturę taką należy ująć w rejestrze zakupów w pełnej wartości netto oraz z połową kwoty VAT (zakładając, że nie mają zastosowania przepisy o odliczeniach częściowych). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.

Uzasadnienie

Zakupy dokonywane przez podatników VAT wykazywane są w części D.2 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Z objaśnień do tych deklaracji (objaśnienia te stanowią załącznik nr 4 do rozporządzenia ministra finansów z 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2013 r. poz. 394) wynika, że w części tej wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego.

  Zobacz książkę "Samochody a VAT i podatki dochodowe" dostępną w ksiegarni internetowej Profinfo >>

Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przepisy art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nie ograniczają przysługującego podatnikom prawa do odliczenia, lecz kwotę podatku naliczonego przy dokonywaniu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. A zatem fakt, że przepisy te mają zastosowanie, nie wpływa na kwoty wykazywane w części D.2 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D jako wartość netto w złotych. Kwoty wykazywane w tej części są ograniczane tylko, jeżeli prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ograniczone ze względu na odliczenia częściowe (których zasady określają przepisy art. 91 u.p.t.u.).

A zatem w przypadkach, gdy mają zastosowanie wyłącznie przepisy art. 86a u.p.t.u. (tj. gdy nie mają zastosowania przepisy art. 91 u.p.t.u.), w części D.2 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (a w konsekwencji w ewidencji VAT, np. w rejestrze zakupów) wykazuje się pełne wartości netto zakupów oraz połowę kwot podatku. Przykładowo, w przypadku otrzymania faktury leasingowej dotyczącej samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany (tj. częściowo na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą) na kwotę 1600 zł netto + 368 zł VAT w poz. 41 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D należy wykazać kwotę 1600 zł, zaś w poz. 42 – 184 zł (368 zł x 50 proc.). Takie same kwoty należy wykazać w ewidencji VAT (np. w rejestrze zakupów).

Zobacz też: Jak wyglądają zasady odliczenia VAT z faktur leasingowych po 1 kwietnia 2014 r.? >>

Pytanie pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego