Odpowiedź:
Główny wykonawca usług budowlanych (w tym instalacje elektryczne) rozlicza tradycyjnie VAT należny.
Podwykonawca (niezależnie, który w kolejności) – wystawia fakturę z odwrotnym obciążeniem.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
W myśl art. 17 ust. 1h u.p.t.u. – w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Wyjaśnienia wymaga zatem, że mechanizm odwrotnego obciążenia ograniczono do przypadku, gdy dany podmiot działa jako podwykonawca, lecz może chodzić o „podwykonawcę podwykonawcy” itd. Zresztą celem nowelizacji jest zatamowanie nadużyć, które niestety czasem miały miejsce w branży budowlanej, gdzie „kreowano” fikcyjnych podwykonawców (w tym łańcuch podwykonawców), by odliczyć VAT z pustych faktur.
Regulacja ta weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r., zaś do ustawy dodano załącznik nr 14, w którym wymieniono poszczególne usługi budowlane.
W poz. 22. załącznika nr 14 wskazano: „Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu” (PKWiU 43.21.10.1), a w pozycji 23. - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych (PKWiU 43.21.10.2).
Dodatkowo warto zauważyć, że nowe zasady rozliczeń (odwrotne obciążenie) stosuje się do usług, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. W celu ustalenia momentu wykonania usług stosuje się m.in. następujące zasady:
– w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę,
– usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi,
– usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Radosław Kowalski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 4.01.2017 r.
Jak rozliczać VAT przy podwykonawstwie instalacji elektrycznych?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoJestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (czynnym podatnikiem VAT), świadczę usługi związane z instalacją elektryczną (na fakturach sprzedaży wpisuję: instalacja elektryczna według umowy). Powyższe usługi świadczę na rzecz głównego wykonawcy, który dostaje zlecenie od inwestora.Czy w tym przypadku muszę wystawić fakturę z odwrotnym obciążeniem?Czasami także świadczę usługi położenia instalacji elektrycznej jako główny wykonawca.Czy w przypadku, gdy świadczę usługi położenia instalacji elektrycznej jako główny wykonawca, także powinienem wystawić fakturę z odwrotnym obciążeniem?
