Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. We wrześniu zakupiłem samochód ciężarowy, który sfinansowałem ze środków na podstawie podpisanej umowy leasingu finansowego. Z firmy leasingowej otrzymałem fakturę VAT, w której wykazano pełną kwotę netto oraz podatku VAT, czyli uzgodnioną kwotę zapłaty za zakupiony samochód. W innych przypadkach otrzymywałem od firm leasingowych faktury na poszczególne opłaty, raty itp. W pozycji faktury został uwzględniony zapis: pozycja 1 faktury - suma części kapitałowej netto: 115.573,77 zł, podatek VAT: 25.426,23 zł; pozycja 2 faktury - suma części odsetkowej netto 26.206,84 zł, podatek VAT: 5765,50 z. Nadmieniam, że u dołu faktury w uwagach widnieje zapis: pozycja 1 - do zapłaty w ww. terminie przypada opłata wstępna: 22.536,89 zł, VAT: 31.191,73 zł, razem 53.728,62 zł, pozycja 2 - faktura nie jest podstawą do przeniesienia własności. Ponadto samochód został zarejestrowany na firmę leasingową, a nie na mnie.
Czy tak wystawiona faktura VAT jest wystawiona prawidłowo i czy przysługuje mi prawo do odliczenia pełnego podatku VAT w kwocie 31.191,73 zł?
Otrzymałem również dwie faktury za koszty rejestracji oraz koszty administracyjne.
Czy wykazane kwoty podatku VAT na tych fakturach mogę również odliczyć?
Z uwagi na to, iż leasing finansowy jest na płaszczyźnie VAT formą odpłatnej dostawy towarów finansujący zobligowany jest odprowadzić do urzędu skarbowego cały podatek należny odwołując się do wydania przedmiotu leasingu i zafakturowania takiej czynności.
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 9 tego samego art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., za odpłatną dostawę towaru uznaje się wydanie towaru w ramach tzw. leasingu finansowego.
Jak bowiem stanowią takie regulacje, przez odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Dodatkowo ustawodawca zastrzegł, że przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Jeżeli więc w analizowanym przypadku podatnik korzysta z samochodu ciężarowego na podstawie umowy leasingu finansowego, to dla finansującego (leasingodawcy) świadczenie takie stanowi odpłatną dostawę towarów; sama dostawa ma miejsce w momencie wydania towarów i podlega opodatkowaniu w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia wydania przedmiotu leasingu (art. 19 ust. 4 u.p.t.u.).
Skoro wydanie towaru w ramach leasingu finansowego stanowi odpłatną dostawę towarów, to powinno być udokumentowana za pomocą faktury VAT opiewającej na całą kwotę, a sama płatność rat leasingowych nie ma znaczenia dla obowiązku podatkowego w VAT.
Bezpośrednią konsekwencją klasyfikacji wydania towaru w ramach leasingu finansowego jako odpłatnej dostawy towaru jest to, że korzystający może - na zasadzie właściwej z uwagi na jego status i przedmiot leasingu --rozliczyć podatek naliczony już w dacie otrzymania faktury, która to faktura winna być wystawiona po wydaniu przedmiotu leasingu.
Żadnego znaczenia nie ma tutaj to, że formalnie właścicielem przedmiotu leasingu jest finansujący.
Jeżeli więc w analizowanym przypadku przedmiotem leasingu jest samochodów ciężarowy (rozumiem, że w znaczeniu VAT), korzystającym jest zarejestrowany czynny podatnik VAT, a sam samochód ma służyć wykonywaniu czynności z prawem do rozliczenia podatku naliczonego, to taki korzystający ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego zapisanego w fakturze potwierdzającej wydanie przedmiotu leasingu. Podobnie podatnik uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego z innych faktur wystawionych przez finansującego, związanych z leasingiem i ponoszonych na podstawie umowy leasingu, jak np. koszty administracyjne itp.
Na zakończenie należy wskazać, że leasing operacyjny - inaczej niż finansowy - nie jest dostawą towarów a świadczeniem usług.
Czy tak wystawiona faktura VAT jest wystawiona prawidłowo i czy przysługuje mi prawo do odliczenia pełnego podatku VAT w kwocie 31.191,73 zł?
Otrzymałem również dwie faktury za koszty rejestracji oraz koszty administracyjne.
Czy wykazane kwoty podatku VAT na tych fakturach mogę również odliczyć?
Z uwagi na to, iż leasing finansowy jest na płaszczyźnie VAT formą odpłatnej dostawy towarów finansujący zobligowany jest odprowadzić do urzędu skarbowego cały podatek należny odwołując się do wydania przedmiotu leasingu i zafakturowania takiej czynności.
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 9 tego samego art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., za odpłatną dostawę towaru uznaje się wydanie towaru w ramach tzw. leasingu finansowego.
Jak bowiem stanowią takie regulacje, przez odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Dodatkowo ustawodawca zastrzegł, że przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
Jeżeli więc w analizowanym przypadku podatnik korzysta z samochodu ciężarowego na podstawie umowy leasingu finansowego, to dla finansującego (leasingodawcy) świadczenie takie stanowi odpłatną dostawę towarów; sama dostawa ma miejsce w momencie wydania towarów i podlega opodatkowaniu w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż siódmego dnia od dnia wydania przedmiotu leasingu (art. 19 ust. 4 u.p.t.u.).
Skoro wydanie towaru w ramach leasingu finansowego stanowi odpłatną dostawę towarów, to powinno być udokumentowana za pomocą faktury VAT opiewającej na całą kwotę, a sama płatność rat leasingowych nie ma znaczenia dla obowiązku podatkowego w VAT.
Bezpośrednią konsekwencją klasyfikacji wydania towaru w ramach leasingu finansowego jako odpłatnej dostawy towaru jest to, że korzystający może - na zasadzie właściwej z uwagi na jego status i przedmiot leasingu --rozliczyć podatek naliczony już w dacie otrzymania faktury, która to faktura winna być wystawiona po wydaniu przedmiotu leasingu.
Żadnego znaczenia nie ma tutaj to, że formalnie właścicielem przedmiotu leasingu jest finansujący.
Jeżeli więc w analizowanym przypadku przedmiotem leasingu jest samochodów ciężarowy (rozumiem, że w znaczeniu VAT), korzystającym jest zarejestrowany czynny podatnik VAT, a sam samochód ma służyć wykonywaniu czynności z prawem do rozliczenia podatku naliczonego, to taki korzystający ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego zapisanego w fakturze potwierdzającej wydanie przedmiotu leasingu. Podobnie podatnik uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego z innych faktur wystawionych przez finansującego, związanych z leasingiem i ponoszonych na podstawie umowy leasingu, jak np. koszty administracyjne itp.
Na zakończenie należy wskazać, że leasing operacyjny - inaczej niż finansowy - nie jest dostawą towarów a świadczeniem usług.