Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego

Czy faktura otrzymana za sporządzenie sprawozdania finansowego za 2015 r. otrzymana w lutym 2016 r. stanowi koszt podatkowy roku 2015 czy 2016?

A co jeśli sprawozdanie będzie sporządzone na 31 marca 2016 r., a fakturę otrzymamy 1 kwietnia 2016 r.?

Jak ten dokument ująć podatkowo?

Odpowiedź:

Koszty pośrednie ujmuje się co do zasady w dacie poniesienia, niekoniecznie więc w okresie, którego dotyczą sfinansowane nimi zdarzenia.

Uzasadnienie:

Wydatki na sporządzenie sprawozdania finansowego nie są z pewnością związane z przychodami spółki, będą więc kosztami pośrednimi prowadzonej działalności (art. 15 ust 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p.). Koszty te zatem, jako inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy bowiem są kosztami za jedną konkretną usługę (usługę sporządzenia sprawozdania).W efekcie należy ująć koszt badania sprawozdania w momencie jego poniesienia - a więc już po sporządzeniu sprawozdania (w 2016 r.). Proszę zauważyć, że koszt ten nie może dotyczyć roku 2015, bowiem sprawozdanie za ten rok sporządza się już po jego zakończeniu. Zgodnie natomiast z art. 20 ustawy z 26 lipca 1991 o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.) wprowadza się do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Dzień poniesienia danego kosztu może być więc różny nie tylko od dnia otrzymania przez podatnika faktury (rachunku lub innego dowodu), ale nawet od miesiąca, w którym podatnik taką fakturę (lub inny dokument) otrzymał. Zatem sporządzenie sprawozdania finansowego jest już zdarzeniem kolejnego roku podatkowego, choć sporządza się je na ostatni dzień minionego roku.Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Ministra Finansów z 5 lutego 2015 r., IBPBI/2/423-1364/14/BG.

Krzysztof Klimek, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego

Odpowiedzi udzielono 2.02.2016 r.