Akty Prawne
Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej - Seria L
Dz.U.UE.L.2024.90431

Sprostowanie do rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2023/2772 z dnia 31 lipca 2023 r. uzupełniającego dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE w odniesieniu do standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju

(Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L, 2023/2772, 22 grudnia 2023 r.)

(Dz.U.UE L z dnia 29 lipca 2024 r.)

Strona 3, załącznik I, w brzmieniu sprostowanym w Dzienniku Urzędowym L, 2024/90241, z dnia 19 kwietnia 2024 r., otrzymuje brzmienie:

"ZAŁĄCZNIK I

EUROPEJSKIE STANDARDY SPRAWOZDAWCZOŚCI W ZAKRESIE ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU (ESRS)

ESRS 1 Wymogi ogólne

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

ESRS E1 Zmiana klimatu

ESRS E2 Zanieczyszczenie

ESRS E3 Woda i zasoby morskie

ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy

ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym

ESRS S1 Własne zasoby pracownicze

ESRS S2 Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości

ESRS S3 Dotknięte społeczności

ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi

ESRS G1 Postępowanie w biznesie

ESRS 1

WYMOGI OGÓLNE

Spis treści

Cel

1. Kategorie standardów ESRS, obszary sprawozdawczości i konwencje redakcyjne

1.1. Kategorie standardów ESRS

1.2. Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityk, działań, celów i mierników

1.3. Konwencje redakcyjne

2. Jakościowe cechy informacji

3. Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju

3.1. Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

3.2. Istotne kwestie oraz istotność informacji

3.3. Podwójna istotność

3.4. Istotność wpływu

3.5. Istotność finansowa

3.6. Istotne wpływy lub ryzyka wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

3.7. Poziom dezagregacji

4. Należyta staranność

5. Łańcuch wartości

5.1. Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości

5.2. Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

6. Perspektywy czasowe

6.1. Okres sprawozdawczy

6.2. Łączenie przeszłości, teraźniejszości i przyszłości

6.3. Sprawozdawczość z postępów w stosunku do roku bazowego

6.4. Definicja pojęć "krótko-, średnio- i długoterminowy" na potrzeby sprawozdawczości

7. Przygotowywanie i prezentacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.1. Prezentacja informacji porównawczych

7.2. Źródła oszacowań i niepewność wyników

7.3. Aktualizacja ujawnianych informacji w celu uwzględnienia zdarzeń, które nastąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego

7.4. Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

7.5. Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

7.6. Sprawozdawczość skonsolidowana i zwolnienie jednostek zależnych

7.7. Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji

7.8. Sprawozdawczość dotycząca szans

8. Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

8.1. Ogólne wymogi dotyczące prezentacji

8.2. Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

9. Powiązania z innymi częściami sprawozdawczości przedsiębiorstw i odpowiednimi informacjami

9.1. Włączenie przez odniesienie

9.2. Odpowiednie informacje i związek ze sprawozdaniem finansowym

10. Przepisy przejściowe

10.1. Przepis przejściowy związany z ujawnieniami specyficznymi dla jednostki

10.2. Przepis przejściowy związany z rozdziałem 5 Łańcuch wartości

10.3. Przepis przejściowy związany z sekcją 7.1 Prezentacja informacji porównawczych

10.4. Przepis przejściowy: Wykaz wprowadzanych stopniowo wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

- Ujawnienia specyficzne dla jednostki

- Podwójna istotność

- Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

- Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

Dodatek B: Jakościowe cechy informacji

Dodatek C: Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Dodatek D: Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek E: Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić

Dodatek F: Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Dodatek G: Przykład włączenia przez odniesienie

Cel

1. Celem europejskich standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (ESRS) jest określenie informacji na temat zrównoważonego rozwoju, które jednostka ujawnia zgodnie z dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE 1 zmienioną dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 2 . Sprawozdawczość zgodnie z ESRS nie zwalnia jednostek z innych obowiązków określonych w prawie Unii.

2. W ESRS określa się w szczególności informacje, które jednostka ujawnia na temat jej istotnych wpływów, ryzyk i szans w odniesieniu do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego. Zgodnie z ESRS nie wymaga się od jednostek ujawniania żadnych informacji na tematy z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego objęte ESRS, jeżeli jednostka oceniła dany temat jako nieistotny (zob. dodatek E do niniejszego standardu "Schemat na potrzeby określania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić"). Informacje ujawniane zgodnie z ESRS umożliwiają użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju zrozumienie istotnych wpływów jednostki na ludzi i środowisko oraz istotnych skutków kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem na rozwój, wyniki i sytuację jednostki.

3. Celem niniejszego standardu (ESRS 1) jest zapewnienie wiedzy na temat struktury ESRS, stosowanych konwencji redakcyjnych i podstawowych pojęć oraz ogólnych wymogów w zakresie przygotowywania i prezentowania informacji na temat zrównoważonego rozwoju zgodnie z dyrektywą 2013/34/UE zmienioną dyrektywą (UE) 2022/2464.

1. Kategorie standardów ESRS, obszary sprawozdawczości i konwencje redakcyjne

1.1. Kategorie standardów ESRS

4. Istnieją trzy kategorie ESRS:

a) standardy przekrojowe;

b) standardy tematyczne (standardy z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego); oraz

c) standardy sektorowe.

Standardy przekrojowe i standardy tematyczne obejmują wszystkie sektory, co oznacza, że mają zastosowanie do wszystkich jednostek, niezależnie od sektora lub sektorów, w których jednostka prowadzi działalność.

5. Standardy przekrojowe ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji mają zastosowanie do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem objętych standardami tematycznymi i standardami sektorowymi.

6. W niniejszym standardzie (ESRS 1) opisano strukturę standardów ESRS, wyjaśniono konwencje redakcyjne i podstawowe pojęcia oraz określono ogólne wymogi w zakresie przygotowywania i prezentowania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem.

7. W ESRS 2 ustanowiono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które jednostka powinna przedstawić na poziomie ogólnym w odniesieniu do wszystkich istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem w obszarach sprawozdawczości w zakresie ładu korporacyjnego, strategii, zarządzania wpływami, ryzykami i szansami oraz mierników i celów.

8. Tematyczne ESRS obejmują tematy dotyczące zrównoważonego rozwoju i są podzielone na tematy i podtematy, a w stosownych przypadkach na mniejsze jednostki tematyczne. Tabela w wymogu dotyczącym stosowania nr 16 (AR 16) do niniejszego standardu zawiera przegląd tematów, podtematów i mniejszych jednostek tematycznych dotyczących zrównoważonego rozwoju (łącznie "kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem") objętych tematycznymi ESRS.

9. Tematyczne ESRS mogą zawierać szczegółowe wymogi, które uzupełniają wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS 2 na poziomie ogólnym. Dodatek C do ESRS 2 Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji zawiera wykaz dodatkowych wymogów w tematycznych ESRS, które jednostka stosuje w połączeniu z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji w ramach ESRS 2 na poziomie ogólnym.

10. Standardy sektorowe mają zastosowanie do wszystkich jednostek w danym sektorze. Dotyczą wpływów, ryzyk i szans, które są prawdopodobnie istotne dla wszystkich jednostek w określonym sektorze oraz które są nieobjęte lub w niewystarczającym stopniu objęte standardami tematycznymi. Standardy sektorowe obejmują wiele tematów, które są najbardziej istotne dla danego sektora. Standardy te osiągają wysoki stopień porównywalności.

11. Poza stosowaniem wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w trzech kategoriach ESRS, jeżeli jednostka stwierdzi, że wpływy, ryzyka lub szanse są nieobjęte lub w niewystarczającym stopniu szczegółowości objęte ESRS, ale są istotne ze względu na dotyczące tej jednostki szczególne fakty i okoliczności, przedstawia dodatkowe ujawnienia specyficzne dla jednostki, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie wpływów, ryzyk lub szans jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem. Wymogi dotyczące stosowania AR 1-Ar 5 zawierają dalsze wytyczne dotyczące ujawnień specyficznych dla jednostki.

1.2. Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityk, działań, celów i mierników

12. Wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte w ESRS 2, w tematycznych ESRS oraz w sektorowych ESRS obejmują następujące obszary sprawozdawczości:

a) Ład korporacyjny (GOV): procesy ładu korporacyjnego, kontrole i procedury stosowane do monitorowania i nadzorowania wpływów, ryzyk i szans oraz zarządzania nimi (zob. ESRS 2 rozdział 2 Ład korporacyjny);

b) Strategia (SBM): sposób interakcji między strategią i modelem biznesowym jednostki a jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami, w tym sposób, w jaki jednostka odnosi się do kwestii tych wpływów, ryzyk i szans (zob. ESRS 2 rozdział 3 Strategia);

c) Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami (IRO): proces (procesy,) za pomocą którego (których) jednostka:

i. identyfikuje wpływy, ryzyka i szanse oraz ocenia ich istotność (zob. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2),

ii. zarządza istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem za pośrednictwem polityk i działań (zob. sekcja 4.2 ESRS 2).

d) Mierniki i cele (MT): wyniki jednostki, w tym wyznaczone przez nią cele i postępy w ich osiąganiu (zob. ESRS 2 rozdział 5 Mierniki i cele).

13. ESRS 2 obejmuje:

a) w sekcji 4.2 Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat polityk (MDR-P) i działań (MDR-A);

b) w sekcji 5 Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat mierników (MDR-M) i celów (MDR-T).

Jednostka stosuje minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat polityk, działań, mierników i celów wraz z odpowiednimi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji ujętych w tematycznych ESRS i sektorowych ESRS.

1.3. Konwencje redakcyjne

14. We wszystkich ESRS:

a) termin "wpływy" odnosi się do pozytywnych i negatywnych wpływów związanych ze zrównoważonym rozwojem powiązanych z działalnością jednostki i określonych w ocenie istotności wpływu (zob. sekcja 3.4 Istotność wpływu). Odnosi się on zarówno do rzeczywistych, jak i potencjalnych przyszłych wpływów.

b) Termin "ryzyka i szanse" odnosi się do ryzyk i szans finansowych jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym ryzyk i szans wynikających z zależności od zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych, określonych w ocenie istotności finansowej (zob. sekcja 3.5).

Łącznie określa się je jako "wpływy, ryzyka i szanse" (IRO). Odzwierciedlają one perspektywę podwójnej istotności ESRS opisaną w sekcji 3.

15. W całym ESRS terminy zdefiniowane w glosariuszu definicji (załącznik II) zapisano pogrubioną kursywą, z wyjątkiem sytuacji, w których w tym samym punkcie zdefiniowany termin został użyty więcej niż raz.

16. W ESRS uporządkowano informacje, które należy ujawniać na podstawie wymogów dotyczących ujawniania informacji. Każdy wymóg dotyczący ujawniania informacji składa się z co najmniej jednego odrębnego punktu danych. Termin "punkt danych" może odnosić się również do opisowego podelementu wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

17. Oprócz wymogów dotyczących ujawniania informacji większość ESRS zawiera także wymogi dotyczące stosowania. Wymogi dotyczące stosowania mają na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji i mają taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części ESRS.

18. Aby rozróżnić poszczególne stopnie nałożonego na jednostkę obowiązku ujawniania informacji, w ESRS zastosowano następujące terminy:

a) "ujawnia" - oznacza, że dane ujawnienie przewidziano w wymogu dotyczącym ujawniania informacji lub punkcie danych;

b) "może ujawniać" - wskazuje na dobrowolne ujawnianie informacji w celu zachęcenia do stosowania dobrych praktyk.

W ESRS zastosowano ponadto termin "uwzględnia" w przypadku odniesienia się do kwestii, zasobów lub metod, w odniesieniu do których oczekuje się, że jednostka w stosownych przypadkach weźmie je pod uwagę lub wykorzysta do celów przygotowania danego ujawnienia informacji.

2. Jakościowe cechy informacji

19. Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, jednostka stosuje:

a) podstawowe jakościowe cechy informacji, tj. przydatność i wierne odzwierciedlenie; oraz

b) jakościowe cechy służące poprawie informacji, tj. porównywalność, sprawdzalność i zrozumiałość.

20. Te jakościowe cechy informacji zdefiniowano i opisano w dodatku B do niniejszego standardu.

3. Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju

21. Jednostka przedkłada sprawozdanie dotyczące kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z zasadą podwójnej istotności określoną i wyjaśnioną w niniejszym rozdziale.

3.1. Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

22. Zainteresowane strony to strony, które mogą mieć wpływ na jednostkę lub na które jednostka może wpływać. Zainteresowane strony dzielą się na dwie główne grupy:

a) zainteresowane strony, na które jednostka wywiera wpływ: osoby lub grupy, na których interesy wpływają lub mogą wpływać - pozytywnie lub negatywnie - działania jednostki oraz jej bezpośrednie i pośrednie relacje biznesowe w całym jej łańcuchu wartości; oraz

b) użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju: pierwotni użytkownicy sprawozdawczości finansowej do celów ogólnych (istniejący i potencjalni inwestorzy, kredytodawcy i inni wierzyciele, w tym podmioty zarządzające aktywami, instytucje kredytowe, zakłady ubezpieczeń), a także inni użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju, w tym partnerzy biznesowi jednostki, związki zawodowe i partnerzy społeczni, społeczeństwo obywatelskie i organizacje pozarządowe, rządy, analitycy i naukowcy.

23. Niektóre zainteresowane strony (ale nie wszystkie) mogą należeć do obu grup, o których mowa w pkt 22.

24. Współpraca z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, odgrywa zasadniczą rolę w trwającym procesie należytej staranności przeprowadzanym przez jednostkę (zob. rozdział 4 Należyta staranność) i ocenie istotności w zakresie zrównoważonego rozwoju. Dotyczy to procesów jednostki związanych z identyfikacją i oceną rzeczywistych oraz potencjalnych negatywnych wpływów, które zapewniają następnie informacje wykorzystywane w procesie oceny w celu zidentyfikowania istotnych wpływów na potrzeby sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu).

3.2. Istotne kwestie oraz istotność informacji

25. Przeprowadzanie oceny istotności (zob. sekcje 3.4 Istotność wpływu i 3.5 Istotność finansowa) jest niezbędne, aby jednostka mogła zidentyfikować istotne wpływy, ryzyka i szanse, które należy zgłosić.

26. Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje wpływy, ryzyka i szanse oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych wpływów, ryzyk i szans wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę.

27. Wymogi dotyczące stosowania przewidziane w dodatku A do niniejszego standardu zawierają wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem objętych zakresem tematycznych ESRS podzielonych na kategorie według tematów, podtematów i jeszcze bardziej szczegółowych jednostek tematycznych w celu ułatwienia oceny istotności. Dodatek E Schemat do celów ustalania ujawnianych informacji, które należy uwzględnić, do niniejszego standardu stanowi ilustrację oceny istotności opisanej w niniejszej sekcji.

28. Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest "istotna", jeżeli spełnia kryteria określone odnośnie do istotności wpływu (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu) lub istotności finansowej (zob. sekcja 3.5 niniejszego standardu) lub obu tych rodzajów istotności.

29. Niezależnie od wyniku swojej oceny istotności jednostka zawsze ujawnia informacje wymagane w: ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji (tj. przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych określonych w ESRS 2) oraz w wymogach dotyczących ujawniania informacji (w tym w ich punktach danych) określonych w tematycznych ESRS związanych z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans, wymienionych w dodatku C do ESRS 2 Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

30. Jeżeli jednostka stwierdzi, że kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna w wyniku przeprowadzonej przez nią oceny istotności, w odniesieniu do której w ESRS 2 IRO-1, IRO-2 i SBM-3 określono wymogi dotyczące ujawniania informacji, jednostka:

a) ujawnia informacje zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji (w tym wymogami dotyczącymi stosowania) odnoszącymi się do tej konkretnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zawartej w odpowiednich tematycznych ESRS i sektorowych ESRS oraz

b) ujawnia dodatkowe ujawnienia specyficzne dla jednostki (zob. pkt 11 i AR 1-AR 5 niniejszego standardu), w przypadku gdy istotna kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest nieobjęta lub w niewystarczającym stopniu objęta ESRS.

31. Odpowiednie informacje określone w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji, w tym jego punktach danych, lub w ramach ujawnienia specyficznego dla jednostki, ujawnia się, jeżeli w ramach oceny istotnych informacji jednostka oceni je jako istotne z co najmniej jednej z następujących perspektyw:

a) znaczenia informacji w odniesieniu do kwestii, którą mają przedstawiać lub wyjaśniać; lub

b) potencjału takich informacji pod względem zaspokojenia potrzeb użytkowników w zakresie podejmowania decyzji, w tym potrzeb pierwotnych użytkowników sprawozdawczości finansowej do celów ogólnych, które to potrzeby opisano w pkt 48, lub potrzeb użytkowników, których głównym przedmiotem zainteresowania są informacje dotyczące wpływów jednostki.

32. Jeżeli jednostka stwierdzi, że problematyka zmiany klimatu nie jest istotna i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS E1 Zmiana klimatu, ujawnia szczegółowe objaśnienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do zmiany klimatu (zob. ESRS 2 IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju), uwzględniając perspektywiczną analizę warunków, które mogłyby skłonić jednostkę do uznania problematyki zmiany klimatu za istotną w przyszłości. Jeżeli jednostka stwierdzi, że temat inny niż zmiana klimatu nie jest istotny i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach odpowiednich tematycznych ESRS, może krótko wyjaśnić wnioski ze swojej oceny istotności w odniesieniu do tego tematu.

33. Ujawniając informacje na temat polityk, działań i celów w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, którą uznano za istotną, jednostka uwzględnia informacje przewidziane we wszystkich wymogach dotyczących ujawniania informacji i w punktach danych w ramach tematycznych ESRS i sektorowych ESRS odnoszących się do tej kwestii oraz odpowiednich minimalnych wymogach dotyczących ujawniania informacji związanych z politykami, działaniami i celami zgodnie z ESRS 2. Jeżeli jednostka nie może ujawnić informacji określonych w wymogach dotyczących ujawniania informacji i punktach danych w ramach tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS lub określonych w minimalnych wymogach dotyczących ujawniania informacji w ramach ESRS 2, które to informacje dotyczą polityk, działań i celów, ponieważ nie przyjęła odpowiednich polityk, nie wdrożyła odpowiednich działań ani nie wyznaczyła odpowiednich celów, ujawnia to i może zgłosić ramy czasowe, w których zamierza je wprowadzić.

34. Ujawniając informacje na temat mierników na potrzeby istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z sekcją odpowiednich tematycznych ESRS dotyczącą mierników i celów, jednostka:

a) uwzględnia informacje określone w wymogu dotyczącym ujawniania informacji, jeżeli oceni takie informacje jako istotne; oraz

b) może pominąć informacje określone w punkcie danych wymogu dotyczącego ujawniania informacji, jeżeli oceni takie informacje jako nieistotne i stwierdzi, że nie są one konieczne do osiągnięcia celu tego wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

35. Jeżeli jednostka pomija informacje określone w punkcie danych, które wynikają z innym przepisów UE wymienionych w dodatku B do ESRS 2, wyraźnie zaznacza, że przedmiotowe informacje "nie są istotne".

36. Jednostka ustala sposób stosowania przez siebie kryteriów, w tym odpowiednich progów, w celu zidentyfikowania:

a) ujawnianych informacji dotyczących mierników na potrzeby istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem zgodnie z sekcją odpowiednich tematycznych ESRS dotyczącą mierników i celów, zgodnie z pkt 34; oraz

b) informacji, które należy ujawnić w ramach ujawnień specyficznych dla jednostki.

3.3. Podwójna istotność

37. Podwójna istotność ma dwa wymiary, którymi są: istotność wpływu oraz istotność finansowa. O ile nie określono inaczej, terminy "istotne" i "istotność" są używane w całym ESRS w odniesieniu do podwójnej istotności.

38. Oceny istotności wpływu i istotności finansowej są ze sobą wzajemnie powiązane i należy brać pod uwagę współzależności między tymi dwoma wymiarami. Ogólnie rzecz ujmując, punktem wyjścia jest ocena wpływów, chociaż mogą także wystąpić istotne ryzyka i szanse, które nie są związane z wpływami jednostki. Wpływ w zakresie zrównoważonego rozwoju może być istotny pod względem finansowym od momentu powstania lub stać się istotny pod względem finansowym, jeżeli można racjonalnie oczekiwać, że będzie miał wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Wpływy stwierdza się w perspektywie istotności wpływu, niezależnie od tego, czy są one istotne pod względem finansowym.

39. Identyfikując i oceniając wpływy, ryzyka i szanse w łańcuchu wartości jednostki w celu ustalenia ich istotności, jednostka powinna koncentrować się na obszarach, w których uznaje się, że wpływy, ryzyka i szanse mogą wystąpić na podstawie charakteru działań, relacji biznesowych, regionów geograficznych lub innych czynników.

40. Jednostka uwzględnia sposób, w jaki wpływają na nią zależności od dostępności zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych po odpowiednich cenach i odpowiedniej jakości, niezależnie od swoich potencjalnych wpływów na te zasoby.

41. Główne wpływy, ryzyka i szanse jednostki są rozumiane jako tożsame z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami zidentyfikowanymi w myśl zasady podwójnej istotności i w związku z tym zgłaszane w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

42. Jednostka stosuje kryteria ustanowione na podstawie sekcji 3.4 i 3.5 w niniejszym standardzie z wykorzystaniem odpowiednich progów ilościowych lub jakościowych. Odpowiednie progi są niezbędne w celu stwierdzenia, które wpływy, ryzyka i szanse jednostka identyfikuje i traktuje jako istotne, oraz ustalenia, które kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są istotne do celów sprawozdawczości. W niektórych istniejących standardach i ramach stosuje się termin "najbardziej znaczące wpływy" w odniesieniu do progu służącego do określenia wpływów opisanych w ESRS jako "istotne wpływy".

3.4. Istotność wpływu

43. Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy wpływu, o ile odnosi się do istotnych rzeczywistych lub potencjalnych, pozytywnych lub negatywnych wpływów jednostki na ludzi lub środowisko w perspektywie krótko-, średnio- lub długoterminowej. Wpływy obejmują wpływy związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów i usług, a także relacji biznesowych. W relacjach biznesowych uwzględniono relacje biznesowe w łańcuchu wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu i nie ograniczają się one do bezpośrednich stosunków umownych.

44. W tym kontekście wpływy na ludzi lub środowisko obejmują wpływy w odniesieniu do kwestii z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego.

45. Zapewnianiu informacji na potrzeby oceny istotności negatywnego wpływu służy proces należytej staranności określony w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw międzynarodowych. W przypadku rzeczywistych negatywnych wpływów podstawą istotności jest dotkliwość wpływu, a w przypadku potencjalnych negatywnych wpływów - dotkliwość i prawdopodobieństwo wpływu. Dotkliwość determinują następujące czynniki:

a) skala;

b) zakres; oraz

c) nieodwracalny charakter wpływu.

W przypadku potencjalnego negatywnego wpływu na prawa człowieka dotkliwość wpływu ma pierwszeństwo przed jego prawdopodobieństwem.

46. Jeżeli chodzi o pozytywne wpływy, podstawą istotności są:

a) skala i zakres wpływu w odniesieniu do rzeczywistych wpływów; oraz

b) skala, zakres i prawdopodobieństwo wpływu w odniesieniu do potencjalnych wpływów.

3.5. Istotność finansowa

47. Zakres istotności finansowej w odniesieniu do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju stanowi rozszerzenie zakresu istotności stosowanego w procesie ustalania, które informacje należy uwzględniać w sprawozdaniach finansowych jednostki.

48. Ocena istotności finansowej odpowiada identyfikacji informacji uznanych za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych przy podejmowaniu decyzji dotyczących zapewnienia podmiotowi zasobów. W szczególności informacje uznaje się za istotne dla pierwotnych użytkowników sprawozdań finansowych do celów ogólnych, jeżeli pominięcie, zniekształcenie lub ukrycie faktu, że można racjonalnie oczekiwać, iż informacje te wpłynęłyby na decyzje podejmowane przez tych użytkowników na podstawie oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

49. Kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem jest istotna z perspektywy finansowej, jeżeli wywołuje, lub można racjonalnie oczekiwać, że wywołałaby istotne skutki finansowe w odniesieniu do jednostki. Ma to miejsce w przypadku, gdy kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem stwarza ryzyka lub szanse, które mają istotny wpływ lub można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na rozwój jednostki, jej sytuację finansową, wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej. Ryzyka i szanse mogą wynikać z przeszłych lub przyszłych zdarzeń. Istotność finansowa kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem nie ogranicza się do kwestii znajdujących się pod kontrolą jednostki, ale obejmuje informacje na temat istotnych ryzyk i szans cechujących relacje biznesowe, wykraczające poza zakres konsolidacji stosowany przy przygotowywaniu sprawozdań finansowych.

50. Zależności od zasobów naturalnych, ludzkich i społecznych mogą być źródłem ryzyk lub szans finansowych. Zależności mogą wywoływać skutki na dwa sposoby:

a) w drodze wpływu na zdolność jednostki do dalszego wykorzystywania lub pozyskiwania zasobów niezbędnych w jej procesach biznesowych, jak również na jakość i ustalanie cen tych zasobów; oraz

b) w drodze wpływu na zdolność jednostki do polegania na relacjach niezbędnych w jej procesach biznesowych na możliwych do zaakceptowania warunkach.

51. Istotność ryzyk i szans ocenia się na podstawie połączenia prawdopodobieństwa wystąpienia i potencjalnej skali skutków finansowych.

3.6. Istotne wpływy lub ryzyka wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

52. Ocena istotności przeprowadzana przez jednostkę może prowadzić do identyfikacji sytuacji, w których jej działania mające na celu zapobieganie niektórym wpływom lub ryzykom lub czerpania korzyści z określonych szans w odniesieniu do kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem mogą mieć istotne negatywne wpływy lub powodować istotne ryzyka w odniesieniu do co najmniej jednej innej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem. Na przykład:

a) plan działania na rzecz obniżenia emisyjności produkcji, które wiąże się z rezygnacją z niektórych produktów, może mieć istotne negatywne wpływy na własne zasoby pracownicze jednostki i powodować istotne ryzyka związane z odprawami; lub

b) plan działania producenta części samochodowych ukierunkowany na dostawy pojazdów elektrycznych może prowadzić do powstania aktywów osieroconych w odniesieniu do produkcji części przeznaczonych na dostawy do pojazdów konwencjonalnych.

53. W takich sytuacjach jednostka powinna:

a) ujawniać istnienie istotnych negatywnych wpływów lub istotnych ryzyk oraz generujących je działań ze wzajemnym odniesieniem do tematu, którego dotyczą wpływy lub ryzyka; oraz

b) przedstawiać opis sposobu przeciwdziałania istotnym negatywnym wpływom lub istotnym ryzykom na podstawie tematu, do którego się odnoszą.

3.7. Poziom dezagregacji

54. Jeżeli jest to konieczne do celów właściwego zrozumienia istotnych wpływów, ryzyk i szans jednostki, dokonuje ona podziału zgłaszanych informacji według:

a) krajów w przypadku występowania w poszczególnych krajach znaczących różnic w odniesieniu do istotnych wpływów, ryzyk i szans, a prezentacja informacji na wyższym poziomie agregacji przesłaniałaby istotne informacje na temat wpływów, ryzyk lub szans; lub

b) znaczącej lokalizacji lub znaczących składników aktywów, gdy istotne wpływy, ryzyka i szanse są w dużym stopniu uzależnione od konkretnej lokalizacji lub określonego składnika aktywów.

55. Ustalając odpowiedni poziom dezagregacji na potrzeby sprawozdawczości, jednostka bierze pod uwagę dezagregację przyjętą w swojej ocenie istotności. W zależności od szczególnych faktów i okoliczności dotyczących jednostki konieczna może być dezagregacja według jednostek zależnych.

56. W przypadku agregacji danych z różnych poziomów lub wielu lokalizacji na danym poziomie jednostka zapewnia, aby agregacja ta nie przesłaniała specyfiki i kontekstu niezbędnych do interpretacji informacji. Jednostka nie może agregować istotnych pozycji o różnym charakterze.

57. W przypadku gdy jednostka prezentuje informacje zdezagregowane według sektorów, przyjmuje klasyfikację sektorową zawartą w ESRS, która ma zostać określona w akcie delegowanym przyjętym przez Komisję zgodnie z art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE. Jeżeli na podstawie tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS wymaga się przyjęcia konkretnego poziomu dezagregacji przy przygotowywaniu danej informacji, pierwszeństwo ma wymóg zawarty w tematycznych ESRS lub sektorowych ESRS.

4. Należyta staranność

58. Wyniki przeprowadzonego przez jednostkę procesu należytej staranności w zakresie zrównoważonego rozwoju (w wymienionych poniżej instrumentach międzynarodowych zwanej "należytą starannością") zapewniają informacje na potrzeby dokonywanej przez jednostkę oceny jej istotnych wpływów, ryzyk i szans. Zgodnie z ESRS nie nakłada się żadnych wymogów dotyczących postępowania w odniesieniu do należytej staranności; nie rozszerza się ani nie zmienia roli organów administrujących, zarządzających ani nadzorczych jednostki w odniesieniu do realizacji procesu należytej staranności.

59. Należyta staranność jest procesem, w ramach którego jednostki identyfikują rzeczywiste i potencjalne negatywne wpływy na środowisko i ludzi związane z ich działalnością, zapobiegają im, łagodzą je i rozliczają się z działań, jakie podejmują, aby im przeciwdziałać. Obejmuje on negatywne wpływy związane z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. Należyta staranność jest stałą praktyką, która stanowi odpowiedź na zmiany w kontekście strategii jednostki, jej modelu biznesowego, działań, relacji biznesowych, działalności operacyjnej, zaopatrzenia i sprzedaży oraz która może wywoływać takie zmiany. Proces ten opisano w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych.

60. W przedmiotowych instrumentach międzynarodowych określono szereg etapów procesu należytej staranności, w tym identyfikację i ocenę negatywnych wpływów związanych z własnymi operacjami jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym za pośrednictwem jej produktów lub usług, a także relacji biznesowych. W przypadku gdy jednostka nie jest w stanie zaradzić jednocześnie wszystkim wpływom, proces należytej staranności umożliwia priorytetowe potraktowanie działania na podstawie dotkliwości i prawdopodobieństwa wpływów. To właśnie ten aspekt procesu należytej staranności zapewnia informacje na potrzeby oceny istotnych wpływów (zob. sekcja 3.4 niniejszego standardu). Identyfikacja istotnych wpływów stanowi również wsparcie w zakresie identyfikacji istotnych ryzyk i szans dla zrównoważonego rozwoju, które często są efektem takich wpływów.

61. Podstawowe elementy należytej staranności znajdują bezpośrednie odzwierciedlenie w wymogach dotyczących ujawniania informacji określonych w ESRS 2 oraz tematycznych ESRS przedstawionych poniżej:

a) uwzględnienie należytej staranności w ładzie korporacyjnym, strategii i modelu biznesowym 3 . Do kwestii tej odniesiono się w:

i. ESRS 2 GOV-2: Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem;

ii. ESRS 2 GOV-3: Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt; oraz

iii. ESRS 2 SBM-3: Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym.

b) współpraca z zainteresowanymi stronami 4 , na które jednostka wywiera wpływ; Do kwestii tej odniesiono się w:

i. ESRS 2 GOV-2;

ii. ESRS 2 SBM-2: Interesy i opinie zainteresowanych stron;

iii. ESRS 2 IRO-1;

iv. ESRS 2 MDR-P; oraz

v. tematycznych ESRS: odzwierciedlających poszczególne etapy i cele zaangażowania zainteresowanych stron w całym procesie należytej staranności;

c) identyfikacja i ocena negatywnych wpływów na ludzi i środowisko 5 . Do kwestii tej odniesiono się w:

i. ESRS 2 IRO-1 (w tym wymogach dotyczących stosowania odnoszących się do konkretnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zawartych w odpowiednich ESRS); oraz

ii. ESRS 2 SBM-3;

d) podejmowanie działań w celu zapobiegania negatywnym wpływom na ludzi i środowisko 6 . Do kwestii tej odniesiono się w:

i. ESRS 2 MDR-A; oraz

ii. tematycznych ESRS: odzwierciedlających zakres działań, w tym planów przejścia, w drodze których przeciwdziała się wpływom;

e) monitorowanie skuteczności tych starań 7 . Do kwestii tej odniesiono się w:

i. ESRS 2 MDR-M;

ii. ESRS 2 MDR-T; oraz

iii. tematycznych ESRS: dotyczących mierników i celów.

5. Łańcuch wartości

5.1. Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości

62. Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju dotyczy tej samej jednostki sprawozdającej, której dotyczy sprawozdanie finansowe. Jeżeli jednostka sprawozdająca jest na przykład jednostką dominującą, od której wymaga się przygotowywania skonsolidowanych sprawozdań finansowych, oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju będzie sporządzane dla grupy. Wymóg ten nie ma zastosowania, jeżeli jednostka sprawozdająca nie jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego lub jeżeli jednostka sprawozdająca sporządza skonsolidowane sprawozdanie w zakresie zrównoważonego rozwoju na podstawie art. 48i dyrektywy 2013/34/UE.

63. Informacje na temat jednostki sprawozdającej przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju poszerza się o informacje na temat istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z jednostką ze względu na jej bezpośrednie i pośrednie relacje biznesowe w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu ("informacje dotyczące łańcucha wartości"). Poszerzając zakres informacji na temat jednostki sprawozdającej, jednostka uwzględnia istotne wpływy, ryzyka i szanse związane z jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu:

a) na podstawie wyniku jej procesu należytej staranności i swojej oceny istotności; oraz

b) zgodnie z wszelkimi szczególnymi wymogami dotyczącymi łańcucha wartości w innych ESRS.

64. W pkt 63 nie wymaga się podawania informacji na temat każdego podmiotu w łańcuchu wartości, a jedynie uwzględnienia istotnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Różne kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem mogą być istotne w odniesieniu do różnych części łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu. Informacje poszerza się o informacje dotyczące łańcucha wartości tylko w odniesieniu do tych części łańcucha wartości, dla których dana kwestia jest istotna.

65. Jednostka uwzględnia istotne informacje dotyczące łańcucha wartości, jeżeli jest to niezbędne w celu:

a) umożliwienia użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju zrozumienia istotnych wpływów, ryzyk i szans jednostki; lub

b) opracowania zestawu informacji, które odpowiadałby jakościowym cechom informacji (zob. dodatek B do niniejszego standardu).

66. Przy ustalaniu poziomu, na jakim w ramach własnych operacji oraz swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu pojawia się istotna kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem, jednostka wykorzystuje swoją ocenę wpływów, ryzyk i szans zgodnie z zasadą podwójnej istotności (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

67. W przypadku gdy jednostki stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia uwzględniane w sprawozdawczości zgodnie z metodą praw własności lub konsolidowane w sposób proporcjonalny w sprawozdaniach finansowych są częścią łańcucha wartości jednostki, na przykład jako dostawcy, uwzględnia ona informacje dotyczące tych jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć zgodnie z pkt 63 w myśl podejścia przyjętego w odniesieniu do pozostałych relacji biznesowych w łańcuchu wartości. W takim przypadku przy określaniu mierników wpływu dane jednostki stowarzyszonej lub wspólnego przedsięwzięcia nie ograniczają się do udziału posiadanego kapitału własnego, ale są brane pod uwagę na podstawie wpływów związanych z produktami i usługami jednostki za pośrednictwem jej relacji biznesowych.

5.2. Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

68. Zdolność jednostki do uzyskiwania niezbędnych informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu może różnić się w zależności od określonych czynników, takich jak ustalenia umowne jednostki, poziom kontroli sprawowanej przez nią nad operacjami wykraczającymi poza zakres konsolidacji oraz jej siła nabywcza. Jeżeli jednostka nie jest w stanie kontrolować działań swojego łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu i swoich relacji biznesowych, uzyskiwanie informacji dotyczących łańcucha wartości może okazać się większym wyzwaniem.

69. W pewnych okolicznościach jednostka nie może - po podjęciu w tym celu rozsądnych starań - zebrać informacji dotyczących swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogiem zawartym w pkt 63. W takich okolicznościach jednostka oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu i dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, takich jak dane dotyczące średniej sektorowej i inne wskaźniki zastępcze.

70. Uzyskanie informacji dotyczących łańcucha wartości może również stanowić wyzwanie w przypadku MŚP i innych podmiotów w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu nieobjętych zakresem sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju wymaganej na podstawie art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE (zob. ESRS 2 BP-2 Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności).

71. Jeżeli chodzi o polityki, działania i cele, sprawozdawczość jednostki obejmuje informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu w zakresie, w jakim te polityki, działania i cele dotyczą podmiotów w łańcuchu wartości. W odniesieniu do mierników, w wielu przypadkach, zwłaszcza w zakresie kwestii środowiskowych, dla których dostępne są wskaźniki zastępcze, jednostka może być w stanie spełnić wymogi sprawozdawcze bez gromadzenia danych od podmiotów swojego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, szczególnie od MŚP, na przykład obliczając swoje emisje gazów cieplarnianych zakresu 3.

72. Uwzględnienie oszacowań dokonanych z wykorzystaniem danych dotyczących średniej sektorowej lub innych wskaźników zastępczych nie może prowadzić do uzyskania informacji, które nie będą posiadały wymaganych cech jakościowych (zob. rozdział 2 i sekcja 7.2 Źródła oszacowań i niepewność wyników niniejszego standardu).

6. Perspektywy czasowe

6.1. Okres sprawozdawczy

73. Okres sprawozdawczy w odniesieniu do oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju musi być spójny z okresem sprawozdawczym odnośnie do jej sprawozdań finansowych.

6.2. Łączenie przeszłości, teraźniejszości i przyszłości

74. Jednostka wykazuje w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju odpowiednie powiązania między informacjami dotyczącymi przeszłości a informacjami dotyczącymi przyszłości, w stosownych przypadkach, aby ułatwić pełne zrozumienie sposobu, w jaki informacje historyczne odnoszą się do informacji zorientowanych na przyszłość.

6.3. Sprawozdawczość z postępów w stosunku do roku bazowego

75. Rok bazowy jest historyczną datą lub historycznym okresem odniesienia, w przypadku których dostępne są informacje i z którymi można porównywać kolejne informacje na przestrzeni czasu.

76. Jednostka prezentuje informacje porównawcze w odniesieniu do roku bazowego w zakresie kwot zgłoszonych w bieżącym okresie przy zgłaszaniu zmian i postępów w realizacji celu, chyba że w odpowiednim wymogu dotyczącym ujawniania informacji określono już sposób zgłaszania postępów. Jednostka może również uwzględnić informacje historyczne na temat kamieni milowych osiągniętych między rokiem bazowym a okresem sprawozdawczym, jeżeli są to istotne informacje.

6.4. Definicja pojęć "krótko-, średnio- i długoterminowy" na potrzeby sprawozdawczości

77. Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, jednostka przyjmuje na zakończenie okresu sprawozdawczego następujące odstępy czasowe:

a) w odniesieniu do krótkoterminowej perspektywy czasowej: okres przyjęty przez jednostkę jako okres sprawozdawczy w jej sprawozdaniu finansowym;

b) w odniesieniu do średniookresowej perspektywy czasowej: okres od końca krótkoterminowego okresu sprawozdawczego określonego w lit. a) do pięciu lat; oraz

c) w odniesieniu do długoterminowej perspektywy czasowej: powyżej pięciu lat.

78. Jednostka stosuje dodatkowy podział w odniesieniu do długoterminowej perspektywy czasowej, jeżeli przewiduje wpływy lub działania w okresie dłuższym niż 5 lat, aby, jeśli jest to konieczne, zapewnić użytkownikom oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju odpowiednie informacje.

79. Jeżeli w innych ESRS wymagane są różne definicje średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych w odniesieniu do konkretnych informacji podlegających ujawnianiu, pierwszeństwo mają definicje zawarte w tych ESRS.

80. W pewnych okolicznościach zastosowanie średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych określonych w pkt 77, prowadzi do uzyskania nieistotnych informacji, ponieważ jednostka wykorzystuje inną definicję na potrzeby (i) swoich procesów identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk i szans, a także zarządzania nimi lub (ii) określania swoich działań i wyznaczania celów. Okoliczności te mogą wynikać z cech charakterystycznych dla danej branży, takich jak przepływy środków pieniężnych i cykle koniunkturalne, oczekiwany czas trwania inwestycji kapitałowych, perspektywy czasowe, w których użytkownicy oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju przeprowadzają oceny, lub okresy planowania stosowane zazwyczaj w branży jednostki na potrzeby podejmowania decyzji. W takich okolicznościach jednostka może przyjąć inną definicję średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych (zob. ESRS 2 BP-2 pkt 9).

81. Odniesienia do "krótkoterminowych", "średnioterminowych" i "długoterminowych" w ESRS odnoszą się do perspektywy czasowej określonej przez daną jednostkę zgodnie z przepisami pkt 77-80.

7. Przygotowywanie i prezentacja informacji na temat zrównoważonego rozwoju

82. W niniejszym rozdziale przedstawiono ogólne wymogi, które należy stosować przy przygotowywaniu i prezentowaniu informacji na temat zrównoważonego rozwoju.

7.1. Prezentacja informacji porównawczych

83. Jednostka ujawnia informacje porównawcze za poprzedni okres w odniesieniu do wszystkich mierników ilościowych i kwot pieniężnych ujawnionych w bieżącym okresie. Jeżeli ma to znaczenie dla zrozumienia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju za bieżący okres, jednostka ujawnia także informacje porównawcze na potrzeby ujawniania informacji o charakterze opisowym.

84. W przypadku gdy jednostka zgłasza informacje porównawcze, które różnią się od informacji zgłoszonych w poprzednim okresie, ujawnia:

a) różnicę między wartością zgłoszoną w poprzednim okresie a skorygowaną wartością porównawczą; oraz

b) powody skorygowania wartości.

85. Skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów w celu uzyskania porównywalności z okresem bieżącym jest niekiedy niewykonalne w praktyce. Na przykład nie zgromadzono danych w poprzednim okresie (poprzednich okresach) w sposób umożliwiający retrospektywne zastosowanie nowej definicji miernika lub celu albo retrospektywne przekształcenie w celu skorygowania błędu dotyczącego poprzedniego okresu, a przeformułowanie może być niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2). W przypadku gdy skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów jest niewykonalne w praktyce, jednostka ujawnia ten fakt.

86. Jeżeli w ramach ESRS odnośnie do miernika lub punktu danych wymaga się od jednostki prezentacji większej liczby okresów porównawczych niż jeden, pierwszeństwo mają wymogi zawarte w tych ESRS.

7.2. Źródła oszacowań i niepewność wyników

87. Jeżeli mierniki ilościowe i kwoty pieniężne, w tym informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu (zob. rozdział 5 niniejszego standardu) nie mogą być mierzone bezpośrednio i możliwe jest jedynie ich oszacowanie, może wystąpić niepewność pomiaru.

88. Jednostka ujawnia informacje, aby umożliwić użytkownikom zrozumienie najistotniejszych niepewności mających wpływ na mierniki ilościowe i kwoty pieniężne zgłaszane w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

89. Wykorzystanie rozsądnych założeń i oszacowań, w tym analizy scenariuszowej lub analizy wrażliwości, jest zasadniczym elementem przygotowywania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem i nie podważa przydatności tych informacji, pod warunkiem że założenia i oszacowania zostaną odpowiednio opisane i wyjaśnione. Nawet w przypadku wysokiego poziomu niepewności pomiaru takie założenie lub oszacowanie niekoniecznie musiałoby uniemożliwiać zapewnienie przydatnych informacji lub spełnienie wymogu jakościowych cech informacji (zob. dodatek B do niniejszego standardu).

90. Dane i założenia stosowane przy sporządzaniu oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju muszą być w miarę możliwości zgodne z odpowiednimi danymi finansowymi i założeniami stosowanymi w sprawozdaniu finansowym jednostki.

91. W ramach niektórych ESRS wymaga się ujawniania informacji, takich jak wyjaśnienia dotyczące ewentualnych przyszłych zdarzeń o niepewnych wynikach. Oceniając, czy informacje dotyczące takich ewentualnych przyszłych zdarzeń są istotne, jednostka odnosi się do kryteriów określonych w rozdziale 3 niniejszego standardu i bierze pod uwagę:

a) przewidywane skutki finansowe zdarzeń (możliwy wynik);

b) dotkliwość i prawdopodobieństwo wpływów na ludzi lub środowisko wynikające z możliwych zdarzeń, z uwzględnieniem czynników dotkliwości określonych w pkt 45; oraz

c) pełen zakres możliwych wyników i prawdopodobieństwo możliwych wyników w tym zakresie.

92. Oceniając możliwe wyniki, jednostka bierze pod uwagę wszystkie istotne fakty i okoliczności, w tym informacje na temat wyników o niskim prawdopodobieństwie wystąpienia i dużym wpływie, które w przypadku zagregowania mogłyby stać się istotne. Jednostka może na przykład być narażona na szereg wpływów lub ryzyk, z których każde mogłoby spowodować ten sam rodzaj zakłóceń, takich jak zakłócenia w łańcuchu dostaw jednostki. Informacje na temat pojedynczego źródła ryzyka mogą nie być istotne, jeżeli wystąpienie zakłóceń pochodzących z tego źródła jest bardzo mało prawdopodobne. Informacje na temat łącznego ryzyka zakłóceń w łańcuchu dostaw ze wszystkich źródeł mogą być jednak istotne (zob. ESRS 2 BP-2).

7.3. Aktualizacja ujawnianych informacji w celu uwzględnienia zdarzeń, które nastąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego

93. W niektórych przypadkach jednostka może otrzymać informacje po zakończeniu okresu sprawozdawczego, ale przed wydaniem zgody na opublikowanie sprawozdania z działalności. Jeżeli takie informacje zawierają dowody lub spostrzeżenia na temat warunków istniejących pod koniec okresu, jednostka, w stosownych przypadkach, aktualizuje oszacowania i ujawniane informacje na temat zrównoważonego rozwoju w świetle nowych informacji.

94. Jeżeli takie informacje zawierają dowody lub spostrzeżenia na temat istotnych transakcji, innych zdarzeń i warunków, które wystąpiły po zakończeniu okresu sprawozdawczego, jednostka, w stosownych przypadkach, przedstawia informacje opisowe wskazujące na istnienie, charakter i potencjalne konsekwencje tych zdarzeń po zakończeniu roku.

7.4. Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

95. Określanie i obliczanie mierników, w tym mierników stosowanych do ustalania celów i monitorowania postępów w ich osiągnięciu, musi być spójne na przestrzeni czasu. Jednostka przedstawia przeformułowane dane porównawcze, chyba że jest to niewykonalne w praktyce (zob. ESRS 2 BP-2), w przypadku gdy:

a) ponownie zdefiniowała lub zastąpiła miernik lub cel;

b) zidentyfikowała nowe informacje w odniesieniu do szacunkowych danych liczbowych ujawnionych w poprzednim okresie, a nowe informacje dostarczają dowodów na istnienie okoliczności w tym okresie.

7.5. Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

96. Jednostka dokonuje korekty istotnych błędów dotyczących poprzedniego okresu, korygując kwoty porównawcze za poprzedni ujawniony okres (poprzednie ujawnione okresy), chyba że jest to niewykonalne w praktyce. Wymóg ten nie obejmuje okresów sprawozdawczych poprzedzających pierwszy rok stosowania ESRS przez jednostkę.

97. Błędami dotyczącymi poprzedniego okresu są pominięcia i zniekształcenia w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju za co najmniej jeden z poprzednich okresów. Takie błędy wynikają z niewykorzystywania lub niewłaściwego stosowania wiarygodnych informacji:

a) dostępnych w momencie wydania zezwolenia na opublikowanie sprawozdania z działalności zawierającego oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju za te okresy; oraz

b) co do których można było racjonalnie oczekiwać, że uzyskano je i wzięto pod uwagę podczas przygotowywania ujawnianych informacji na temat zrównoważonego rozwoju zawartych w tych sprawozdaniach.

98. Takie błędy obejmują: skutki błędów matematycznych, błędy w stosowaniu definicji mierników lub celów, przeoczenia lub błędną interpretację faktów oraz oszustwa.

99. Potencjalne błędy w bieżącym okresie wykryte w tym okresie koryguje się przed wydaniem zezwolenia na opublikowanie sprawozdania z działalności. Do wykrycia istotnych błędów dochodzi jednak niekiedy dopiero w kolejnym okresie.

100. Jeżeli ustalenie wpływu błędu na wszystkie poprzednie zaprezentowane okresy jest niewykonalne praktyce, jednostka przeformułowuje informacje porównawcze w celu skorygowania błędu od najwcześniejszej możliwej daty. Korygując ujawnione informacje za poprzedni okres, jednostka nie może brać pod uwagę spostrzeżeń wysuniętych z perspektywy czasu, ani przy dokonywaniu założeń na temat tego, jakie mogły być intencje kierownictwa w poprzednim okresie, ani oszacowując kwoty ujawnione w poprzednim okresie. Wymóg ten ma zastosowanie do korekty ujawnianych informacji odnoszących się zarówno do przeszłości, jak i przyszłości.

101. Korekty błędów odróżnia się od zmian w oszacowaniach. Oszacowania mogą wymagać skorygowania, gdy tylko pojawią się dodatkowe informacje (zob. ESRS 2 BP-2).

7.6. Sprawozdawczość skonsolidowana i zwolnienie jednostek zależnych

102. W przypadku sprawozdawczości jednostki na poziomie skonsolidowanym przeprowadza ona ocenę istotnych wpływów, ryzyk i szans dla całej skonsolidowanej grupy, niezależnie od struktury prawnej grupy. Jednostka zapewnia, aby wszystkie jednostki zależne zostały uwzględnione w sposób umożliwiający bezstronną identyfikację istotnych wpływów, ryzyk i szans. Kryteria i progi w zakresie oceny wpływów, ryzyk lub szans jako istotnych określa się na podstawie rozdziału 3 niniejszego standardu.

103. W przypadku gdy jednostka zidentyfikuje znaczące różnice między istotnymi wpływami, ryzykami i szansami na poziomie grupy a istotnymi wpływami, ryzykami i szansami co najmniej jednej ze swoich jednostek zależnych, przedstawia stosowny opis wpływów, ryzyk i szans, odpowiednio, jednostki zależnej lub jednostek zależnych.

104. Oceniając, czy różnice między istotnymi wpływami, ryzykami i szansami na poziomie grupy a istotnymi wpływami, ryzykami i szansami co najmniej jednej z jej jednostek zależnych są znaczące, jednostka może wziąć pod uwagę różne okoliczności, takie jak kwestia, czy jednostka zależna lub jednostki zależne prowadzą działalność w innym sektorze niż reszta grupy, lub okoliczności odzwierciedlone w sekcji 3.7 Poziom dezagregacji.

7.7. Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji

105. Od jednostki nie wymaga się ujawniania informacji niejawnych ani informacji szczególnie chronionych, nawet jeśli takie informacje uznaje się za istotne.

106. Ujawniając informacje na temat swojej strategii, planów i działań, w przypadku gdy określona informacja dotycząca własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji jest istotna dla osiągnięcia celu wymogu dotyczącego ujawniania informacji, jednostka może jednak pominąć tę konkretną informację, jeżeli:

a) jest poufna w tym sensie, że jako całość lub w szczególnym zestawie i zbiorze jej elementów nie jest ogólnie znana ani łatwo dostępna dla osób z kręgów, które na ogół mają do czynienia z tym rodzajem informacji;

b) ma wartość handlową dlatego, że jest poufna; oraz

c) została poddana rozsądnym działaniom jednostki dla utrzymania jej w tajemnicy.

107. Jeżeli jednostka pomija informacje niejawne, informacje szczególnie chronione lub określoną informację dotyczącą własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji, ponieważ spełniają kryteria określone w poprzednim punkcie, spełnia dany wymóg dotyczący ujawniania informacji, ujawniając wszystkie inne wymagane informacje.

108. Jednostka podejmuje wszelkie uzasadnione wysiłki w celu zapewnienia, że poza pominięciem tych informacji niejawnych, informacji szczególnie chronionych lub tej konkretnej informacji dotyczącej własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji nie ucierpi ogólna przydatność danego ujawnienia.

7.8. Sprawozdawczość dotycząca szans

109. W przypadku sprawozdawczości dotyczącej szans ujawniane informacje powinny zawierać informacje opisowe umożliwiające czytelnikowi zrozumienie szans dla jednostki lub całego sektora. W przypadku sprawozdawczości dotyczącej szans jednostka uwzględnia istotność informacji, które należy ujawnić. W tym kontekście jednostka uwzględnia między innymi następujące czynniki:

a) czy obecnie szansę wykorzystuje się i uwzględnia w ogólnej strategii, w odróżnieniu od ogólnej szansy dla jednostki lub sektora; oraz

b) czy zasadne jest włączenie ilościowych wskaźników przewidywanych skutków finansowych, biorąc pod uwagę liczbę założeń, których mogłoby wymagać, i związaną z nimi niepewność.

8. Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

110. Niniejszy rozdział stanowi podstawę do przedstawienia informacji dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem przygotowanych zgodnie z art. 19a i 29a dyrektywy 2013/34/UE (tj. oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju) w ramach sprawozdania z działalności jednostki. Informacje te są przedstawiane w odrębnej sekcji sprawozdania z działalności, określanej jako oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju. Dodatek F Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS zawarty w niniejszym standardzie stanowi przykład oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju strukturyzowanego zgodnie z wymogami niniejszego rozdziału.

8.1. Ogólne wymogi dotyczące prezentacji

111. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju należy przedstawić:

a) w sposób umożliwiający rozróżnienie między informacjami wymaganymi na podstawie ich ujawnienia w ESRS a innymi informacjami zawartymi w sprawozdaniu z działalności; oraz

b) w strukturze, która ułatwia dostęp do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w formacie czytelnym dla człowieka i nadającym się do odczytu maszynowego oraz jego zrozumienie.

8.2. Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

112. Z wyjątkiem możliwości włączenia informacji przez odniesienie zgodnie z sekcją 9.1 Włączenie przez odniesienie niniejszego standardu jednostka zgłasza wszystkie mające zastosowanie ujawniane informacje wymagane w ESRS zgodnie z rozdziałem 1 niniejszego standardu w specjalnej sekcji sprawozdania z działalności.

113. Jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje ujawniane zgodnie z art. 8 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852 8 i rozporządzeniami delegowanymi Komisji, które określają treść tych informacji i inne sposoby ich ujawniania. Jednostka zapewnia, aby te ujawniane informacje były możliwe do wyodrębnienia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju. Ujawniane informacje dotyczące każdego z celów środowiskowych określonych w rozporządzeniu w sprawie systematyki przedstawia się razem w wyraźnie oznaczonej części środowiskowej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Takie ujawniane informacje nie podlegają przepisom ESRS, z wyjątkiem niniejszego punktu i pkt 115 zdanie pierwsze niniejszego standardu.

114. Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju dodatkowe informacje ujawniane na podstawie (i) innych przepisów, które nakładają na jednostkę obowiązek ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju, lub (ii) ogólnie przyjętych standardów i ram sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju, w tym nieobowiązkowych wytycznych i sektorowych wytycznych, opublikowanych przez inne organy ustanawiające normy (takich jak materiały techniczne wydane przez Radę Międzynarodowych Standardów Zrównoważonego Rozwoju lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą), ujawniane informacje tego typu:

a) są wyraźnie określone przez odpowiednie odniesienie do powiązanych przepisów, standardów lub ram (zob. ESRS 2 BP-2, pkt 15);

b) spełniają wymogi dotyczące jakościowych cech informacji określone w rozdziale 2 niniejszego standardu i dodatku B do niego.

115. Jednostka opracowuje swoje oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju w formie czterech części w następującej kolejności: informacje ogólne, informacje środowiskowe (w tym ujawnienia zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852), informacje dotyczące kwestii społecznych i informacje dotyczące ładu korporacyjnego. Zgodnie z postanowieniami sekcji 3.6 Istotne wpływy lub ryzyka wynikające z działań ukierunkowanych na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem niniejszego standardu, w przypadku gdy informacje podane w jednej części zawierają informacje, które należy podać w innej części, jednostka może odnieść się w jednej części do informacji przedstawionych w innej części, unikając powielania. Jednostka może stosować szczegółową strukturę przedstawioną w dodatku F do niniejszego standardu.

116. Ujawniane informacje wymagane przez sektorowe ESRS grupuje się według obszarów sprawozdawczości oraz, w stosownych przypadkach, według tematu dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Informacje te przedstawia się wraz z informacjami ujawnianymi zgodnie z wymogami ESRS 2 i odpowiednich tematycznych ESRS.

117. Jeżeli jednostka przygotowuje istotne ujawnienia specyficzne dla jednostki zgodnie z pkt 11, zgłasza te ujawnienia wraz z najistotniejszymi informacjami obejmującymi wszystkie sektory oraz związanymi z określonymi sektorami.

9. Powiązania z innymi częściami sprawozdawczości przedsiębiorstw i odpowiednimi informacjami

118. Jednostka dostarcza informacje umożliwiające użytkownikom jej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie powiązań między różnymi informacjami zawartymi w oświadczeniu oraz powiązań między informacjami zawartymi w oświadczeniu a innymi informacjami ujawnianymi przez jednostkę w innych częściach jej sprawozdawczości.

9.1. Włączenie przez odniesienie

119. O ile spełniono warunki określone w pkt 120, informacje określone w wymogu dotyczącym ujawniania informacji zawartym w ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogu dotyczącym ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do:

a) innej sekcji sprawozdania z działalności;

b) sprawozdania finansowego;

c) oświadczenia o stosowaniu zasad ładu korporacyjnego (jeżeli nie jest ono częścią sprawozdania z działalności);

d) sprawozdania o wynagrodzeniach wymaganego na mocy dyrektywy 2007/36/WE Parlamentu Europejskiego i Rady 9 ;

e) uniwersalnego dokumentu rejestracyjnego, o którym mowa w art. 9 rozporządzenia (UE) 2017/1129 10 ; oraz

f) informacji podawanych do wiadomości publicznej na podstawie rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 (informacji ujawnianych w ramach trzeciego filaru) 11 . Jeżeli jednostka włącza przez odniesienie informacje z ujawnień w ramach trzeciego filaru, musi zapewnić, że informacje te odpowiadają zakresowi konsolidacji zastosowanemu w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju w drodze uzupełnienia włączonych informacji o dodatkowe elementy, jeśli jest to konieczne.

120. Jednostka może włączać informacje przez odniesienie do dokumentów lub ich części wymienionych w pkt 119, pod warunkiem że ujawnienia włączone przez odniesienie:

a) stanowią odrębny element informacji i są wyraźnie określone w danym dokumencie jako odnoszące się do odpowiedniego wymogu dotyczącego ujawniania informacji lub odpowiedniego konkretnego punktu danych określonego w wymogu dotyczącym ujawniania informacji;

b) są publikowane przed sprawozdaniem z działalności lub w tym samym czasie co sprawozdanie z działalności;

c) są w tym samym języku co oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju;

d) podlegają co najmniej takiemu samemu poziomowi gwarancji jak oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju; oraz

e) spełniają takie same wymogi techniczne w zakresie transformacji cyfrowej jak oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju.

121. O ile spełniono warunki ustanowione w pkt 120, informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji zawartych w ESRS, w tym konkretny punkt danych określony w wymogach dotyczących ujawniania informacji, mogą zostać włączone do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przez odniesienie do sprawozdania jednostki sporządzonego zgodnie z rozporządzeniem (UE) nr 1221/2009 w sprawie systemu eko- zarządzania i audytu UE (EMAS) 12 . W takim przypadku jednostka zapewnia, aby informacje włączone przez odniesienie zostały przedstawione z wykorzystaniem tej samej podstawy sporządzenia informacji dotyczących ESRS, w tym zakresu konsolidacji i traktowania informacji dotyczących łańcucha wartości.

122. Przygotowując oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju z wykorzystaniem włączenia przez odniesienie, jednostka uwzględnia ogólną spójność zgłaszanych informacji i zapewnia, aby włączenie przez odniesienie nie pogarszało czytelności oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Dodatek G Przykład włączenia przez odniesienie do niniejszego standardu ilustruje włączenie przez odniesienie (zob. ESRS 2 BP-2).

9.2. Powiązane informacje i związek ze sprawozdaniem finansowym

123. Jednostka opisuje związki między różnymi informacjami. Czynność ta może wymagać połączenia opisowych informacji dotyczących ładu korporacyjnego, strategii i zarządzania ryzykiem z powiązanymi miernikami i celami. Na przykład, przedstawiając powiązane informacje, jednostka może być zmuszona do wyjaśnienia skutku lub prawdopodobnego skutku swojej strategii dla sprawozdania finansowego lub planów finansowych lub wyjaśnić, w jaki sposób jej strategia odnosi się do mierników i celów stosowanych do pomiaru postępów w stosunku do wyników. Ponadto jednostka może być zmuszone do wyjaśnienia, w jaki sposób jej wykorzystanie zasobów naturalnych i zmiany w łańcuchu dostaw mogłyby zwiększyć, zmienić lub ograniczyć jej istotne wpływy, ryzyka i szanse. Jednostka może być zmuszona do powiązania tych informacji z informacjami na temat obecnych lub przewidywanych skutków finansowych w odniesieniu do kosztów produkcji, ze swoją strategiczną reakcją w celu złagodzenia takich wpływów lub ryzyk oraz z powiązaną inwestycją w nowe składniki aktywów. Jednostka może również być zmuszona do powiązania informacji opisowych z powiązanymi miernikami i celami oraz z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Informacje opisujące związki muszą być jasne i zwięzłe.

124. Jeżeli oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które są bezpośrednio przedstawione w sprawozdaniu finansowym (bezpośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym), jednostka zamieszcza odniesienie do stosownego punktu sprawozdania finansowego, w którym można znaleźć odpowiednie informacje.

125. Oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju może zawierać kwoty pieniężne lub inne ilościowe punkty danych, które przekraczają próg istotności i które stanowią agregację lub część kwot pieniężnych lub danych ilościowych przedstawionych w sprawozdaniu finansowym jednostki (pośredni związek między informacjami ujawnionymi w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju a informacjami ujawnionymi w sprawozdaniu finansowym). W takim przypadku jednostka wyjaśnia sposób, w jaki te kwoty lub punkty danych w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju odnoszą się do najistotniejszych kwot przedstawionych w sprawozdaniu finansowym. To ujawnienie zawiera odniesienie do pozycji lub do stosownych punktów sprawozdania finansowego, w których można znaleźć odpowiednie informacje. W stosownych przypadkach można przestawić uzgodnienie, które może być sporządzone w formie tabeli.

126. W przypadku informacji nieobjętych pkt 124 i 125 jednostka wyjaśnia w oparciu o próg istotności spójność znaczących danych, założeń i informacji jakościowych zawartych w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju z odpowiednimi danymi, założeniami i informacjami jakościowymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym. Taka sytuacja może wystąpić, gdy oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju obejmuje:

a) kwoty pieniężne lub inne dane ilościowe powiązane z kwotami pieniężnymi lub innymi danymi ilościowymi przedstawionymi w sprawozdaniu finansowym; lub

b) informacje jakościowe powiązane z informacjami jakościowymi przedstawionymi w sprawozdaniu finansowym.

127. Spójność wymagana w pkt 126 dotyczy poziomu pojedynczego punktu danych i obejmuje odniesienie do odpowiedniej pozycji lub punktu informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego. Jeżeli znaczące dane, założenia i informacje jakościowe nie są spójne, jednostka stwierdza ten fakt i wyjaśnia jego przyczynę.

128. Przykładami pozycji, w odniesieniu do których wymagane jest wyjaśnienie zawarte w pkt 126, są:

a) pozycje, w których ten sam miernik jest przedstawiany od dnia sprawozdawczego w sprawozdaniu finansowym oraz jako prognoza na przyszłe okresy w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju; oraz

b) pozycje, w których prognozy makroekonomiczne lub biznesowe są wykorzystywane do opracowania mierników w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju i gdy są również adekwatne przy szacowaniu wartości odzyskiwalnej aktywów, kwoty zobowiązań lub rezerw w sprawozdaniach finansowych.

129. Tematyczne ESRS oraz sektorowe ESRS mogą obejmować wymogi dotyczące uwzględnienia uzgodnień lub przedstawienia spójności danych i założeń w odniesieniu do konkretnych wymogów dotyczących ujawniania informacji. W takich przypadkach pierwszeństwo mają wymogi zawarte we wspomnianych ESRS.

10. Przepisy przejściowe

10.1. Przepis przejściowy związany z ujawnieniami specyficznymi dla jednostki

130. Oczekuje się, że zakres, w jakim kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są objęte ESRS, będzie ewoluował w miarę opracowywania kolejnych wymogów dotyczących ujawniania informacji. W związku z tym potrzeba ujawnień specyficznych dla jednostki prawdopodobnie zmniejszy się z czasem, w szczególności w wyniku przyjęcia w przyszłości standardów sektorowych.

131. Określając ujawnienia specyficzne dla jednostki, jednostka może przyjąć środki przejściowe dotyczące przygotowania tych informacji w pierwszych trzech rocznych oświadczeniach dotyczących zrównoważonego rozwoju, przy czym zgodnie z tymi środkami przejściowymi jednostka w pierwszej kolejności może:

a) wprowadzić do swojej sprawozdawczości ujawnienia specyficzne dla jednostki, które zgłosiła w poprzednich okresach, jeżeli ujawniane informacje, o których mowa, posiadają wymagane cechy jakościowe, o których mowa w rozdziale 2 niniejszego standardu, lub dostosowano tak, aby te cechy posiadały; oraz

b) uzupełniać ujawniane informacje, przygotowane na podstawie tematycznych ESRS, o odpowiedni zestaw dodatkowych informacji ujawnianych w celu uwzględnienia kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, które są istotne dla jednostki w jej sektorze lub sektorach, z wykorzystaniem dostępnych najlepszych praktyk lub dostępnych ram lub standardów sprawozdawczości, takich jak wytyczne branżowe MSSF i sektorowe standardy Globalnej Inicjatywy Sprawozdawczej.

10.2. Przepis przejściowy związany z rozdziałem 5 Łańcuch wartości

132. Jeżeli w odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju prowadzonej zgodnie z ESRS nie wszystkie niezbędne informacje dotyczące jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu są dostępne, jednostka wyjaśnia działania podjęte w celu uzyskania niezbędnych informacji dotyczących jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, powody, dla których nie wszystkie niezbędne informacje mogły zostać uzyskane, oraz plany jednostki dotyczące uzyskania niezbędnych informacji w przyszłości.

133. W odniesieniu do pierwszych trzech lat sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS, w celu uwzględnienia trudności, jakie jednostki mogą napotkać w gromadzeniu informacji od podmiotów w całym swoim łańcuchu wartości oraz w celu ograniczenia obciążenia MŚP w łańcuchu wartości:

a) ujawniając informacje na temat polityk, działań i celów zgodnie z ESRS 2 i innymi ESRS, jednostka może ograniczyć informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu do informacji dostępnych wewnętrznie, takich jak dane już dostępne jednostce i informacje publicznie dostępne; oraz

b) ujawniając mierniki, jednostka nie jest zobowiązana do uwzględniania informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, z wyjątkiem punktów danych pochodzących z innych przepisów UE, wymienionych w dodatku B do ESRS 2.

134. Pkt 132 i 133 mają zastosowanie niezależnie od tego, czy dany podmiot w łańcuchu wartości jest MŚP.

135. Począwszy od czwartego roku sprawozdawczości na podstawie ESRS jednostka uwzględnia informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu zgodnie z pkt 63. W tym kontekście informacje wymagane w ESRS, które należy uzyskać od jednostek MŚP w łańcuchu wartości jednostki na wyższym lub niższym szczeblu, nie będą wykraczać poza treść przyszłego ESRS dotyczącego MŚP notowanych na giełdzie.

10.3. Przepis przejściowy związany z sekcją 7.1 Prezentacja informacji porównawczych

136. Aby ułatwić zastosowanie niniejszego standardu po raz pierwszy, jednostka nie jest zobowiązana do ujawniania informacji porównawczych wymaganych w sekcji 7.1 Prezentacja informacji porównawczych w pierwszym roku przygotowywania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS. W odniesieniu do wymogów dotyczących ujawniania informacji wymienionych w dodatku C Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji niniejszy przepis przejściowy ma zastosowanie w odniesieniu do pierwszego roku obowiązkowego stosowania stopniowo wprowadzanego wymogu dotyczącego ujawniania informacji.

10.4. Przepis przejściowy: Wykaz wprowadzanych stopniowo wymogów dotyczących ujawniania informacji

137. W dodatku C Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji do niniejszego standardu określono zestaw stopniowo wdrażanych przepisów dotyczących wymogów w zakresie ujawniania informacji lub punktów danych przewidzianych w wymogach w zakresie ujawniania informacji ujętych w ESRS, które można pominąć lub które nie mają zastosowania w pierwszym roku lub pierwszych latach przygotowania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju na podstawie ESRS.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Ujawnienia specyficzne dla jednostki

AR 1. Ujawnienia specyficzne dla jednostki umożliwiają użytkownikom zrozumienie wpływów, ryzyk i szans jednostki w odniesieniu do kwestii z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej lub ładu korporacyjnego.

AR 2. Opracowując ujawnienia specyficzne dla jednostki, jednostka zapewnia, aby:

a) ujawniane informacje odznaczały się jakościowymi cechami informacji określonymi w rozdziale 2 Cechy jakościowe informacji; oraz

b) ujawniane informacje zawierały, w stosownych przypadkach, wszystkie istotne informacje związane z obszarami sprawozdawczości w zakresie ładu korporacyjnego; strategii; zarządzania wpływami, ryzykami i szansami; oraz mierników i celów (zob. ESRS 2 rozdziały 2-5).

AR 3. Określając przydatność mierników z perspektywy uwzględniania w swoich ujawnieniach specyficznych dla jednostki, jednostka ustala, czy:

a) wybrane przez nią mierniki wyników umożliwiają wgląd w:

i. skuteczność jej praktyk odnośnie do ograniczania negatywnych skutków lub zwiększania pozytywnych skutków dla ludzi i środowiska (w zakresie wpływów); lub

ii. prawdopodobieństwo, że stosowane przez nią praktyki będą miały skutki finansowe w odniesieniu do jednostki (w zakresie ryzyk i szans);

b) zmierzone wyniki są wystarczająco wiarygodne, to znaczy, że nie wiążą się z nadmierną liczbą założeń i niewiadomych, które sprawiłyby, że mierniki byłyby zbyt przypadkowe, aby zapewnić wierne odzwierciedlenie; oraz

c) dostarczyła wystarczających informacji kontekstowych, aby właściwie zinterpretować mierniki wyników, oraz czy różnice w takich informacjach kontekstowych mogą wpływać na porównywalność mierników na przestrzeni czasu.

AR 4. Opracowując swoje ujawnienia specyficzne dla jednostki, jednostka starannie analizuje:

a) porównywalność między jednostkami przy dalszym zapewnianiu przydatności przekazywanych informacji, z uwzględnieniem faktu, że porównywalność w przypadku ujawnień specyficznych dla jednostki może być ograniczona. Jednostka rozważa, czy dostępne i odpowiednie ramy, inicjatywy, standardy sprawozdawczości i wskaźniki referencyjne (takie jak materiały techniczne wydane przez Radę Międzynarodowych Standardów Zrównoważonego Rozwoju lub Globalną Inicjatywę Sprawozdawczą) zapewniają elementy, które mogą w jak największym stopniu służyć wspieraniu porównywalności; oraz

b) porównywalność na przestrzeni czasu: spójność metod i ujawnianych informacji ma zasadnicze znaczenie w zakresie osiągania porównywalności na przestrzeni czasu.

AR 5. Dalsze wytyczne odnośnie do opracowywania ujawnień specyficznych dla jednostki można znaleźć dzięki uwzględnieniu informacji wymaganych na podstawie tematycznych ESRS dotyczących podobnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

Podwójna istotność

Zainteresowane strony i ich znaczenie dla procesu oceny istotności

AR 6. Oprócz kategorii zainteresowanych stron wymienionych w pkt 22 wspólne kategorie zainteresowanych stron to: pracownicy i inne osoby świadczące pracę, dostawcy, konsumenci, klienci, użytkownicy końcowi, społeczności lokalne oraz osoby podatne na zagrożenia i organy publiczne, w tym organy regulacyjne, organy nadzoru i banki centralne.

AR 7. Przyrodę można traktować jako cichą zainteresowaną stronę. W takim przypadku dane ekologiczne i dane dotyczące ochrony gatunków mogą wspierać ocenę istotności sporządzoną przez jednostkę.

AR 8. Informacje na potrzeby oceny istotności wynikają z dialogu z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ. Jednostka może współpracować z zainteresowanymi stronami, na które wywiera wpływ, lub ich przedstawicielami (takimi jak pracownicy lub związki zawodowe), wraz z użytkownikami sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju i innymi ekspertami, aby przekazywać opinie lub informacje zwrotne na temat swoich wniosków dotyczących jej istotnych wpływów, ryzyk i szans.

Ocena istotności wpływu

AR 9. Oceniając istotność wpływu i określając istotne kwestie podlegające zgłoszeniu, jednostka bierze pod uwagę następujące trzy kroki:

a) zrozumienie kontekstu w odniesieniu do jej wpływów, w tym jej działalności, relacji biznesowych i zainteresowanych stron;

b) określenie rzeczywistych i potencjalnych wpływów (zarówno negatywnych, jak i pozytywnych), w tym dzięki współpracy z zainteresowanymi stronami i ekspertami. Na tym etapie jednostka może opierać się na badaniach naukowych i analitycznych dotyczących wpływów na kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem;

c) ocenę istotności jej rzeczywistych i potencjalnych wpływów i określenie istotnych kwestii. Na tym etapie jednostka przyjmuje progi w celu określenia, które z rodzajów wywieranych przez nią wpływów zostaną uwzględnione w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

Charakterystyka dotkliwości

AR 10. Dotkliwość określa się za pomocą następujących czynników:

a) skala: jak poważny jest negatywny wpływ lub jak korzystny jest pozytywny wpływ dla ludzi lub środowiska;

b) zakres: jak powszechne są negatywne lub pozytywne wpływy. W przypadku wpływów na środowisko zasięg można rozumieć jako zakres szkody w środowisku lub granice obszaru geograficznego. W przypadku wpływów na ludzi zasięg można rozumieć jako liczbę osób, na które wywierany jest negatywny wpływ; oraz

c) nieodwracalny charakter: to, czy i w jaki stopniu można naprawić skutki negatywnych wpływów, tj. przywrócić środowisko lub osoby, na które jednostka wywiera wpływ, do stanu pierwotnego.

AR 11. Każda z trzech cech (skala, zasięg i nienaprawialny charakter) może sprawić, że negatywny wpływ będzie poważny. W przypadku potencjalnego negatywnego wpływu na prawa człowieka dotkliwość wpływu ma pierwszeństwo przed jego prawdopodobieństwem.

Wpływy związane z jednostką

AR 12. Tytułem ilustracji:

a) jeżeli jednostka wykorzystuje w swoich produktach kobalt, który jest wydobywany z wykorzystaniem pracy dzieci, negatywny wpływ (tj. praca dzieci) jest związany z produktami jednostki poprzez poziomy relacji biznesowych w jej łańcuchu wartości na wyższym szczeblu. Relacje te obejmują hutę i przedsiębiorstwo handlujące minerałami oraz przedsiębiorstwo górnicze wykorzystujące pracę dzieci; oraz

b) jeżeli jednostka udziela przedsiębiorstwu pożyczek finansowych na działalność gospodarczą, która - naruszając uzgodnione standardy - prowadzi do skażenia wody i gruntów otaczających operacje, to negatywny wpływ jest związany z jednostką poprzez jej związek z przedsiębiorstwem, któremu udziela pożyczek.

Ocena istotności finansowej

AR 13. Poniżej przedstawiono przykłady tego, w jaki sposób wpływy i zależności są źródłami ryzyk lub szans:

a) gdy model biznesowy jednostki zależy od zasobu naturalnego - np. wody - prawdopodobnie wpłyną na niego zmiany jakości, dostępności i ustalania cen tego zasobu;

b) gdy działalność jednostki powoduje negatywny wpływ, np. dla społeczności lokalnych, działalność ta może podlegać bardziej rygorystycznym regulacjom rządowym lub wpływ ten może mieć konsekwencje dla jej reputacji. Konsekwencje te mogą mieć negatywny wpływ na markę jednostki i mogą pojawić się wyższe koszty rekrutacji; oraz

c) gdy partnerzy biznesowi jednostki są narażeni na istotne ryzyka związane ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może być również narażona na związane z tym konsekwencje.

AR 14. Identyfikacja ryzyk i szans, które mają wpływ lub co do których można racjonalnie oczekiwać, że będą miały istotny wpływ na sytuację finansową jednostki, jej wyniki finansowe, przepływy pieniężne, dostęp do finansowania lub koszt kapitału w krótko-, średnio- lub długoterminowej perspektywie czasowej, jest punktem wyjścia do oceny istotności finansowej. W tym kontekście jednostka rozważa:

a) istnienie zależności od zasobów naturalnych i społecznych jako źródeł skutków finansowych (zob. pkt 50);

b) ich klasyfikację jako źródeł:

i. ryzyk (przyczyniających się do ujemnego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zwiększenia odchylenia w przyszłych oczekiwanych wypływach środków pieniężnych lub ujemnego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym); lub

ii. szans (przyczyniających się do dodatniego odchylenia w przyszłych oczekiwanych wpływach środków pieniężnych lub zmniejszenia odchylenia w przyszłych wypływach środków pieniężnych lub dodatniego odchylenia od oczekiwanej zmiany kapitału nieujętego w sprawozdaniu finansowym).

AR 15. Po zidentyfikowaniu przez jednostkę jej ryzyk i szans ustala ona, które z nich są istotne na potrzeby sprawozdawczości. W tym celu wykorzystuje się połączenie (i) prawdopodobieństwa wystąpienia i (ii) potencjalnej skali skutków finansowych określonych na podstawie odpowiednich progów. Na tym etapie rozważa się wkład takich ryzyk i szans w skutki finansowe w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej na podstawie:

a) scenariuszy/prognoz, których wystąpienie uznaje się za możliwe; oraz

b) przewidywanych skutków finansowych dotyczących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, wynikających z sytuacji poniżej progu "bardziej prawdopodobne niż nie" albo z aktywów/pasywów nieodz- wierciedlonych (lub jeszcze nieodzwierciedlonych) w sprawozdaniu finansowym. Obejmuje to:

i. potencjalne sytuacje, które w następstwie wystąpienia przyszłych zdarzeń mogą wpłynąć na potencjał generowania przepływów pieniężnych;

ii. kapitał, którego z punktu widzenia rachunkowości i sprawozdawczości finansowej nie uznaje się za aktywa, ale który ma znaczący wpływ na wyniki finansowe, taki jak kapitał naturalny, intelektualny (organizacyjny), ludzki, społeczny i relacyjny; oraz

iii. możliwe przyszłe zdarzenia, które mogą mieć wpływ na kształtowanie się takich rodzajów kapitału.

Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem, które należy uwzględnić w ocenie istotności

AR 16. Przeprowadzając ocenę istotności, jednostka uwzględnia poniższy wykaz kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem uwzględnionych w tematycznym ESRS. Jeżeli w wyniku przeprowadzonej przez jednostkę oceny istotności (zob. ESRS 2 IRO-1) dana kwestia związana ze zrównoważonym rozwojem ze wspomnianego wykazu zostanie uznana za istotną, jednostka składa sprawozdanie zgodnie z odpowiednimi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji określonymi w odpowiednich tematycznych ESRS. Korzystanie z tego wykazu nie zastępuje procesu określania istotnych kwestii. Wykaz ten jest narzędziem wspierającym ocenę istotności przeprowadzaną przez jednostkę. Przy określaniu istotnych kwestii jednostka nadal musi uwzględniać swoje szczególne okoliczności. Jednostka, w stosownych przypadkach, sporządza również ujawnienia specyficzne dla jednostki w zakresie istotnych wpływów, ryzyk i szans nieobjętych ESRS zgodnie z opisem w pkt 11 niniejszego standardu.

Tematyczne ESRS	Kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem objęte zakresem tematycznych ESRS
	Temat	Podtemat	Mniejsze jednostki tematyczne
ESRS E1	Zmiana klimatu	- Przystosowanie się do zmiany klimatu - Łagodzenie zmiany klimatu - Energia
ESRS E2	Zanieczyszczenie	- Zanieczyszczenie powietrza - Zanieczyszczenie wody - Zanieczyszczenie gleby - Zanieczyszczenie organizmów żywych i zasobów żywnościowych
	Zanieczyszczenie	- Substancje potencjalnie niebezpieczne - Substancje wzbudzające szczególnie duże obawy - Mikrodrobiny plastiku
ESRS E3	Woda i zasoby morskie	- Woda - Zasoby morskie	- Zużycie wody - Pobory wody - Zrzuty wody - Zrzuty wody do oceanów - Wydobycie i wykorzystanie zasobów morskich
ESRS E4	Bioróżnorodność i ekosystemy	- Bezpośrednie czynniki wpływu na utratę bioróżnorodności	- Zmiana klimatu - Zmiana sposobu użytkowania gruntów, zmiana sposobu użytkowania wód słodkich i mórz - Bezpośrednia eksploatacja - Inwazyjne gatunki obce - Zanieczyszczenie - Inne
		- Wpływy na stan gatunków	Przykłady: - Wielkość populacji danego gatunku - Zagrożenie globalnym wyginięciem gatunku
		- Wpływy na zasięg i stan ekosystemów	Przykłady: - Degradacja gruntów - Pustynnienie - Uszczelnianie gleby
		- Wpływy na usługi ekosystemowe i zależności od nich
ESRS E5	Gospodarka o obiegu zamkniętym	- Zasoby wprowadzane, w tym wykorzystanie zasobów - Zasoby odprowadzane związane z produktami i usługami - Odpady
ESRS S1	Własne zasoby pracownicze	- Warunki pracy	- Bezpieczeństwo zatrudnienia - Czas pracy - Adekwatna płaca - Dialog społeczny
	Własne zasoby pracownicze	- Warunki pracy	- Wolność zrzeszania się, istnienie rad zakładowych oraz prawa pracowników do informacji, konsultacji i uczestnictwa - Rokowania zbiorowe, w tym odsetek pracowników objętych układami zbiorowymi - Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym - Bezpieczeństwo i higiena pracy
		- Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich	- Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości - Szkolenia i rozwój umiejętności - Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami - Środki zapobiegania przemocy i molestowaniu w miejscu pracy - Różnorodność
		- Inne prawa związane z pracą	- Praca dzieci - Praca przymusowa - Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Prywatność
ESRS S2	Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości	- Warunki pracy	- Bezpieczeństwo zatrudnienia - Czas pracy - Adekwatna płaca - Dialog społeczny - Wolność zrzeszania się, w tym istnienie rad zakładowych - Rokowania zbiorowe - Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym - Bezpieczeństwo i higiena pracy
		- Równe traktowanie i równość szans dla wszystkich	- Równouprawnienie płci i równość wynagrodzeń za pracę o takiej samej wartości - Szkolenia i rozwój umiejętności - Zatrudnienie i integracja osób z niepełnosprawnościami - Środki zapobiegania przemocy i molestowaniu w miejscu pracy - Różnorodność
		- Inne prawa związane z pracą	- Praca dzieci - Praca przymusowa - Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Woda i warunki sanitarne - Prywatność
ESRS S3	Dotknięte społeczności	- Prawa gospodarcze, społeczne i kulturalne społeczności	- Odpowiednie warunki mieszkaniowe - Odpowiednia żywność - Woda i warunki sanitarne - Wpływy na grunty - Wpływy na bezpieczeństwo
		- Prawa obywatelskie i polityczne społeczności	- Wolność wypowiedzi - Wolność zgromadzania się - Wpływy na obrońców praw człowieka
		- Prawa ludności rdzennej	- Wcześniejsza, dobrowolna i świadoma zgoda - Samostanowienie - Prawa kulturalne
ESRS S4	Konsumenci i użytkownicy końcowi	- Wpływy na konsumentów lub użytkowników końcowych związane z informacjami	- Prywatność - Wolność wypowiedzi - Dostęp do informacji (wysokiej jakości)
		- Bezpieczeństwo osobiste konsumentów lub użytkowników końcowych	- Bezpieczeństwo i higiena pracy - Bezpieczeństwo osoby - Ochrona dzieci
		- Włączenie społeczne konsumentów lub użytkowników końcowych	- Niedyskryminacja - Dostęp do produktów i usług - Odpowiedzialne praktyki marketingowe
ESRS G1	Postępowanie w biznesie	- Kultura korporacyjna - Ochrona sygnalistów - Dobrostan zwierząt - Zaangażowanie polityczne i działalność lobbingowa - Zarządzanie relacjami z dostawcami, w tym praktyki płatnicze
		- Korupcja i przekupstwo	- Zapobieganie oraz wykrywanie, w tym szkolenie - Incydenty

Oszacowanie z wykorzystaniem średnich sektorowych i wskaźników zastępczych

AR 17. Jeśli jednostka nie może zgromadzić informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu zgodnie z wymogami pkt 63 po podjęciu uzasadnionych starań w tym celu, oszacowuje informacje podlegające zgłoszeniu, korzystając ze wszystkich racjonalnych i możliwych do udokumentowania informacji, które są dla niej dostępne na dzień sprawozdawczy bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub wysiłków. Należą do nich między innymi informacje wewnętrzne i zewnętrzne, takie jak dane ze źródeł pośrednich, dane dotyczące średniej sektorowej, analizy próbek, dane rynkowe i dotyczące porównywanych grup, inne wskaźniki zastępcze lub dane oparte na wydatkach.

Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

AR 18. Ilustracją dla pkt 115 w sekcji 8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w niniejszym standardzie jest jednostka, która uwzględniając w tej samej polityce kwestie środowiskowe i społeczne, może stosować wzajemne odniesienia. Oznacza to, że jednostka może przedstawić politykę w jej ujawnieniach informacji dotyczących środowiska i zamieścić do niej odniesienie w odpowiednich ujawnieniach dotyczących kwestii społecznych lub odwrotnie. Dozwolona jest skonsolidowana prezentacja polityk w odniesieniu do różnych tematów.

Dodatek B

Jakościowe cechy informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu. W niniejszym dodatku określono cechy jakościowe, które muszą mieć informacje przedstawione w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju sporządzonym zgodnie z ESRS.

Przydatność

QC 1. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są przydatne, jeżeli mogą mieć wpływ na decyzje użytkowników zgodnie z zasadą podwójnej istotności (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

QC 2. Informacje mogą mieć wpływ na decyzję, nawet jeśli niektórzy użytkownicy nie zdecydują się z nich skorzystać lub uzyskali je już z innych źródeł. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju mogą wpływać na decyzje użytkowników, jeśli mają wartość prognostyczną, potwierdzającą lub obie. Informacja ma wartość prognostyczną, jeśli możną wykorzystać ją jako wkład w procesy wykorzystywane przez użytkowników w celu przewidywania przyszłych wyników. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju nie muszą być przewidywaniem ani prognozą, aby miały wartość prognostyczną, a raczej mają wartość prognostyczną, jeśli są wykorzystywane przez użytkowników do tworzenia własnych prognoz.

QC 3. Informacje mają wartość potwierdzającą, jeśli zapewniają informację zwrotną na temat poprzednich ocen (potwierdzają je lub zmieniają).

QC 4. Istotność jest dotyczącym poszczególnych podmiotów, opartym na charakterze lub skali, lub obu tych podstawach, aspektem przydatności pozycji, do których odnosi się informacja, ocenianych w kontekście sprawozdawczości jednostki w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. rozdział 3 niniejszego standardu).

Wierne odzwierciedlenie

QC 5. Aby informacja była użyteczna, musi nie tylko reprezentować odpowiednie zjawiska, ale także wiernie odzwierciedlać istotę zjawisk, które ma reprezentować. Wierne odzwierciedlenie wymaga, aby informacja była (i) kompletna, (ii) neutralna oraz (iii) dokładna.

QC 6. Pełne przedstawienie wpływu, ryzyka lub szansy obejmuje wszystkie istotne informacje niezbędne użytkownikom do zrozumienia tego wpływu, tego ryzyka lub tej szansy. Obejmuje to sposób, w jaki jednostka dostosowała swoją strategię, swoje zarządzanie ryzykiem i swój ład korporacyjny w odpowiedzi na ten wpływ, to ryzyko lub tę szansę, a także mierniki służące ustalaniu celów i mierzeniu wyników.

QC 7. Neutralne przedstawienie jest pozbawione stronniczości przy doborze lub ujawnianiu informacji. Informacja jest neutralna, jeśli nie jest stronnicza, ukierunkowana, uwydatniana, pomniejszana lub w inny sposób zmanipulowana, aby zwiększyć prawdopodobieństwo, że użytkownicy odbiorą tę informację pozytywnie lub negatywnie. Jest ona wyważona, tak aby obejmowała aspekty korzystne/pozytywne i niekorzystne/negatywne. Zarówno negatywne, jak i pozytywne istotne wpływy z perspektywy istotności wpływu, a także istotne ryzyka i szanse z perspektywy istotności finansowej traktuje się z równą uwagą. Aby mieć neutralne wyobrażenie, wszelkie informacje na temat zrównoważonego rozwoju o charakterze ambicjonalnym, na przykład cele lub plany, obejmują zarówno aspiracje, jak i czynniki, które mogłyby uniemożliwić jednostce zrealizowanie tych aspiracji.

QC 8. Neutralność poparta jest zachowaniem ostrożności, która polega na kierowaniu się rozwagą przy dokonywaniu ocen w warunkach niepewności. Informacji nie bilansuje się ani nie kompensuje, aby uzyskać neutralność. Zachowanie ostrożności oznacza, że szanse nie są zawyżane, a ryzyka nie są zaniżane. Podobnie, zachowanie ostrożności nie pozwala na zaniżanie szans lub zawyżanie ryzyk. Jednostka może przedstawiać informacje netto jako uzupełnienie wartości brutto, o ile taka prezentacja nie przesłania istotnych informacji i zawiera zrozumiałe wyjaśnienie skutków bilansowania i jego przyczyn.

QC 9. Informacje mogą być dokładne, nie będąc idealnie precyzyjne pod każdym względem. Dokładne informacje oznaczają, że jednostka wdrożyła odpowiednie procesy i kontrole wewnętrzne w celu uniknięcia istotnych błędów lub istotnych zniekształceń. W związku z tym szacunki przedstawia się, wyraźnie podkreślając ich możliwe ograniczenia i związaną z nimi niepewność (zob. sekcja 7.2 niniejszego standardu). Zakres potrzebnej i możliwej do osiągnięcia precyzji oraz czynniki, które sprawiają, że informacje są dokładne, zależą od charakteru informacji i rodzaju spraw, których dotyczą. Na przykład dokładność wymaga, aby:

a) informacje faktyczne były wolne od istotnych błędów;

b) opisy były precyzyjne;

c) szacunki, przybliżenia i prognozy były jasno określone jako takie;

d) przy wyborze i stosowaniu odpowiedniego procesu przygotowywania szacunku, przybliżenia lub prognozy nie popełniano żadnych istotnych błędów, a dane wejściowe do tego procesu były rozsądne i udokumentowane;

e) twierdzenia były racjonalne i oparte na informacjach o odpowiedniej jakości oraz w odpowiedniej ilości; oraz f) informacje na temat ocen dotyczących przyszłości wiernie odzwierciedlały zarówno te oceny, jak i informacje, na których się opierają.

Porównywalność

QC 10. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są porównywalne, jeżeli można je porównać z informacjami przedstawionymi przez jednostkę w poprzednich okresach oraz z informacjami przedstawionymi przez inne jednostki, w szczególności jednostki, które prowadzą podobną działalność lub działają w tej samej branży. Punktem odniesienia dla porównania może być cel, poziom odniesienia, branżowy wskaźnik referencyjny, porównywalne informacje pochodzące od innych jednostek albo od uznanej organizacji międzynarodowej itp.

QC 11. Spójność jest związana z porównywalnością, ale nie jest jej równoważna. Odnosi się do stosowania tych samych podejść lub metod w odniesieniu do tej samej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, w kolejnych okresach przez jednostkę i inne jednostki. Spójność pomaga osiągnąć cel porównywalności.

QC 12. Porównywalność nie oznacza jednolitości. Aby informacje były porównywalne, podobne elementy wyglądają podobnie, a różne elementy inaczej. Porównywalność informacji na temat zrównoważonego rozwoju nie zwiększy się, jeśli upodobni się rzeczy różniące się od siebie, tak samo jak nie poprawi się, jeśli podobne rzeczy zaczną wyglądać odmiennie.

Sprawdzalność

QC 13. Dzięki sprawdzalności użytkownicy mogą uzyskać pewność, że informacje są kompletne, neutralne i dokładne. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są sprawdzalne, jeśli można potwierdzić same informacje albo dane wejściowe wykorzystane do ich uzyskania.

QC 14. Sprawdzalność oznacza, że różni dysponujący odpowiednią wiedzą i niezależni obserwatorzy mogliby dojść do konsensusu, ale już niekoniecznie do pełnej zgody, że konkretne przedstawienie stanowi wierne odzwierciedlenie. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju przekazuje się w sposób zwiększający ich sprawdzalność, na przykład:

a) uwzględniając informacje, które można potwierdzić poprzez porównanie ich z innymi dostępnymi użytkownikom informacjami na temat działalności jednostki, innych jednostek lub środowiska zewnętrznego;

b) przekazując informacje na temat danych wejściowych i metod obliczeniowych wykorzystywanych do tworzenia szacunków lub przybliżeń; oraz

c) przekazując informacje poddane przeglądowi i uzgodnione przez organy administrujące, zarządzające i nadzorcze lub ich komitety.

QC 15. Niektóre informacje na temat zrównoważonego rozwoju będą miały formę wyjaśnień lub informacji odnoszących się do przyszłości. Takie ujawniane informacje mogą być poparte wiernym odzwierciedleniem na podstawie stanu faktycznego, np. strategii, planów i analiz ryzyka jednostki. Aby pomóc użytkownikom w podjęciu decyzji o wykorzystaniu takich informacji, jednostka opisuje założenia leżące u ich podstaw i metody uzyskiwania informacji, a także inne czynniki stanowiące dowód potwierdzający, że informacje te odzwierciedlają rzeczywiste plany lub decyzje podjęte przez jednostkę.

Zrozumiałość

QC 16. Informacje na temat zrównoważonego rozwoju są zrozumiałe, gdy są jasne i zwięzłe. Zrozumiałe informacje umożliwiają każdemu użytkownikowi posiadającemu odpowiednią wiedzę łatwe zrozumienie przekazywanych informacji.

QC 17. Aby ujawnienie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było zwięzłe, należy a) unikać podawania ogólnikowych, szablonowych informacji, które nie dotyczą danej jednostki; b) unikać niepotrzebnego powielania informacji, w tym informacji podanych również w sprawozdaniu finansowym; oraz c) używać przejrzystego języka oraz dobrze sformułowanych zdań i akapitów. Zwięzłe ujawnienia zawierają tylko istotne informacje. Informacje uzupełniające przedstawione na podstawie pkt 114 podaje się w sposób pozwalający uniknąć zaciemnienia istotnych informacji.

QC 18. Można poprawić przejrzystość informacji dzięki rozróżnieniu informacji dotyczących zmian w okresie sprawozdawczym i informacji "stałych", które nie ulegają zasadniczo zmianom w kolejnych okresach. Można to zrobić na przykład przez oddzielne opisanie elementów procesów ładu korporacyjnego i procesów zarządzania ryzykiem związanych ze zrównoważonym rozwojem w jednostce, które uległy zmianie od poprzedniego okresu sprawozdawczego w stosunku do elementów, które pozostały niezmienione.

QC 19. Kompletność, jasność i porównywalność ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju zależą od tego, czy informacje są prezentowane jako spójna całość. Aby ujawnianie informacji na temat zrównoważonego rozwoju było spójne, informacje należy przedstawiać w sposób, który wyjaśnia kontekst i związki między powiązanymi informacjami. Dla zachowania spójności jednostka jest zobowiązana do przedstawienia informacji w sposób umożliwiający użytkownikom powiązanie informacji dotyczących wpływów, ryzyk i szans związanych ze zrównoważonym rozwojem z informacjami zawartymi w sprawozdaniu finansowym jednostki.

QC 20. Jeżeli ryzyka i szanse związane ze zrównoważonym rozwojem omawiane w sprawozdaniu finansowym mają wpływ na sprawozdawczość w zakresie zrównoważonego rozwoju, jednostka uwzględnia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje, które są niezbędne dla użytkowników, aby mogli dokonać oceny tego wpływu, oraz przedstawia odpowiednie powiązania ze sprawozdaniem finansowym (zob. rozdział 9 niniejszego standardu). Poziom informacji, szczegółowość i kwestie techniczne są dostosowane do potrzeb i oczekiwań użytkowników. Unika się skrótów, a jednostki miary są określone i ujawnione.

Dodatek C

Wykaz stopniowo wprowadzanych wymogów dotyczących ujawniania informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS	Wymóg dotyczący ujawniania informacji	Pełna nazwa wymogu dotyczącego ujawniania informacji	Data smiddleniowego wprowadzania lub wejścia w życie (w tym pierwszy rok)
ESRS 2	SBM-1	Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości	Jednostka podaje informacje określone w ESRS 2 SBM-1 pkt 40 lit. b) (podział całkowitych przychodów według znaczących sektorów ESRS) oraz 40 lit. c) (wykaz dodatkowych znaczących sektorów ESRS) począwszy od daty rozpoczęcia stosowania określonej w akcie delegowanym Komisji, który ma zostać przyjęty na podstawie art. 29b ust. 1 akapit trzeci pkt (ii) dyrektywy 2013/34/UE.
ESRS 2	SBM-3	Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e) (przewidywane skutki finansowe) w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit. e), dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.
ESRS E1	E1-6	Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć punkty danych dotyczące emisji dwutlenku węgla zakresu 3 i całkowitych emisji gazów cieplarnianych w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E1	E1-9	Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych szans związanych z klimatem	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E1-9 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E1-9, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jeżeli przygotowanie ujawnień informacji ilościowych jest niewykonalne.
ESRS E2	E2-6	Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E2-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Z wyjątkiem informacji określonych w pkt 40 lit. b) dotyczących wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych poniesionych w okresie sprawozdawczym w związku z poważnymi incydentami i złożami jednostka może spełnić wymogi określone w ESRS E2-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E3	E3-5	Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E3-5 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E3-5, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E4	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS E4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E4	E4-6	Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E4-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E4-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS E5	E5-6	Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS E5-6 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. Jednostka może spełnić wymogi ESRS E5-6, dokonując jedynie ujawnień informacji jakościowych przez pierwsze trzy lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S1 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-7	Charakterystyka osób niebędących pracownikami stanowiących własne zasoby pracownicze jednostki	Jednostka może pominąć zgłaszanie wszystkich punktów danych zawartych w niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji w pierwszym roku sporządzania jej oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-8	Zakres rokowań zbiorowych i dialogu społecznego	Jednostka może pominąć niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji w odniesieniu do własnych pracowników w krajach nienależących do EOG w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-11	Ochrona socjalna	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-11 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-12	Osoby z niepełnosprawnościami	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-12 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-13	Szkolenia i rozwój umiejętności	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-13 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-14	Bezpieczeństwo i higiena pracy	Jednostka może pominąć punkty danych dotyczące przypadków złego stanu zdrowia związanego z pracą oraz liczby dni niezdolności do pracy z powodu urazów, wypadków, ofiar śmiertelnych i złego stanu zdrowia związanego z pracą w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-14	Bezpieczeństwo i higiena pracy	Jednostka może pominąć sprawozdawczość w zakresie osób niebędących pracownikami w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S1	S1-15	Równowaga między życiem zawodowym a prywatnym	Jednostka może pominąć informacje określone w ESRS S1-15 w pierwszym roku sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S2	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S2 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S3	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S3 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.
ESRS S4	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji	Jednostki lub grupy nieprzekraczające w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym (w stosownych przypadkach w ujęciu skonsolidowanym) mogą pominąć informacje określone w wymogach dotyczących ujawniania informacji ESRS S4 przez pierwsze dwa lata sporządzania oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

Dodatek D

Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 1 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu w odniesieniu do sprawozdawczości w czterech częściach, jak wskazano w pkt 115.

Część sprawozdania z działalności	Kodyfikacja ESRS	Tytuł
1. Informacje ogólne	ESRS 2	Ogólne ujawnianie informacji, w tym informacji przekazywanych w ramach wymogów dotyczących stosowania tematycznych ESRS wymienionych w ESRS 2, dodatek C.
2. Informacje o środowisku	Nie dotyczy	Ujawnianie informacji zgodnie z art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 (rozporządzenie w sprawie systematyki)
	ESRS E1	Zmiana klimatu
	ESRS E2	Zanieczyszczenie
	ESRS E3	Woda i zasoby morskie
	ESRS E4	Bioróżnorodność i ekosystemy
	ESRS E5	Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym
3. Informacje dotyczące kwestii społecznych	ESRS S1	Własne zasoby pracownicze
	ESRS S2	Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości
	ESRS S3	Dotknięte społeczności
	ESRS S4	Konsumenci i użytkownicy końcowi
4. Informacje związane z ładem korporacyjnym	ESRS G1	Postępowanie w biznesie

Dodatek E

Schemat na potrzeby określania informacji ujawnianych w ramach ESRS

Punktem wyjścia do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS jest ocena istotności. W niniejszym dodatku przedstawiono niewiążącą ilustrację opisanej w rozdziale 3 oceny istotności wpływu i istotności finansowej. IRO-1 w sekcji 4.1 ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje wpływy, ryzyka i szanse oraz ocenia ich istotność. SBM-3 w ESRS 2 zawiera ogólne wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat istotnych wpływów, ryzyk i szans wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę. Jednostka może pominąć wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w standardzie tematycznym, jeśli oceniła, że dany temat nie jest istotny. W takim przypadku jednostka może ujawniać krótkie wyjaśnienie wniosków z oceny istotności w odniesieniu do tego tematu, ale musi ujawniać szczegółowe objaśnienie w odniesieniu do ESRS E1 Zmiana klimatu (IRO-2 ESRS 2). ESRS określają wymogi dotyczące ujawniania informacji, a nie wymogi dotyczące postępowania. Wymogi dotyczące ujawniania informacji w odniesieniu do planów działania, celów, polityk, analizy scenariuszowej i planów przejścia są proporcjonalne, ponieważ są uzależnione od ich posiadania przez jednostkę, co może zależeć od wielkości, zdolności, zasobów i umiejętności jednostki. Uwaga: Poniższy schemat nie obejmuje sytuacji, w której jednostka ocenia kwestię związaną ze zrównoważonym rozwojem jako istotną, ale nie jest ona objęta standardem tematycznym, w którym to przypadku jednostka dokonuje dodatkowych ujawnień specyficznych dla jednostki (ESRS 1 pkt 30 lit. b)).

grafika

Dodatek F

Przykład struktury oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju w ramach ESRS

Niniejszy dodatek stanowi uzupełnienie ESRS 1. Zilustrowano w nim w sposób niewiążący strukturę oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju przedstawioną w sekcji 8.2 niniejszego standardu. W ramach tej ilustracji jednostka stwierdziła, że bioróżnorodność i ekosystemy, zanieczyszczenie oraz dotknięte społeczności nie są istotne.

grafika

Dodatek G

Przykład włączenia przez odniesienie

Niniejszy dodatek stanowi uzupełnienie ESRS 1. Zilustrowano w nim w sposób niewiążący włączenie - przez odniesienie do innej sekcji sprawozdania z działalności - do oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju, jak przedstawiono w sekcji 9.1 niniejszego standardu.

grafika

ESRS 2

OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Spis treści

Cel

1. Podstawa sporządzenia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 - Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności

2. Ład korporacyjny

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-2 - Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

3. Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

4. Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

4.1. Ujawniane informacje dotyczące procesu oceny istotności

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 - Opis procesu służącego do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

4.2. Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji związanych z politykami i działaniami

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

5. Mierniki i cele

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Mierniki MDR-M - Mierniki w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Cele MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

1. Podstawa sporządzenia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

2. Ład korporacyjny

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

3. Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

4. Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

5. Mierniki i cele

– Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Cele MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

Dodatek B: Wykaz punktów danych zawartych w standardach przekrojowych i standardach tematycznych, które wynikają z innych przepisów UE

Dodatek C: Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Cel

1. W niniejszym ESRS określono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które mają zastosowanie do wszystkich jednostek niezależnie od sektora ich działalności (tj. obejmują wszystkie sektory) i mają zastosowanie do wszystkich tematów dotyczących zrównoważonego rozwoju (tj. są przekrojowe). Niniejszy ESRS obejmuje obszary sprawozdawcze określone w ESRS 1 Wymogi ogólne sekcja 1.2 Obszary sprawozdawczości oraz wymogi dotyczące minimalnej treści ujawnianych informacji na temat polityk, działań, celów i mierników.

2. Przy sporządzaniu ujawnień zgodnie z niniejszym standardem jednostka stosuje wymogi dotyczące ujawniania informacji (w tym ich punkty danych) określone w tematycznych ESRS, wymienione w dodatku C do niniejszego standardu Wymogi dotyczące ujawniania/stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie łącznie z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji. Jednostka stosuje wymogi wymienione w dodatku C:

a) we wszystkich przypadkach w odniesieniu do wymogów w standardach tematycznych związanych z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans; oraz

b) w odniesieniu do wszystkich innych wymagań wymienionych w dodatku C, tylko jeżeli dany temat dotyczący zrównoważonego rozwoju jest istotny na podstawie przeprowadzonej przez jednostkę oceny istotności (zob. ESRS 1 rozdział 3 Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju).

1. Podstawa sporządzenia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju

3. Jednostka ujawnia ogólną podstawę sporządzenia oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

4. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat sposobu, w jaki jednostka przygotowuje oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju, w tym zakresu konsolidacji, informacji dotyczących łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz, w stosownych przypadkach, czy jednostka skorzystała z którejkolwiek z możliwości pominięcia informacji, o których mowa w lit. d) i e) w następnym punkcie.

5. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) czy oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju przygotowano w postaci skonsolidowanej czy indywidualnej;

b) w przypadku skonsolidowanych oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju:

i. potwierdzenie, że zakres konsolidacji jest taki sam jak w przypadku sprawozdania finansowego, lub, w stosownych przypadkach, oświadczenie, że jednostka sprawozdająca nie jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego lub że jednostka sprawozdająca sporządza skonsolidowane sprawozdanie w zakresie zrównoważonego rozwoju na podstawie art. 48i dyrektywy 2013/34/UE; oraz

ii. w stosownych przypadkach, wskazanie, które jednostki zależne objęte konsolidacją są zwolnione z indywidualnej lub skonsolidowanej sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju zgodnie z art. 19a ust. 9 lub art. 29a ust. 8 dyrektywy 2013/34/UE;

c) w jakim zakresie oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju ma zastosowanie do łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu (zob. ESRS 1 sekcja 5.1 Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości);

d) czy jednostka skorzystała z możliwości pominięcia konkretnej informacji dotyczącej własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji (zob. ESRS 1 sekcja 7.7 Informacje niejawne i szczególnie chronione oraz informacje na temat własności intelektualnej, know-how lub wyników innowacji); oraz

e) w przypadku jednostek z siedzibą w państwie członkowskim UE, które dopuszcza zwolnienie z obowiązku ujawniania informacji dotyczących oczekiwanych wydarzeń lub spraw będących przedmiotem toczących się negocjacji zgodnie z art. 19a ust. 3 i art. 29a ust. 3 dyrektywy 2013/34/UE - czy jednostka skorzystała z tego zwolnienia.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 - Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności

6. Jednostka ujawnia informacje w odniesieniu do szczególnych okoliczności.

7. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat wpływu tych szczególnych okoliczności na sporządzenie oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju.

8. Jednostka może przedstawić te informacje wraz z ujawnianymi informacjami, do których się odnoszą.

Perspektywy czasowe

9. W przypadku odstąpienia przez jednostkę od średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych określonych w ESRS 1 sekcja 6.4 Definicja pojęć "krótko-, średnio- i długoterminowy" na potrzeby sprawozdawczości jednostka opisuje:

a) swoje definicje średnio- lub długoterminowych perspektyw czasowych; oraz

b) powody zastosowania tych definicji.

Szacowanie łańcucha wartości

10. Jeżeli mierniki obejmują dane dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu oszacowane z wykorzystaniem źródeł pośrednich, takich jak dane dotyczące średniej sektorowej lub inne wskaźniki zastępcze, jednostka:

a) określa mierniki;

b) opisuje podstawę sporządzenia;

c) opisuje otrzymany poziom dokładności; oraz

d) w stosownych przypadkach opisuje planowane działania mające na celu poprawę dokładności w przyszłości (zob. ESRS 1 rozdział 5 Łańcuch wartości).

Źródła oszacowań i niepewność wyników

11. Zgodnie z ESRS 1 sekcja 7.2 Źródła oszacowań i niepewność wyników jednostka:

a) określa ujawnione przez siebie mierniki ilościowe i kwoty pieniężne, które podlegają wysokiemu poziomowi niepewności pomiaru;

b) w odniesieniu do każdego określonego miernika ilościowego i każdej określonej kwoty pieniężnej:

i. ujawnia informacje na temat źródeł niepewności pomiaru (na przykład zależności kwoty od wyniku przyszłego zdarzenia, od techniki pomiaru lub od dostępności i jakości danych z łańcucha wartości jednostki na wyższym lub niższym szczeblu); oraz

ii. ujawnia założenia, przybliżenia i osądy dokonane przez tę jednostkę przy odnośnym pomiarze.

12. Ujawniając informacje dotyczące przyszłości, jednostka może wskazać, że uważa takie informacje za niepewne.

Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju

13. W przypadku wystąpienia zmian w przygotowywaniu i prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym lub poprzednimi okresami sprawozdawczymi (zob. ESRS 1 sekcja 7.4 Zmiany w przygotowywaniu lub prezentacji informacji na temat zrównoważonego rozwoju) jednostka:

a) wyjaśnia zmiany i powody ich dokonania, w tym powody, dla których zastąpiony miernik zapewnia bardziej użyteczne informacje;

b) ujawnia skorygowane dane porównawcze, chyba że jest to niewykonalne. W przypadku gdy skorygowanie informacji porównawczych za jeden lub kilka poprzednich okresów jest niewykonalne w praktyce, jednostka ujawnia ten fakt; oraz

c) ujawnia różnicę między wartością ujawnioną w poprzednim okresie a skorygowaną wartością porównawczą.

Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach

14. W przypadku stwierdzenia przez jednostkę istotnych błędów w poprzednich okresach (zob. ESRS 1 sekcja 7.5 Błędy sprawozdawcze w poprzednich okresach) ujawnia ona:

a) charakter istotnego błędu w poprzednich okresach;

b) w możliwym zakresie korektę dotyczącą każdego wcześniejszego okresu uwzględnionego w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju; oraz

c) jeżeli korekta błędu nie jest możliwa, okoliczności, które doprowadziły do zaistnienia tego stanu.

Informacje ujawniane na podstawie innych przepisów lub ogólnie przyjętych interpretacji i standardów dotyczących sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju

15. Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju informacje oparte na innych przepisach, nakładających na jednostkę obowiązek ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju, lub na ogólnie przyjętych interpretacjach i ramach dotyczących sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (zob. ESRS 1 sekcja 8.2 Treść i struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju), oprócz informacji określonych w ESRS, jednostka ujawnia ten fakt. W przypadku częściowego zastosowania innych standardów lub ram dotyczących sprawozdawczości jednostka podaje dokładne odniesienie do punktów zastosowanego standardu lub zastosowanych ram.

Włączenie przez odniesienie

16. Jeżeli jednostka włącza informacje przez odniesienie (zob. ESRS 1 sekcja 9.1 Włączenie przez odniesienie), ujawnia wykaz wymogów dotyczących ujawniania informacji uwzględnionych w ESRS lub konkretnych punktów danych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji, które włączono przez odniesienie.

Korzystanie ze stopniowo wdrażanych przepisów zgodnie z dodatkiem C do ESRS 1

17. Jeżeli jednostka lub grupa nieprzekraczająca w dniu bilansowym średniej liczby 750 pracowników w roku obrotowym zdecyduje się pominąć informacje wymagane na podstawie ESRS E4, ESRS S1, ESRS S2, ESRS S3 lub ESRS S4 zgodnie z dodatkiem C do ESRS 1, jednostka ujawnia jednak, czy tematy dotyczące zrównoważonego rozwoju objęte odpowiednio ESRS E4, ESRS S1, ESRS S2, ESRS S3 i ESRS S4 zostały uznane za istotne w wyniku oceny istotności dokonanej przez jednostkę. Jeżeli ponadto co najmniej jeden z tych tematów został uznany za istotny, jednostka w odniesieniu do każdego istotnego tematu:

a) ujawnia wykaz kwestii (tj. temat, podtemat lub mniejszą jednostkę tematyczną) w AR 16 ESRS 1, dodatek A, które zostały ocenione jako istotne, oraz zwięźle opisuje sposób, w jaki model biznesowy i strategia jednostki uwzględniają wpływy jednostki związane z tymi kwestiami. Jednostka może zidentyfikować kwestię na poziomie tematu, podtematu lub mniejszej jednostki tematycznej;

b) zwięźle opisuje wszelkie terminowe cele związane z danymi kwestiami, postępy poczynione w kierunku osiągnięcia tych celów, oraz czy jej cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami opierają się na rozstrzygających dowodach naukowych;

c) zwięźle opisuje swoje polityki związane z danymi kwestiami;

d) zwięźle opisuje działania podjęte w celu zidentyfikowania, monitorowania rzeczywistych lub potencjalnych niekorzystnych wpływów związanych z przedmiotowymi kwestiami, a także zapobiegania im oraz ich łagodzenia, naprawy ich skutków lub ich wyeliminowania oraz wyniki takich działań; oraz

e) ujawnia mierniki związane z danymi kwestiami.

2. Ład korporacyjny

18. Celem niniejszego rozdziału jest ustanowienie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią zrozumienie procesów ładu korporacyjnego, kontroli i procedur stosowanych do monitorowania kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, zarządzania nimi oraz ich nadzorowania.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

19. Jednostka ujawnia skład organów administrujących, zarządzających i nadzorczych, ich role i obowiązki oraz dostęp do wiedzy fachowej i umiejętności w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem.

20. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) składu i różnorodności organów administrujących, zarządzających i nadzorczych;

b) ról i obowiązków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych w zakresie sprawowania nadzoru nad procesem zarządzania istotnymi wpływami, ryzykami i szansami, w tym roli kierownictwa w tych procesach; oraz

c) wiedzy fachowej i umiejętności jej organów administrujących, zarządzających i nadzorczych w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem lub dostępu do takiej wiedzy fachowej i umiejętności.

21. Jednostka ujawnia następujące informacje na temat składu organów administrujących, zarządzających i nadzorczych jednostki i różnorodności członków tych organów:

a) liczba członków wykonawczych i niewykonawczych;

b) reprezentacja pracowników i innych osób świadczących pracę;

c) doświadczenie związane z sektorami, produktami i położeniem geograficznym jednostki;

d) odsetek według płci i inne aspekty różnorodności, które przedsiębiorstwo bierze pod uwagę. Zróżnicowanie zarządu pod względem płci 13 oblicza się jako średni stosunek liczby kobiet do liczby mężczyzn wśród członków organów; oraz

e) odsetek niezależnych członków organów 14 . W przypadku jednostek z zarządem monistycznym odsetek ten pokrywa się z odsetkiem niezależnych niewykonawczych członków organów. W przypadku jednostek z zarządem dualistycznym odsetek ten pokrywa się z odsetkiem niezależnych członków organu nadzorczego.

22. Jednostka ujawnia następujące informacje dotyczące ról i obowiązków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych:

a) tożsamość organów administrujących, zarządzających i nadzorczych (takich jak komitet zarządu lub podobne) lub osób w ramach organu odpowiedzialnych za nadzór nad wpływami, ryzykami i szansami;

b) sposób, w jaki odpowiedzialność każdego organu lub osoby za wpływy, ryzyka i szanse jest odzwierciedlona w zakresie zadań, uprawnieniach zarządu i innych powiązanych politykach jednostki;

c) opis roli kierownictwa w procesach ładu korporacyjnego, kontrolach i procedurach stosowanych do monitorowania wpływów, ryzyk i szans, zarządzania nimi oraz ich nadzorowania, w tym:

i. informację, czy rolę tę powierzono osobie na konkretnym stanowisku szczebla kierowniczego lub komitetowi i w jaki sposób sprawowany jest nadzór nad tym stanowiskiem lub komitetem;

ii. informację o strukturach raportowania organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym;

iii. informację, czy w zarządzaniu wpływami, ryzykami i szansami stosuje się specjalne kontrole i procedury, a jeśli tak, to w jaki sposób są one zintegrowane z innymi funkcjami wewnętrznymi; oraz

d) sposób, w jaki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze oraz kadra kierownicza wyższego szczebla nadzorują ustalanie celów związanych z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami, oraz sposób, w jaki monitorują postępy w ich realizacji.

23. Ujawniane informacje obejmują opis sposobu, w jaki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze określają, czy odpowiednie umiejętności i wiedza fachowa są dostępne lub zostaną rozwinięte w celu nadzorowania kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym:

a) wiedzę fachową związaną ze zrównoważonym rozwojem, którą organy jako całość posiadają bezpośrednio albo którą mogą wykorzystać, na przykład poprzez dostęp do ekspertów lub szkoleń; oraz

b) sposób, w jaki te umiejętności i wiedza fachowa są powiązane z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami jednostki.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-2 - Informacje przekazywane organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym jednostki oraz podejmowane przez nie kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem

24. Jednostka ujawnia, w jaki sposób organy administrujące, zarządzające i nadzorcze są informowane o kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem oraz w jaki sposób podjęto te kwestie w okresie sprawozdawczym.

25. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat sposobu, w jaki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze są informowane o kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem, a także do jakich informacji i kwestii się odnosiły w okresie sprawozdawczym. To z kolei umożliwia zrozumienie, czy członkowie tych organów byli odpowiednio informowani i czy byli w stanie pełnić swoje role.

26. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) informację, czy, przez kogo i jak często organy administrujące, zarządzające i nadzorcze, w tym ich odpowiednie komitety, są informowane o istotnych wpływach, ryzykach i szansach (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 - Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans niniejszego standardu), o wdrażaniu należytej staranności oraz o wynikach i skuteczności polityk, działań, mierników i celów przyjętych w celu ich uwzględnienia;

b) sposób, w jaki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze uwzględniają wpływy, ryzyka i szanse podczas nadzorowania strategii jednostki, jej decyzji dotyczących głównych transakcji oraz jej procesów zarządzania ryzykiem, w tym czy wzięły pod uwagę kompromisy związane z tymi wpływami, ryzykami i szansami;

oraz

c) wykaz istotnych wpływów, ryzyk i szans, którymi w okresie sprawozdawczym zajmowały się organy administrujące, zarządzające i nadzorcze lub ich odpowiednie komitety.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

27. Jednostka ujawnia informacje na temat uwzględnienia swoich wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt.

28. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy, czy członkom organów administrujących, zarządzających i nadzorczych oferuje się systemy zachęt, które są powiązane z kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

29. Jednostka ujawnia następujące informacje na temat systemów zachęt i polityki wynagrodzeń powiązanych z kwestiami związanych ze zrównoważonym rozwojem w odniesieniu do członków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych jednostki, jeżeli takie systemy istnieją:

a) opis kluczowych cech systemów zachęt;

b) informację, czy wyniki ocenia się w odniesieniu do konkretnych celów lub wpływów związanych ze zrównoważonym rozwojem, a jeżeli tak, to jakich;

c) informację, czy i w jaki sposób mierniki wyników związane ze zrównoważonym rozwojem uznaje się za wskaźniki referencyjne dotyczące wyników lub uwzględnia w polityce wynagrodzeń;

d) część wynagrodzenia zmiennego zależnego od celów lub wpływów związanych ze zrównoważonym rozwojem; oraz

e) poziom, na którym zatwierdza się i aktualizuje warunki systemów zachęt w jednostce.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

30. Jednostka ujawnia zestawienie informacji zawartych w jej oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju na temat procesu należytej staranności.

31. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest ułatwienie zrozumienia procesu należytej staranności jednostki w odniesieniu do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

32. Główne aspekty i etapy procesu należytej staranności, o których mowa w ESRS 1 rozdział 4 Należyta staranność, są związane z szeregiem przekrojowych i tematycznych wymogów dotyczących ujawniania informacji zgodnie z ESRS. Jednostka przedstawia zestawienie, w którym wyjaśniono, w jaki sposób i gdzie w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju uwzględniono stosowanie przez nią głównych aspektów i etapów procesu należytej staranności, aby umożliwić przedstawienie rzeczywistych praktyk jednostki w odniesieniu do należytej staranności 15 .

33. W niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji nie określono żadnych szczególnych wymogów dotyczących zachowań w odniesieniu do działań związanych z zapewnieniem należytej staranności i nie rozszerzono ani nie zmodyfikowano roli organów administrujących, zarządzających i nadzorczych zgodnie z innymi przepisami ustawowymi lub wykonawczymi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

34. Jednostka ujawnia główne cechy swojego systemu zarządzania ryzykiem i kontroli wewnętrznej w odniesieniu do procesu sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju.

35. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat procesów zarządzania ryzykiem i kontroli wewnętrznej jednostki w odniesieniu do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju.

36. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) zakres, główne cechy i elementy procesów i systemów zarządzania ryzykiem i kontroli wewnętrznej w odniesieniu do sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju;

b) stosowane podejście do oceny ryzyka, w tym metodę ustalania priorytetów w zakresie ryzyka;

c) główne zidentyfikowane ryzyka oraz strategie ich ograniczania, w tym powiązane kontrole;

d) opis sposobu, w jaki jednostka włącza ustalenia z oceny ryzyka i kontroli wewnętrznych w odniesieniu do procesu sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju do odpowiednich funkcji i procesów wewnętrznych; oraz

e) opis okresowego przekazywania ustaleń, o których mowa w lit. d), organom administrującym, zarządzającym i nadzorczym.

3. Strategia

37. W niniejszym rozdziale ustanowiono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które umożliwią zrozumienie:

a) elementów strategii jednostki, które odnoszą się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, jej modelu biznesowego i jej łańcucha wartości, lub na nie wpływają;

b) sposobu, w jaki w strategii jednostki i jej modelu biznesowym uwzględnia się interesy i opinie zainteresowanych stron; oraz

c) wyniku oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans jednostki, w tym sposobu, w jaki wpływają one na jej strategię i model biznesowy.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

38. Jednostka ujawnia elementy swojej strategii odnoszące się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem lub na nie wpływające, jej modelu biznesowego i jej łańcucha wartości.

39. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest opisanie kluczowych elementów ogólnej strategii jednostki, które odnoszą się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem lub na nie wpływają, oraz kluczowych elementów modelu biznesowego i łańcucha wartości jednostki, aby umożliwić zrozumienie ekspozycji jednostki na wpływy, ryzyka i szanse oraz zrozumienie ich źródeł.

40. Jednostka ujawnia następujące informacje na temat kluczowych elementów swojej ogólnej strategii, które odnoszą się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem lub na nie wpływają:

a) opis:

i. znaczących grup oferowanych produktów lub usług, w tym zmian w okresie sprawozdawczym (nowe/usunięte produkty lub usługi);

ii. znaczących obsługiwanych rynków lub grup klientów, w tym zmian w okresie sprawozdawczym (nowe/usunięte rynki lub grupy klientów);

iii. liczby pracowników w podziale na obszary geograficzne; oraz

iv. w stosownych przypadkach i gdy jest to istotne, produktów i usług, które są objęte zakazami na niektórych rynkach;

b) podział całkowitych przychodów, zgodnie z jej sprawozdaniem finansowym, według znaczących sektorów ESRS. Jeżeli jednostka uwzględnia w swoim sprawozdaniu finansowym sprawozdawczość dotyczącą segmentów działalności zgodnie z MSSF 8 Segmenty operacyjne, informacje o przychodach z poszczególnych sektorów należy w miarę możliwości uzgodnić z informacjami określonymi w MSSF 8;

c) wykaz dodatkowych znaczących sektorów ESRS poza sektorami, które uwzględniono w pkt 40 lit. b), takich jak działania, które powodują powstanie przychodów między spółkami, w których jednostka rozwija znaczącą działalność lub w których jest lub może być powiązana z istotnymi wpływami. Identyfikacja tych dodatkowych sektorów ESRS jest spójna ze sposobem, w jaki jednostka uwzględniła je podczas przeprowadzania oceny istotności, oraz ze sposobem, w jaki ujawnia ona istotne informacje związane z określonymi sektorami;

d) w stosownych przypadkach oświadczenie wskazujące, wraz z powiązanymi przychodami, że jednostka prowadzi działalność związaną z:

i. sektorem paliw kopalnych (węglem, ropą naftową i gazem) 16 (tj. osiąga przychody z działalności związanej z poszukiwaniem, górnictwem, wydobyciem, produkcją, przetwarzaniem, magazynowaniem, rafinacją lub dystrybucją, w tym transportem i magazynowaniem paliw kopalnych zdefiniowanych w art. 2 pkt 62 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/1999 17 ) oraz handlem tymi paliwami, uwzględniając dezagregację przychodów pochodzących z węgla, ropy naftowej i gazu, a także przychodów pochodzących ze zgodnej z systematyką działalności gospodarczej związanej z gazem ziemnym zgodnie z wymogami art. 8 ust. 7 lit. a) rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178 18 ;

ii. produkcją chemikaliów 19 , tj. jej działalność jest objęta działem 20.2 w załączniku I do rozporządzenia (WE) nr 1893/2006;

iii. kontrowersyjnymi rodzajami broni 20 (minami przeciwpiechotnymi, amunicją kasetową, bronią chemiczną i bronią biologiczną); lub

iv. uprawą i produkcją tytoniu 21 ;

e) cele jednostki związane ze zrównoważonym rozwojem w odniesieniu do znaczących grup produktów i usług, kategorii klientów, obszarów geograficznych i relacji z zainteresowanymi stronami;

f) ocenę swoich obecnych znaczących produktów lub usług oraz znaczących rynków i grup klientów w odniesieniu do swoich celów związanych ze zrównoważonym rozwojem; oraz

g) elementy strategii jednostki, które odnoszą się do kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem lub na nie wpływają, w tym główne przyszłe wyzwania, krytyczne rozwiązania lub projekty, które mają być wprowadzone w życie, jeśli ma to znaczenie dla sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju.

41. Jeżeli jednostka ma siedzibę w państwie członkowskim UE, które dopuszcza zwolnienie z obowiązku ujawniania informacji, o których mowa w art. 18 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2013/34/UE 22 , i jeżeli jednostka skorzystała z tego zwolnienia, może pominąć podział przychodów według znaczących sektorów ESRS wymagany na mocy pkt 40 lit. b). W takim przypadku jednostka ujawnia jednak wykaz sektorów ESRS, które są dla niej znaczące.

42. Jednostka ujawnia opis swojego modelu biznesowego i łańcucha wartości, w tym:

a) swoje nakłady i podejście do gromadzenia, rozwijania i zabezpieczania tych nakładów;

b) swój uzysk i swoje wyniki pod względem bieżących i oczekiwanych korzyści dla klientów, inwestorów i innych zainteresowanych stron; oraz

c) główne cechy łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz pozycję jednostki w łańcuchu wartości, w tym opis głównych podmiotów biznesowych (takich jak kluczowi dostawcy, klienci, sieć dystrybucji i użytkownicy końcowi) oraz ich związków z jednostką. Jeżeli jednostka ma wiele łańcuchów wartości, ujawniane informacje obejmują kluczowe łańcuchy wartości.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

43. Jednostka ujawnia sposób, w jaki w strategii jednostki i jej modelu biznesowym uwzględnia się interesy i opinie zainteresowanych stron.

44. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat sposobu, w jaki interesy i opinie zainteresowanych stron wpływają na strategię i model biznesowy jednostki.

45. Jednostka ujawnia skrócony opis:

a) zaangażowania zainteresowanych stron, w tym:

i. kluczowych zainteresowanych stron jednostki;

ii. czy istnieje współpraca z nimi i w odniesieniu do których kategorii zainteresowanych stron;

iii. jak jest zorganizowana;

iv. jaki jest jej cel; oraz

v. w jaki sposób jednostka uwzględnia jej wyniki;

b) sposobu, w jaki jednostka rozumie interesy i opinie kluczowych zainteresowanych stron w odniesieniu do strategii i modelu biznesowego jednostki w zakresie, w jakim przeanalizowano je podczas przeprowadzonego przez jednostkę procesu należytej staranności lub procesu oceny istotności (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 niniejszego standardu);

c) w stosownych przypadkach zmian strategii lub modelu biznesowego, w tym:

i. sposobu, w jaki jednostka zmieniła lub zamierza zmienić swoją strategię lub model biznesowy w celu uwzględnienia interesów i opinii zainteresowanych stron;

ii. wszelkich dalszych działań, które są planowane, i ich terminów; oraz

iii. czy działania te mogą zmienić relacje z zainteresowanymi stronami i ich opinie; oraz

d) tego, czy i w jaki sposób organy administrujące, zarządzające i nadzorcze są informowane o opiniach i interesach zainteresowanych stron, na które jednostka wywiera wpływ, odnoszących się do wpływów jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

46. Jednostka ujawnia swoje istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz sposób ich interakcji ze strategią i z modelem biznesowym jednostki.

47. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat istotnych wpływów, ryzyk i szans wynikających z oceny istotności przeprowadzonej przez jednostkę oraz tego, w jaki sposób wynikają one z dostosowania strategii i modelu biznesowego jednostki, a także sposobu, w jaki powodują ich dostosowanie, w tym alokacji zasobów przez jednostkę. Podlegające ujawnieniu informacje na temat zarządzania istotnymi wpływami, ryzykami i szansami jednostki są określone w tematycznych ESRS oraz w standardach sektorowych, które to standardy muszą być stosowane w połączeniu z minimalnymi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji na temat polityk, działań i celów, ustanowionymi w niniejszym standardzie.

48. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) krótki opis jej istotnych wpływów, ryzyk i szans wynikających z przeprowadzonej przez nią oceny istotności (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 niniejszego standardu), w tym opis, w którym miejscu jej własnego modelu biznesowego, własnych operacji oraz łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu koncentrują się te istotne wpływy, ryzyka i szanse;

b) obecne i przewidywane skutki jej istotnych wpływów, ryzyk i szans dla jej modelu biznesowego, łańcucha wartości, strategii i procesu decyzyjnego oraz sposób, w jaki zareagowała lub planuje zareagować na te skutki, w tym wszelkie zmiany, jakich dokonała lub planuje dokonać w swojej strategii lub swoim modelu biznesowym w ramach działań mających na celu przeciwdziałanie określonym istotnym wpływom lub ryzykom lub wykorzystanie określonych istotnych szans;

c) w odniesieniu do istotnych wpływów jednostki:

i. sposób, w jaki istotne negatywne i pozytywne wpływy jednostki oddziałują (lub, w przypadku potencjalnych wpływów, mogą oddziaływać) na ludzi lub środowisko;

ii. czy i w jaki sposób wpływy wynikają ze strategii i modelu biznesowego jednostki lub są z nimi powiązane;

iii. racjonalnie oczekiwaną perspektywę czasową wpływów; oraz

iv. czy jednostka jest zaangażowana w istotne wpływy na skutek swojej działalności lub ze względu na swoje relacje biznesowe, przez opisanie charakteru odnośnej działalności lub odnośnych relacji biznesowych;

d) bieżące skutki finansowe istotnych ryzyk i szans jednostki dla jej sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych oraz informacje o istotnych ryzykach i szansach, w przypadku których istnieje znaczące ryzyko istotnej korekty w następnym rocznym okresie sprawozdawczym wartości bilansowych aktywów i zobowiązań wykazanych w powiązanym sprawozdaniu finansowym;

e) przewidywane skutki finansowe istotnych ryzyk i szans jednostki dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej, w tym racjonalnie oczekiwaną perspektywę czasową tych skutków. Obejmuje to sposób, w jaki zgodnie z oczekiwaniami jednostki jej sytuacja finansowa, wyniki finansowe i przepływy pieniężne zmienią się w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej w związku z przyjętą strategią zarządzania ryzykami i szansami, biorąc pod uwagę:

i. plany inwestycyjne i plany zbywania aktywów (na przykład wydatki kapitałowe, znaczące nabycia i zbycia, wspólne przedsięwzięcia, transformacja działalności, innowacje, nowe obszary działalności i wycofanie aktywów), w tym plany, do realizacji których jednostka nie jest zobowiązana na mocy umowy; oraz

ii. planowane źródła finansowania służące realizacji jej strategii;

f) informacje na temat odporności strategii i modelu biznesowego jednostki w zakresie jej zdolności do przeciwdziałania swoim istotnym wpływom i ryzykom oraz do wykorzystania istotnych szans. Jednostka ujawnia jakościową i, w stosownych przypadkach, ilościową analizę odporności, w tym sposób przeprowadzenia analizy oraz zastosowane perspektywy czasowe określone w ESRS 1 (zob. ESRS 1 rozdział 6 Perspektywy czasowe). Przedstawiając informacje ilościowe, jednostka może ujawniać pojedyncze kwoty lub zakresy;

g) zmiany istotnych wpływów, ryzyk i szans jednostki w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym; oraz

h) wyszczególnienie tych wpływów, ryzyk i szans, które są objęte wymogami dotyczącymi ujawniania informacji zawartymi w ESRS, w przeciwieństwie do wpływów, ryzyk i szans, które jednostka uwzględnia, przedstawiając dodatkowe ujawnienia specyficzne dla jednostki.

49. Jednostka może ujawnić informacje opisowe wymagane na mocy pkt 46 wraz z ujawnieniami przewidzianymi w odpowiednim tematycznych ESRS, w którym to przypadku przedstawia również oświadczenie dotyczące swoich istotnych wpływów, ryzyk i szans, wraz z ujawnieniami przygotowanymi zgodnie z niniejszym rozdziałem ESRS 2.

4. Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

4.1. Ujawniane informacje dotyczące procesu oceny istotności

50. W niniejszym rozdziale ustanowiono wymogi dotyczące ujawniania informacji, które umożliwią zrozumienie:

a) procesu identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk i szans; oraz

b) informacji, które w wyniku oceny istotności jednostka uwzględniła w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-1 - Opis procesu służącego identyfikacji i ocenie istotnych wpływów, ryzyk i szans

51. Jednostka ujawnia proces identyfikacji wpływów, ryzyk i szans oraz oceny, które z nich są istotne.

52. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat procesu, w ramach którego jednostka identyfikuje wpływy, ryzyka i szanse oraz ocenia ich istotność, jako podstawy ustalenia ujawnień w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju (zob. ESRS 1 rozdział 3 i powiązane z nim wymogi dotyczące stosowania, które określają wymogi i zasady dotyczące procesu identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans w oparciu o zasadę podwójnej istotności).

53. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) opis metod i założeń stosowanych w opisanym procesie;

b) przegląd procesu identyfikacji, oceny, priorytetowego traktowania i monitorowania potencjalnych i rzeczywistych wpływów jednostki na ludzi i środowisko, opartych na procesie należytej staranności jednostki, w tym wyjaśnienie, czy i w jaki sposób w tym procesie:

i. skoncentrowano się na określonej działalności, relacjach biznesowych, obszarach geograficznych lub innych czynnikach powodujących podwyższone ryzyko wystąpienia niekorzystnych skutków;

ii. uwzględniono wpływy, w które zaangażowana jest jednostka ze względu na swoje własne operacje lub w wyniku swoich relacji biznesowych;

iii. uwzględniono konsultacje z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, w celu zrozumienia, w jaki sposób może na nie oddziaływać, oraz z ekspertami zewnętrznymi;

iv. ustalono hierarchię negatywnych wpływów na podstawie ich względnej dotkliwości i prawdopodobieństwa (zob. ESRS 1 sekcja 3.4 Istotność wpływu) oraz - w stosownych przypadkach - pozytywnych wpływów na podstawie ich względnej skali, zasięgu i prawdopodobieństwa oraz określono, które kwestie związane ze zrównoważonym rozwojem są istotne do celów sprawozdawczości, w tym progi jakościowe lub ilościowe oraz inne kryteria stosowane zgodnie z ESRS 1 sekcja 3.4 Istotność wpływu;

c) przegląd procesu stosowanego w celu zidentyfikowania, oceny, ustalenia hierarchii i monitorowania ryzyk i szans, które mają lub mogą mieć skutki finansowe. Ujawniane informacje obejmują:

i. sposób, w jaki jednostka uwzględniła powiązania swoich wpływów i zależności z ryzykami i szansami, które mogą wynikać z tych wpływów i zależności;

ii. sposób, w jaki jednostka ocenia prawdopodobieństwo, skalę i charakter skutków związanych ze zidentyfikowanymi ryzykami i szansami (taki jak progi jakościowe lub ilościowe oraz inne kryteria stosowane zgodnie z ESRS 1 sekcja 3.5 Istotność finansowa);

iii. sposób, w jaki jednostka ustala hierarchię ryzyk związanych ze zrównoważonym rozwojem w stosunku do innych rodzajów ryzyka, w tym stosowane przez nią narzędzia oceny ryzyka;

d) opis procesu decyzyjnego oraz powiązanych procedur kontroli wewnętrznej;

e) zakres i sposób włączenia procesu identyfikacji i oceny wpływów i ryzyk oraz zarządzania nimi do ogólnego procesu zarządzania ryzykiem stosowanego przez jednostkę oraz wykorzystania go do oceny ogólnego profilu ryzyka jednostki i stosowanych przez nią procesów zarządzania ryzykiem;

f) zakres i sposób włączenia procesu identyfikacji i oceny szans oraz zarządzania nimi do ogólnego procesu zarządzania stosowanego przez jednostkę, w stosownych przypadkach;

g) parametry wejściowe wykorzystane przez jednostkę (na przykład źródła danych, zakres odnośnych operacji oraz szczegółowość zastosowanych założeń); oraz

h) informację, czy i w jaki sposób proces zmieniono w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym, datę ostatniej modyfikacji procesu oraz przyszłe daty przeglądu oceny istotności.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

54. Jednostka informuje o spełnieniu wymogów dotyczących ujawniania informacji w swoich oświadczeniach dotyczących zrównoważonego rozwoju.

55. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju oraz tematów, które pominięto jako nieistotne w wyniku oceny istotności.

56. Jednostka dołącza wykaz wymogów dotyczących ujawniania informacji spełnionych przy sporządzaniu oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju po przeprowadzeniu oceny istotności (zob. ESRS 1 rozdział 3), w tym numery stron lub punkty, w których w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju znajdują się odpowiednie ujawnienia. Informacje te można przedstawić w formie indeksu treści. Jednostka załącza również tabelę uwzględniającą wszystkie punkty danych, które wynikają z innych przepisów UE, wymienione w dodatku B do niniejszego standardu i wskazującą, w której części oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju można je znaleźć; tabela ta obejmuje również te punkty danych, które uznano za nieistotne - w takim przypadku jednostka zamieszcza adnotację "Nieistotne" w tabeli zgodnie z ESRS 1 pkt 35.

57. Jeżeli jednostka stwierdzi, że problematyka zmiany klimatu nie jest istotna, i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS E1 Zmiana klimatu, ujawnia szczegółowe objaśnienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do zmiany klimatu (zob. ESRS 2 IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju), uwzględniając perspektywiczną analizę warunków, które mogłyby skłonić jednostkę do uznania problematyki zmiany klimatu za istotną w przyszłości.

58. Jeżeli jednostka stwierdzi, że zagadnienie inne niż zmiana klimatu nie jest istotne, i w związku z tym pominie wszystkie wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach odpowiednich tematycznych ESRS, może przedstawić krótkie omówienie wniosków ze swojej oceny istotności w odniesieniu do tego tematu.

59. Jednostka przedstawia wyjaśnienie, w jaki sposób ustaliła istotne informacje wymagające ujawnienia w związku z wpływami, ryzykami i szansami, które jednostka uznała za istotne, w tym zastosowanie progów lub sposób wdrażania kryteriów określonych w ESRS 1 sekcja 3.2 Istotne kwestie oraz istotność informacji.

4.2. Minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji związanych z politykami i działaniami

60. W niniejszej sekcji określono minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji, które należy uwzględnić, gdy jednostka ujawnia informacje na temat swoich polityk i działań mających na celu zapobieganie rzeczywistym i potencjalnym istotnym wpływom oraz ich łagodzenie i naprawę ich skutków, przeciwdziałanie istotnym ryzykom lub wykorzystanie istotnych szans (łącznie "zarządzanie istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem"). Stosuje się je łącznie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji, w tym wymogami dotyczącymi stosowania, zawartymi w odpowiednich tematycznych ESRS i sektorowych ESRS. Wykorzystuje się je również w sytuacji, w której jednostka opracowuje ujawnienia specyficzne dla jednostki.

61. Odpowiednie ujawniane informacje zamieszcza się obok ujawnianych informacji przewidzianych w odpowiednich ESRS. Jeżeli jedna polityka lub te same działania dotyczą kilku powiązanych ze sobą kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może ujawniać wymagane informacje w swojej sprawozdawczości zgodnie z jednym tematycznym ESRS i odnieść się do nich w swojej sprawozdawczości w ramach innego tematycznego ESRS.

62. Jeżeli jednostka nie jest w stanie ujawnić informacji na temat polityki i działań wymaganych zgodnie z odpowiednimi ESRS, ponieważ nie przyjęła polityki lub nie podjęła działań odnoszących się do danej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, ujawnia ten fakt i przedstawia powody, dla których nie przyjęła takiej polityki lub nie podjęła takich działań. Jednostka ta może ujawnić ramy czasowe, w których zamierza przyjąć odnośną politykę lub podjąć odnośne działania.

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

63. Jednostka stosuje minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji określone w tym przepisie przy ujawnianiu polityki dotyczącej poszczególnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem zidentyfikowanych jako istotne.

64. Celem niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat polityki jednostki dotyczącej zapobiegania rzeczywistym i potencjalnym wpływom oraz ich łagodzenia i naprawy ich skutków, przeciwdziałania ryzykom lub wykorzystania szans.

65. Jednostka ujawnia informacje na temat polityki przyjętej w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem. Ujawniane informacje obejmują:

a) opis kluczowej treści polityki, w tym jej ogólnych celów oraz istotnych wpływów, ryzyk i szans, do których odnosi się polityka, oraz procesu monitorowania;

b) opis zakresu polityki lub jej wyłączeń pod względem działalności, łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu, obszarów geograficznych oraz, w stosownych przypadkach, grup zainteresowanych stron, na które jednostka wywiera wpływ;

c) najwyższy szczebel w organizacji jednostki, który jest odpowiedzialny za wdrażanie polityki;

d) odniesienie, w stosownych przypadkach, do norm lub inicjatyw osób trzecich, które jednostka zobowiązuje się przestrzegać w drodze wdrożenia polityki;

e) w stosownych przypadkach opis uwzględnienia interesów kluczowych zainteresowanych stron przy ustalaniu polityki; oraz

f) w stosownych przypadkach informację, czy i w jaki sposób jednostka udostępnia politykę zainteresowanym stronom, na które jednostka ma potencjalnie wpływ, oraz zainteresowanym stronom, które muszą pomóc we wdrażaniu polityki.

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

66. Jednostka stosuje wymogi dotyczące treści ujawnianych informacji przewidziane w tym przepisie przy opisywaniu działań, za pośrednictwem których zarządza każdą istotną kwestią związaną ze zrównoważonym rozwojem, w tym planów działania i przydzielonych lub planowanych zasobów.

67. Celem niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych działań podjętych lub planowanych w celu zapobiegania rzeczywistym i potencjalnym wpływom oraz ich łagodzenia i naprawy ich skutków oraz przeciwdziałania ryzykom i wykorzystania szans oraz, w stosownych przypadkach, osiągnięcia celów i założeń powiązanych polityk.

68. W przypadku gdy wdrażanie polityki wymaga działań lub kompleksowego planu działania, aby osiągnąć jej cele, jak również gdy działania są realizowane bez określonej polityki, jednostka ujawnia następujące informacje:

a) wykaz kluczowych działań podjętych w roku sprawozdawczym i planowanych na przyszłość, ich oczekiwane rezultaty oraz, w stosownych przypadkach, sposób, w jaki ich realizacja przyczynia się do osiągnięcia celów i założeń polityki;

b) zakres kluczowych działań (tj. uwzględnienie działań, łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu, obszarów geograficznych oraz, w stosownych przypadkach, grup zainteresowanych stron, na które jednostka wywiera wpływ);

c) perspektywy czasowe, w których jednostka zamierza zrealizować każde kluczowe działanie;

d) w stosownych przypadkach kluczowe działania (wraz z wynikami) podjęte w celu zapewnienia środków naprawczych na rzecz osób pokrzywdzonych w wyniku faktycznych istotnych wpływów, a także współpracy w tym zakresie lub wsparcia tych środków;

e) w stosownych przypadkach informacje ilościowe i jakościowe dotyczące postępów w realizacji działań lub planów działania ujawnionych w poprzednich okresach.

69. W przypadku gdy realizacja planu działania wymaga znacznych wydatków operacyjnych (Opex) lub nakładów inwestycyjnych (Capex), jednostka:

a) opisuje rodzaj obecnych i przyszłych zasobów finansowych i innych zasobów przeznaczonych na plan działania, w tym, w stosownych przypadkach, odpowiednie warunki instrumentów zrównoważonego finansowania, takich jak obligacje ekologiczne, obligacje społeczne i zielone pożyczki, cele środowiskowe lub społeczne, oraz ewentualne uzależnienie zdolności do wdrożenia działań lub planu działania od określonych warunków wstępnych, np. przyznania wsparcia finansowego lub zmian w polityce publicznej i na rynku;

b) podaje kwotę bieżących zasobów finansowych i wyjaśnia sposób, w jaki odnoszą się one do najistotniejszych kwot przedstawionych w sprawozdaniu finansowym; oraz

c) podaje kwotę zasobów finansowych, jakimi będzie dysponować w przyszłości.

5. Mierniki i cele

70. W niniejszym rozdziale określono minimalne wymogi dotyczące ujawniania informacji, które uwzględnia się, gdy jednostka ujawnia informacje na temat swoich mierników i celów odnoszących się do poszczególnych istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem. Stosuje się je łącznie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji, w tym wymogami dotyczącymi stosowania, zawartymi w odpowiednich tematycznych ESRS. Wykorzystuje się je również w sytuacji, w której jednostka opracowuje ujawnienia specyficzne dla jednostki.

71. Odpowiednie ujawnienia zamieszcza się obok ujawnianych informacji przewidzianych w tematycznych ESRS.

72. Jeżeli jednostka nie jest w stanie ujawnić informacji dotyczących celów wymaganych zgodnie z odpowiednimi tematycznymi ESRS, ponieważ nie wyznaczyła celów odnoszących się do danej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem, ujawnia ten fakt i przedstawia powody, dla których nie wyznaczyła takich celów. Jednostka ta może ujawnić ramy czasowe, w których zamierza przyjąć odnośną politykę lub podjąć odnośne działania.

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Mierniki MDR-M - Mierniki w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

73. Jednostka stosuje wymogi dotyczące treści ujawnianych informacji przewidziane w tym przepisie przy ujawnianiu informacji dotyczących mierników przyjętych dla poszczególnych istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

74. Celem niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie zrozumienia mierników wykorzystywanych przez jednostkę w celu monitorowania skuteczności działań w zakresie zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

75. Jednostka ujawnia wszelkie mierniki związane z istotnymi wpływami, ryzykami lub szansami, z których korzysta na potrzeby oceniania wyników i efektywności.

76. Mierniki obejmują mierniki zdefiniowane w ESRS, jak również mierniki zidentyfikowane w odniesieniu do poszczególnych podmiotów, niezależnie od tego, czy pochodzą z innych źródeł, czy też zostały opracowane przez samą jednostkę.

77. W odniesieniu do każdego miernika jednostka:

a) ujawnia metody i istotne założenia leżące u podstaw miernika, w tym ograniczenia stosowanych metod;

b) ujawnia, czy pomiar miernika został zatwierdzony przez organ zewnętrzny inny niż dostawca usług atestacyjnych, a jeżeli tak - wskazuje ten organ;

c) oznacza i określa miernik, stosując konkretne, przejrzyste i precyzyjne nazwy i opisy;

d) jeżeli jako jednostkę miary wskazano walutę, stosuje walutę prezentacji wykorzystywaną w swoich sprawozdaniach finansowych.

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Wskaźniki MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

78. Jednostka stosuje wymogi dotyczące treści ujawnianych informacji przewidziane w tym przepisie przy ujawnianiu informacji dotyczących celów, które określiła w odniesieniu do każdej istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem.

79. Celem niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie w odniesieniu do każdej istotnej kwestii związanej ze zrównoważonym rozwojem wiedzy na temat:

a) czy i w jaki sposób jednostka monitoruje skuteczność podejmowanych przez siebie działań mających na celu przeciwdziałanie istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystanie istotnych szans, a także mierników wykorzystywanych przez nią w tym celu;

b) wymiernych, terminowych, zorientowanych na rezultaty celów wyznaczonych przez jednostkę na potrzeby zrealizowania założeń polityki, opracowanych z myślą o oczekiwanych skutkach dla ludzi, środowiska lub jednostki w kontekście istotnych wpływów, ryzyk i szans;

c) ogólnych postępów w realizacji wyznaczonych celów w miarę upływu czasu;

d) jeżeli jednostka nie wyznaczyła wymiernych, terminowych, zorientowanych na rezultaty celów, to czy i w jaki sposób jednostka pomimo to monitoruje skuteczność podejmowanych przez siebie działań mających na celu przeciwdziałanie istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystanie istotnych szans, oraz czy i w jaki sposób mierzy ona postępy w realizacji założeń swojej polityki; oraz

e) czy i w jaki sposób zainteresowane strony brały udział w procesie wyznaczania celów w odniesieniu do poszczególnych istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

80. Jednostka ujawnia wymierne, zorientowane na rezultaty i terminowe cele w zakresie istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, które wyznaczyła na potrzeby oceny dokonywanych postępów. W odniesieniu do każdego celu ujawniane informacje obejmują:

a) opis związku między celem a założeniami polityki;

b) wyznaczony poziom docelowy, która ma zostać osiągnięty, w tym - w stosownych przypadkach - określenie, czy cel ma charakter bezwzględny czy względny, a także wskazanie jednostki, w której mierzone będą postępy w jego realizacji;

c) zakres celu, uwzględniając działalność jednostki lub - w stosownych przypadkach - jej łańcuch wartości na wyższym lub niższym szczeblu, a także granice geograficzne;

d) wartość bazową i rok bazowy, względem których dokonuje się pomiaru postępów;

e) okres, którego dotyczy dany cel, oraz - w stosownych przypadkach - wszelkie cele pośrednie lub tymczasowe;

f) opis metod i znaczących założeń stosowanych przy wyznaczaniu celów, w tym - w stosownych przypadkach - wybrany scenariusz, źródła danych, dostosowanie do celów polityki na szczeblu krajowym, unijnym lub międzynarodowym, oraz sposób, w jaki założenia uwzględniają szerszy kontekst zrównoważonego rozwoju lub lokalną sytuację, w której mają miejsce wpływy;

g) wskazanie, czy cele jednostki związane z kwestiami środowiskowymi zostały wyznaczone w oparciu o niezbite dowody naukowe;

h) czy i w jaki sposób zainteresowane strony brały udział w procesie wyznaczania celów w odniesieniu do poszczególnych istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem;

i) informacje o wszelkich zmianach w celach i powiązanych z nimi miernikach lub w leżących u ich podstaw metodach pomiaru, znaczących założeniach, ograniczeniach, źródłach i procesach gromadzenia danych przyjętych w określonej perspektywie czasowej. Informacje te obejmują wyjaśnienie przesłanek uzasadniających dokonanie tych zmian oraz ich wpływu na porównywalność (zob. wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności w niniejszym standardzie); oraz

j) informacje o uzyskiwanych wynikach w realizacji ujawnionych celów, w tym informacje na temat sposobu monitorowania i kontrolowania postępów w realizacji celów oraz wykorzystywanych mierników, informacje wskazujące, czy postępy są zgodne z założeniami przedstawionymi w pierwotnym planie, a także wyniki analizy tendencji lub znaczących zmian w wynikach osiąganych przez jednostkę w kontekście realizacji celu.

81. Jeżeli jednostka nie wyznaczyła wymiernych, zorientowanych na rezultaty celów:

a) jednostka może ujawniać, czy takie cele zostaną wyznaczone oraz ramy czasowe ich wyznaczenia, natomiast jeżeli jednostka nie planuje ich wyznaczyć, przedstawia stosowne uzasadnienie;

b) jednostka ujawnia, czy pomimo to monitoruje skuteczność swoich polityk i podejmowanych przez siebie działań dotyczących istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych ze zrównoważonym rozwojem, a jeżeli tak:

i. przedstawia wszelkie procedury, za pośrednictwem których to robi;

ii. wyznaczony poziom ambicji, który ma zostać osiągnięty, a także wszelkie wskaźniki o charakterze jakościowym lub ilościowym, z których korzysta do oceniania postępów, w tym okres odniesienia, względem którego dokonuje pomiaru postępów.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

1. Podstawa sporządzenia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-1 - Ogólna podstawa sporządzenia oświadczeń dotyczących zrównoważonego rozwoju-

AR 1. Przy opisywaniu, w jakim zakresie oświadczenie dotyczące zrównoważonego rozwoju ma zastosowanie do łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu (zob. ESRS 1 sekcja 5.1 Jednostka sprawozdająca i łańcuch wartości), jednostka może dokonać rozróżnienia między:

a) zakresem, w jakim przeprowadzana przez nią ocena istotności wpływów, ryzyk i szans obejmuje jej łańcuch wartości na wyższym lub niższym szczeblu;

b) zakresem, w jakim jej polityki, działania i cele obejmują jej łańcuch wartości; oraz

c) zakresem, w jakim jednostka uwzględnia dane o łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu przy ujawnianiu informacji dotyczących mierników.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji BP-2 - Ujawnianie informacji w odniesieniu do szczególnych okoliczności

AR 2. Jednostka może ujawnić, czy opiera się na jakichkolwiek normach europejskich zatwierdzonych w ramach europejskiego systemu normalizacji (normy ISO/IEC lub CEN/CENELEC), a także w jakim stopniu dane i procedury wykorzystywane na potrzeby sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju zostały zweryfikowane przez zewnętrznego dostawcę usług atestacyjnych i uznane za zgodne z odpowiednią normą ISO/IEC lub CEN/CE- NELEC.

2. Ład korporacyjny

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-1 - Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych

AR 3. Opisując rolę i obowiązki organów administrujących, zarządzających i nadzorczych w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem, jednostka może przedstawić szczegółowe informacje na temat:

a) aspektów zrównoważonego rozwoju objętych nadzorem, jeżeli chodzi o kwestie z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego, z którymi jednostce może przyjść się zmierzyć, w tym:

i. wyników wszelkich ocen aspektów strategii i modelu biznesowego jednostki związanych ze zrównoważonym rozwojem oraz zmian wprowadzonych w tych aspektach;

ii. identyfikacji i oceny istotnych ryzyk, szans i wpływów;

iii. powiązanych polityk i celów, planów działania i zasobów specjalnych; oraz

iv. sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju;

b) formy, w jakiej sprawuje się tego rodzaju nadzór nad każdym z wymienionych powyżej aspektów, tj. informacje, konsultacje lub proces podejmowania decyzji; oraz

c) sposobu, w jaki tego rodzaju nadzór jest zorganizowany i sformalizowany, tj. procesów, za pośrednictwem których organy administrujące, zarządzające i nadzorcze odnoszą się do tych aspektów zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Przy opisywaniu sposobu zorganizowania ładu korporacyjnego jednostki w kwestiach związanych ze zrównoważonym rozwojem informacje dotyczące złożonej struktury zarządzania można uzupełnić, przedstawiając je w formie diagramu.

AR 5. Opis poziomu wiedzy fachowej lub dostępu do wiedzy fachowej organów administrujących, zarządzających i nadzorczych może być uzupełniony informacjami na temat składu tych organów, z uwzględnieniem informacji dotyczących członków, z których wiedzy fachowej organy te korzystają do celów związanych ze sprawowaniem nadzoru nad kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem, a także informacji na temat sposobu, w jaki dany organ wykorzystuje tego rodzaju wiedzę fachową. Sporządzając ten opis, jednostka uwzględnia powody, dla których wiedza fachowa i umiejętności są adekwatne w kontekście istotnych wpływów, ryzyk i szans jednostki, a także ocenia, czy organy lub ich członkowie dysponują dostępem do innych źródeł wiedzy fachowej, takich jak konkretni eksperci i szkolenia oraz inne inicjatywy w zakresie kształcenia, aby aktualizować i rozwijać wiedzę fachową w kwestiach dotyczących zrównoważonego rozwoju w ramach tych organów.

AR 6. W zależności od struktury danej jednostki organy administrujące, zarządzające i nadzorcze mogą koncentrować się na realizacji celów nadrzędnych, pozostawiając realizację celów o większym stopniu szczegółowości zarządowi. W takim przypadku jednostka może ujawniać informacje na temat sposobu, w jaki organy ładu korporacyjnego zapewniają dostępność odpowiedniego mechanizmu umożliwiającego monitorowanie działań.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-3 - Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

AR 7. W przypadku jednostek notowanych na rynku regulowanym niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji powinien być spójny ze sprawozdaniem o wynagrodzeniach przewidzianym w art. 9a i 9b dyrektywy 2007/36/WE w sprawie wykonywania niektórych praw akcjonariuszy spółek notowanych na rynku regulowanym. Z zastrzeżeniem postanowień ESRS 1, pkt 119, 120 i 122, jednostka notowana na giełdzie może zamieścić odniesienie do swojego sprawozdania o wynagrodzeniach.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-4 - Oświadczenie dotyczące należytej staranności

AR 8. Zestawienie wymagane zgodnie z pkt 30 może zostać przedstawione w postaci tabeli zawierającej porównanie podstawowych elementów należytej staranności, jeżeli chodzi o wpływy na ludzi i środowisko, jak i odpowiednie informacje ujawniane w oświadczeniu jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju - w sposób określony poniżej.

AR 9. Jednostka może zawrzeć dodatkowe kolumny w poniższej tabeli, aby wyraźnie zidentyfikować ujawniane informacje odnoszące się do wpływów na ludzi lub środowisko, biorąc pod uwagę fakt, że w niektórych przypadkach informacji na temat tego samego etapu procesu należytej staranności może dostarczać więcej niż jedno ujawnienie.

AR 10. Najważniejsze odniesienia do podstawowych elementów procesu należytej staranności zawarte w instrumentach międzynarodowych Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz Wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych wymieniono w rozdziale 4 ESRS 1.

PODSTAWOWE ELEMENTY PROCESU NALEŻYTEJ STARANNOŚCI	PUNKTY W OŚWIADCZENIU DOTYCZĄCYM ZRÓWNOWAŻONEGO ROZWOJU
a) Uwzględnienie należytej staranności w ładzie korporacyjnym, strategii i modelu biznesowym
b) Współpraca z zainteresowanymi stronami, na które jednostka wywiera wpływ, na wszystkich kluczowych etapach procesu należytej staranności
c) Identyfikacja i ocena niekorzystnych wpływów
d) Podejmowanie działań w celu ograniczenia zidentyfikowanych niekorzystnych wpływów
e) Monitorowanie skuteczności tych starań i przekazywanie stosownych informacji w tym zakresie

Wymóg dotyczący ujawniania informacji GOV-5 - Zarządzanie ryzykiem i kontrole wewnętrzne nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju

AR 11. Niniejszy wymóg dotyczący ujawniania informacji koncentruje się wyłącznie na procesach kontroli wewnętrznej nad sprawozdawczością w zakresie zrównoważonego rozwoju. Jednostka może wziąć pod uwagę m.in. ryzyka związane z kompletnością i integralnością danych, trafnością szacunków, dostępnością danych dotyczących łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu oraz terminami udostępniania informacji.

3. Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-1 - Strategia, model biznesowy i łańcuch wartości

AR 12. Na potrzeby przedstawienia informacji na temat sektorów wymaganych zgodnie z pkt 40 jednostka przyporządkowuje swoje znaczące działania do odpowiednich sektorów ESRS. Jeżeli kod dla danego podsektora nie istnieje, należy skorzystać z rubryki opatrzonej nagłówkiem "inne".

AR 13. Dla celów ujawnień wymaganych na mocy pkt 40, grupa oferowanych produktów lub usług, grupa obsługiwanych rynków lub grup klientów lub sektor ESRS są znaczące dla jednostki, jeśli spełniają jedno lub oba z poniższych kryteriów:

a) stanowią ponad 10 % przychodów jednostki;

b) są powiązane z istotnymi rzeczywistymi wpływami lub istotnymi potencjalnymi negatywnymi wpływami jednostki.

AR 14. Przygotowując ujawnienia dotyczące modelu biznesowego i łańcucha wartości, jednostka uwzględnia:

a) swoje kluczowe rodzaje działalności, zasoby, sieci dystrybucji i segmenty klientów;

b) swoje kluczowe relacje biznesowe i ich kluczowe właściwości, w tym relacje z klientami i dostawcami;

c) strukturę kosztów i przychody generowane przez jej segmenty branżowe, w stosownych przypadkach zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji w sprawozdaniu finansowym ustanowionymi w MSSF 8;

d) potencjalne wpływy, ryzyka i szanse w swoim znaczącym sektorze lub w swoich znaczących sektorach oraz ich potencjalne powiązania z własnym modelem biznesowym lub łańcuchem wartości.

AR 15. Szczególnie istotne znaczenie dla podmiotów korzystających z oświadczenia jednostki dotyczącego zrównoważonego rozwoju mogą mieć informacje kontekstowe, ponieważ mogą umożliwić im ustalenie, w jakim stopniu ujawnienia uwzględniają informacje dotyczące łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu. Opis najważniejszych elementów łańcucha wartości oraz, w stosownych przypadkach, wskazanie kluczowych łańcuchów wartości na wyższym lub niższym szczeblu może ułatwić zrozumienie sposobu, w jaki jednostka stosuje wymogi ustanowione w rozdziale 5 ESRS 1, a także sposobu, w jaki przeprowadza ocenę istotności zgodnie z rozdziałem 3 ESRS 1. Wspomniany opis może obejmować ogólny przegląd najważniejszych właściwości podmiotów wchodzących w skład łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu ze wskazaniem ich względnego wkładu w wyniki uzyskiwane przez jednostkę i jej sytuację finansową oraz z wyjaśnieniem sposobu, w jaki przyczyniają się one do tworzenia wartości przez jednostkę.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

AR 16. Opinie i interesy zainteresowanych stron wyrażane w ramach współpracy jednostki z zainteresowanymi stronami prowadzonej za pośrednictwem jej procesu należytej staranności mogą mieć istotne znaczenie dla niektórych aspektów jej strategii lub modelu biznesowego. Wspomniane opinie i interesy mogą zatem wywierać wpływ na decyzje jednostki dotyczące przyszłego kierunku strategii lub modelu biznesowego.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

AR 17. Opisując, w którym miejscu jej łańcucha wartości na wyższym lub niższym szczeblu koncentrują się istotne wpływy, ryzyka i szanse, jednostka uwzględnia następujące elementy: obszary geograficzne, zakłady lub rodzaje aktywów, nakłady, uzysk i sieci dystrybucji.

AR 18. Przedmiotowe ujawnienie może być wyrażone jako pojedynczy rodzaj wpływu, ryzyka lub szansy albo w drodze zagregowania grup istotnych wpływów, ryzyk i szans, jeżeli pozwala to uzyskać bardziej odpowiednie informacje i nie przesłania istotnych informacji.

4. Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji IRO-2 - Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju

AR 19. Niezależnie od podstawy uzasadniającej przedstawienie informacji na temat kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem przewidzianej w rozdziale 8 Struktura oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju ESRS 1, jednostka może ujawniać wykaz wymogów dotyczących ujawniania informacji sporządzony przy opracowywaniu oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju (zob. pkt 54) w części poświęconej informacjom ogólnym lub - jeżeli uzna to za stosowne - w innych częściach oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. W tym kontekście jednostka może skorzystać z indeksu treści, tj. z tabelarycznego wykazu wymogów dotyczących ujawniania informacji zawartych w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju, wskazując miejsca, w którym znajdują się te wymogi (strony lub punkty).

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Polityki MDR-P - Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem

AR 20. Z uwagi na współzależności między wpływami na ludzi i środowisko, ryzykami i szansami jedna polityka może odnosić się do szeregu istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem, w tym również do kwestii uregulowanych w więcej niż jednym tematycznym ESRS. Jeżeli jedna polityka obejmuje na przykład zarówno kwestię środowiskową, jak i kwestię społeczną, jednostka może przedstawić informacje na temat tej polityki w sekcji środowiskowej swojego oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju. W takim przypadku jednostka powinna zamieścić w sekcji społecznej odniesienie do sekcji środowiskowej, w której przedstawiono informacje na temat odpowiedniej polityki. Informacje na temat tej polityki można również przedstawić w sekcji społecznej, zamieszczając stosowne odniesienie do tych informacji w sekcji środowiskowej.

AR 21. Opis zakresu polityki może wyjaśniać, jakich działań lub segmentów własnych operacji jednostki lub jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu ona dotyczy. W opisie tym można również zawrzeć bardziej szczegółowe informacje na temat ograniczeń istotnych z punktu widzenia konkretnego zagadnienia lub okoliczności, w jakich jednostka prowadzi działalność - może to dotyczyć granic geograficznych, ograniczeń związanych z cyklami życia itp. W niektórych przypadkach, m.in. w sytuacji gdy polityka nie obejmuje całego łańcucha wartości, jednostka może przedstawić przejrzyste informacje na temat zakresu, w jakim polityka ma zastosowanie do tego łańcucha.

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Działania MDR-A - Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem

AR 22. W kontekście niniejszego minimalnego wymogu dotyczącego ujawniania informacji kluczowe działania obejmują działania, które w istotnym stopniu przyczyniają się do realizacji celów jednostki dotyczących przeciwdziałania istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystania istotnych szans. Aby zapewnić ich większą zrozumiałość, kluczowe działania mogą zostać w stosownych przypadkach zagregowane.

AR 23. Informacje na temat alokacji zasobów można przedstawić w formie tabeli w podziale na wydatki kapitałowe i wydatki operacyjne ujęte w odpowiednich perspektywach czasowych oraz w odniesieniu do zasobów wykorzystywanych w bieżącym roku sprawozdawczym i alokacji zasobów zaplanowanej w konkretnych perspektywach czasowych.

5. Mierniki i cele

Minimalny wymóg dotyczący ujawniania informacji - Cele MDR-T - Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów

AR 24. Przy ujawnianiu celów związanych z zapobieganiem wpływom na środowisko lub łagodzeniem tych wpływów jednostka traktuje priorytetowo cele koncentrujące się na ograniczaniu wpływów w ujęciu bezwzględnym, a dopiero w dalszej kolejności - w ujęciu względnym. Jeżeli cele odnoszą się do zapobiegania wpływom społecznym lub łagodzenia takich wpływów, można doprecyzować je pod kątem ich wpływu na prawa człowieka, dobrostan lub korzyści czerpane przez zainteresowane strony, na które jednostka wywiera wpływ.

AR 25. Informacje na temat postępów w realizacji celów można przedstawić w całościowej tabeli zawierającej informacje na temat wartości bazowej i wartości docelowej, celów pośrednich oraz wyników uzyskiwanych w poprzednich okresach.

AR 26. Jeżeli jednostka opisuje postępy w realizacji założeń polityki, mimo że nie wyznaczyła wymiernego celu, może wskazać poziom odniesienia, względem którego mierzy osiągane postępy. Na przykład jednostka może oceniać wzrost płacy w zestawieniu z określoną wartością procentową w odniesieniu do osób, których zarobki są niższe od poziomu godziwego wynagrodzenia, lub może oceniać jakość swoich relacji z przedstawicielami społeczności lokalnych, bazując na odsetku problemów zgłaszanych przez przedstawicieli tych społeczności, które rozwiązano w satysfakcjonujący dla nich sposób. Poziom odniesienia i ocena postępów są powiązane z wpływami, ryzykami i szansami mającymi decydujące znaczenie dla istotności zagadnienia, do którego odnosi się dana polityka.

Dodatek B

Wykaz punktów danych zawartych w standardach przekrojowych i standardach tematycznych, które wynikają z innych przepisów UE

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2. W poniższej tabeli przedstawiono punkty danych zawarte w ESRS 2 i tematycznych ESRS, które mają swoje źródło w innych przepisach UE.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji i powiązany z nim punkt danych		Odniesienie do rozporządzenia w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (1)	Odniesienie do trzeciego filaru (2)	Odniesienie do rozporządzenia o wskaźnikach referencyjnych (3)	Odniesienie do Europejskiego prawa o klimacie ⁽⁴⁾
ESRS 2 GOV-1 Zróżnicowanie członków zarządu ze względu na płeć pkt 21 lit. d)		Wskaźnik nr 13 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2020/1816 ⁽⁵⁾
ESRS 2 GOV-1 Odsetek członków organów, którzy są niezależni pkt 21 lit. e)				Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 GOV-4 Oświadczenie w sprawie należytej staranności pkt 30		Wskaźnik nr 10 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z działaniami dotyczącymi paliw kopalnych pkt 40 lit. d) ppkt (i)		Wskaźnik nr 4 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453 (6), tabela 1: Informacje jakościowe na temat ryzyka z zakresu ochrony środowiska i tabela 2: Informacje jakościowe na temat ryzyka społecznego	Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z produkcją chemikaliów pkt 40 lit. d) ppkt (ii)		Wskaźnik nr 9 w tabeli 2 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 SBM-1 Udział w działalności związanej z kontrowersyjną bronią pkt 4O lit. d) ppkt (iii)		Wskaźnik nr 14 w tabeli 1 w załączniku I		Art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818 (7), załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS 2 SBM-1 Udział w działaniach związanych z uprawą i produkcją tytoniu pkt 40 lit. d) ppkt (iv)				Art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818, załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS E1-1 Plan przejścia służący osiągnięciu neutralności klimatycznej do 2050 r. pkt 14					Art. 2 ust. 1 rozporządzenia (UE) 2021/1119
ESRS E1-1 Jednostki wykluczone z zakresu obowiązywania wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego pkt 16 lit. g)			Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 1: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianami klimatu: jakość kredytowa ekspozycji według sektora, emisji i rezydualnego terminu zapadalności	Art. 12 ust. 1 lit. d)-g) oraz art. 12 ust. 2 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-4 Cele redukcji emisji gazów cieplarnianych pkt 34		Wskaźnik nr 4 w tabeli 2 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 3: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: mierniki dostosowania	Art. 6 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-5 Zużycie energii z kopalnych źródeł zdezagregowane w podziale na źródła (dotyczy wyłącznie sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat) pkt 38		Wskaźnik nr 5 w tabeli 1 i wskaźnik nr 5 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E1-5 Zużycie energii i koszyk energetyczny pkt 37		Wskaźnik nr 5 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS E1-5 Energochłonność powiązana z działaniami podejmowanymi w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat pkt 40-43		Wskaźnik nr 6 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS E1-6 Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 brutto i całkowite emisje gazów cieplarnianych pkt 44		Wskaźniki nr 1 i 2 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 1: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: jakość kredytowa ekspozycji według sektora, emisji i rezydualnego terminu zapadalności	Art. 5 ust. 1, art. 6 i art. 8 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-6 Intensywność emisji gazów cieplarnianych brutto pkt 53-55		Wskaźnik nr 3 w tabeli 1 w załączniku I	Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453, wzór 3: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianą klimatu: mierniki dostosowania	Art. 8 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E1-7 Usuwanie gazów cieplarnianych i jednostki emisji dwutlenku węgla pkt 56					Art. 2 ust. 1 rozporządzenia (UE) 2021/1119
ESRS E1-9 Ekspozycja portfela odniesienia na ryzyka fizyczne związane z klimatem pkt 66				Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818, załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS E1-9 Dezagregacja kwot pieniężnych według nagłego i długotrwałego ryzyka fizycznego pkt 66 lit. a) ESRS E1-9 Lokalizacja znaczących składników aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym pkt 66 lit. c)			Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; pkt 46 i 47 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/2453; wzór 5: Portfel bankowy - Ryzyko fizyczne związane ze zmianami klimatu: ekspozycje podlegające ryzyku fizycznemu.
ESRS E1-9 Podział wartości księgowej nieruchomości według klas efektywności energetycznej pkt 67 lit. c)			Art. 449a rozporządzenia (UE) nr 575/2013; pkt 34 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/2453; wzór 2: Portfel bankowy - Ryzyko przejścia związane ze zmianami klimatu: kredyty zabezpieczone nieruchomościami - efektywność energetyczna zabezpieczeń
ESRS E1-9 Stopień ekspozycji portfela na szanse związane z klimatem pkt 69				Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS E2-4 Ilość każdego czynnika zanieczyszczającego wymienionego w załączniku II do rozporządzenia w sprawie E-PRTR (Europejski Rejestr Uwalniania i Transferu Zanieczyszczeń) emitowanego do powietrza, wody i gleby, pkt 28		Wskaźnik nr 8 w tabeli 1 w załączniku I, wskaźnik nr 2 w tabeli 2 w załączniku I, wskaźnik nr 1 w tabeli 2 w załączniku I oraz wskaźnik nr 3 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-1 Woda i zasoby morskie pkt 9		Wskaźnik nr 7 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-1 Specjalna polityka pkt 13		Wskaźnik nr 8 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-1 Zrównoważone praktyki w dziedzinie mórz i oceanów pkt 14		Wskaźnik nr 12 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-4 Całkowita ilość wody poddanej recyklingowi i ponownemu użyciu pkt 28 lit. c)		Wskaźnik nr 6.2 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E3-4 Całkowite zużycie wody w m³na przychód netto z własnych operacji pkt 29		Wskaźnik nr 6.1 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. a) ppkt (i)		Wskaźnik nr 7 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. b)		Wskaźnik nr 10 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS 2 SBM 3-E4 pkt 16 lit. c)		Wskaźnik nr 14 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Zrównoważone praktyki lub polityki w zakresie gruntów/ rolnictwa pkt 24 lit. b)		Wskaźnik nr 11 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Zrównoważone praktyki lub polityki w zakresie oceanów/ mórz pkt 24 lit. c)		Wskaźnik nr 12 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E4-2 Polityki na rzecz przeciwdziałania wylesianiu pkt 24 lit. d)		Wskaźnik nr 15 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E5-5 Odpady niepoddawane recyklingowi pkt 37 lit. d)		Wskaźnik nr 13 w tabeli 2 w załączniku I
ESRS E5-5 Odpady niebezpieczne i odpady promieniotwórcze pkt 39		Wskaźnik nr 9 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS 2 SBM-3-S1 Ryzyko wystąpienia przypadków pracy przymusowej pkt 14 lit. f)		Wskaźnik nr 13 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS 2 SBM-3-S1 Ryzyko wystąpienia przypadków pracy dzieci pkt 14 lit. g)		Wskaźnik nr 12 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka pkt 20		Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S1-1 Strategie w zakresie należytej staranności w odniesieniu do kwestii objętych podstawowymi konwencjami Międzynarodowej Organizacji Pracy nr 1-8, pkt 21				Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-1 Procedury i środki na rzecz zapobiegania handlowi ludźmi pkt 22		Wskaźnik nr 11 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-1 Polityka lub system zarządzania służące zapobieganiu wypadkom przy pracy pkt 23		Wskaźnik nr 1 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-3 Mechanizmy rozpatrywania skarg pkt 32 lit. c)		Wskaźnik nr 5 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-14 Liczba zgonów związanych z pracą oraz liczba i wskaźnik wypadków związanych z pracą pkt 88 lit. b) i c)		Wskaźnik nr 2 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-14 Liczba dni straconych z powodu urazów, wypadków, ofiar śmiertelnych lub chorób pkt 88 lit. e)		Wskaźnik nr 3 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-16 Nieskorygowana luka płacowa między kobietami a mężczyznami pkt 97 lit. a)		Wskaźnik nr 12 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S1-16 Nadmierny poziom wynagrodzenia dyrektora generalnego pkt 97 lit. b)		Wskaźnik nr 8 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-17 Przypadki dyskryminacji pkt 103 lit. a)		Wskaźnik nr 7 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S1-17 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 104 lit. a)		Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 i wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS 2 SBM-3-S2 Znaczące ryzyko wystąpienia przypadków pracy dzieci lub pracy przymusowej w łańcuchu wartości pkt 11 lit. b)		Wskaźniki nr 12 i nr 13 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S2-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka pkt 17		Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S2-1 Polityki związane z osobami wykonującymi pracę w łańcuchu wartości pkt 18		Wskaźnik nr 11 i nr 4 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S2-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 19		Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S2-1 Strategie w zakresie należytej staranności w odniesieniu do kwestii objętych podstawowymi konwencjami Międzynarodowej Organizacji Pracy nr 1-8, pkt 19				Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS S2-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka związane z łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu pkt 36		Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S3-1 Zobowiązania w zakresie polityki dotyczącej poszanowania praw człowieka, pkt 16		Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 w załączniku I i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S3-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka, zasad MOP lub wytycznych OECD pkt 17		Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S3-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka pkt 36		Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS S4-1 Polityka odnosząca się do konsumentów i użytkowników końcowych pkt 16		Wskaźnik nr 9 w tabeli 3 i wskaźnik nr 11 w tabeli 1 w załączniku I
ESRS S4-1 Nieprzestrzeganie Wytycznych ONZ dotyczących biznesu i praw człowieka oraz wytycznych OECD pkt 17		Wskaźnik nr 10 w tabeli 1 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816, art. 12 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1818
ESRS S4-4 Kwestie i incydenty dotyczące poszanowania praw człowieka pkt 35		Wskaźnik nr 14 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-1 Konwencja Narodów Zjednoczonych przeciwko korupcji pkt 10 lit. b)		Wskaźnik nr 15 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-1 Ochrona sygnalistów pkt 10 lit. d)		Wskaźnik nr 6 w tabeli 3 w załączniku I
ESRS G1-4 Grzywny za naruszenie przepisów antykorupcyjnych i przepisów w sprawie zwalczania przekupstw pkt 24 lit. a)		Wskaźnik nr 17 w tabeli 3 w załączniku I		Załącznik II do rozporządzenia delegowanego (UE) 2020/1816
ESRS G1-4 Normy w zakresie przeciwdziałania korupcji i przekupstwu pkt 24 lit. b)		Wskaźnik nr 16 w tabeli 3 w załączniku I
₍1₎	Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2088 z dnia 27 listopada 2019 r. w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych (rozporządzenie w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych) (Dz.U. L 317 z 9.12.2019, s. 1).
⁽²⁾	Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie wymogów ostrożnościowych dla instytucji kredytowych i firm inwestycyjnych, zmieniające rozporządzenie (UE) nr 648/2012 (rozporządzenie w sprawie wymogów kapitałowych, "CRR") (Dz.U. L 176 z 27.6.2013, s. 1).
⁽³⁾	Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 z dnia 8 czerwca 2016 r. w sprawie indeksów stosowanych jako wskaźniki referencyjne w instrumentach finansowych i umowach finansowych lub do pomiaru wyników funduszy inwestycyjnych i zmieniające dyrektywy 2008/48/WE i 2014/17/UE oraz rozporządzenie (UE) nr 596/2014 (Dz.U. L 171 z 29.6.2016, s. 1).
⁽⁴⁾	Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1119 z dnia 30 czerwca 2021 r. w sprawie ustanowienia ram na potrzeby osiągnięcia neutralności klimatycznej i zmiany rozporządzeń (WE) nr 401/2009 i (UE) 2018/1999 (Europejskie prawo o klimacie) (Dz.U. L 243 z 9.7.2021, s. 1).
⁽⁵⁾	Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2020/1816 z dnia 17 lipca 2020 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 w odniesieniu do wyjaśnienia w oświadczeniu dotyczącym wskaźnika referencyjnego precyzującego, w jaki sposób czynniki z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego znajdują odzwierciedlenie w każdym opracowanym i opublikowanym wskaźniku referencyjnym (Dz.U. L 406 z 3.12.2020, s. 1).
⁽⁶⁾	Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2022/2453 z dnia 30 listopada 2022 r. zmieniające wykonawcze standardy techniczne określone w rozporządzeniu wykonawczym (UE) 2021/637 w odniesieniu do ujawniania informacji na temat ryzyk z zakresu ochrony środowiska, polityki społecznej i ładu korporacyjnego (Dz.U. L 324 z 19.12.2022, s. 1).
⁽⁷⁾	Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2020/1818 z dnia 17 lipca 2020 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/1011 w odniesieniu do minimalnych norm dotyczących unijnych wskaźników referencyjnych transformacji klimatycznej i unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego (Dz.U. L 406 z 3.12.2020, s. 17).

Dodatek C

Wymogi dotyczące ujawniania i stosowania zawarte w tematycznych ESRS i mające zastosowanie w związku z ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS 2 i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu. W poniższej tabeli przedstawiono wymogi zawarte w tematycznych ESRS, które należy wziąć pod uwagę w kontekście sprawozdawczości prowadzonej zgodnie z wymogami dotyczącymi ujawniania informacji ustanowionymi w ESRS 2.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji ustanowiony w ESRS 2	Powiązany punkt ESRS
GOV-1 Rola organów administrujących, zarządzających i nadzorczych	ESRS G1 Postępowanie w biznesie (pkt 5)
GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 13)
SBM-2 Interesy i opinie zainteresowanych stron	ESRS S1 Własne zasoby pracownicze (pkt 12) ESRS S2 Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości (pkt 9) ESRS S3 Dotknięte społeczności (pkt 7) ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi (pkt 8)
SBM-3 Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 18-19) ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy (pkt 16) ESRS S1 Własne zasoby pracownicze (pkt 13-16) ESRS S2 Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości (pkt 10-13) ESRS S3 Dotknięte społeczności (pkt 8-11) ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi (pkt 9-12)
IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans	ESRS E1 Zmiana klimatu (pkt 20-21) ESRS E2 Zanieczyszczenie (pkt 11) ESRS E3 Woda i zasoby morskie (pkt 8) ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy (pkt 17-19) ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym (pkt 11) ESRS G1 Postępowanie w biznesie (pkt 6)

ESRS E1

ZMIANA KLIMATU

Spis treści

Cel

Związki z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Ład korporacyjny

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan przejścia na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz

ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny związanych z klimatem istotnych wpływów, ryzyk i szans

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Ustalanie wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych szans związanych z klimatem

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan przejścia na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1, 2 i 3 brutto oraz

całkowite emisje gazów cieplarnianych

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Ustalanie wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych szans związanych z klimatem

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

a) jak jednostka wpływa na zmianę klimatu pod względem istotnych pozytywnych i negatywnych rzeczywistych oraz potencjalnych wpływów;

b) przeszłych, obecnych i przyszłych działań podejmowanych przez jednostkę zgodnie z porozumieniem paryskim (lub zaktualizowanym międzynarodowym porozumieniem w sprawie zmiany klimatu) i zgodnych z celem ograniczenia globalnego ocieplenia do 1,5 °C;

c) planów i zdolności jednostki w zakresie dostosowania strategii i modelu biznesowego zgodnie z przejściem na gospodarkę zrównoważoną oraz w zakresie wniesienia wkładu w ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5 °C;

d) wszelkich działań podejmowanych przez jednostkę mających na celu zapobieganie rzeczywistym lub potencjalnym negatywnym wpływom lub ich łagodzenie bądź naprawę ich skutków oraz przeciwdziałanie ryzykom i wykorzystanie szans, a także wyników takich działań;

e) charakteru, rodzaju i zakresu istotnych ryzyk i szans jednostki wynikających z jej wpływów i zależności w kontekście zmiany klimatu oraz sposobu zarządzania nimi przez daną jednostkę; oraz

f) skutków finansowych dla jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej powodowanych przez ryzyka i szanse wynikające z wpływów i zależności jednostki związanych ze zmianą klimatu.

2. W wymogach dotyczących ujawniania informacji ustanowionych w niniejszym standardzie uwzględniono wymogi przewidziane w powiązanych przepisach i regulacjach UE (tj. w Europejskim prawie o klimacie 23 , rozporządzeniu w sprawie norm dotyczących klimatycznych wskaźników referencyjnych 24 , rozporządzeniu w sprawie ujawniania informacji związanych ze zrównoważonym rozwojem w sektorze usług finansowych 25 , unijnej systematyce dotyczącej zrównoważonego rozwoju 26 oraz wymogach dotyczących ujawniania informacji określonych w wykonawczych standardach technicznych EUNB w ramach trzeciego filaru 27 ).

3. W niniejszym standardzie uwzględniono wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat następujących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem: "łagodzenie zmiany klimatu" i "przystosowanie się do zmiany klimatu". Obejmuje on również kwestie związane z energią w zakresie, w jakim mają one znaczenie dla zmiany klimatu.

4. Łagodzenie zmiany klimatu odnosi się do wkładu wnoszonego przez jednostkę w ogólny proces polegający na ograniczeniu wzrostu średniej temperatury na świecie do 1,5 °C powyżej poziomów sprzed epoki przemysłowej, zgodnie z porozumieniem paryskim. Niniejszy standard obejmuje wymogi dotyczące ujawniania informacji powiązane z, między innymi, siedmioma gazami cieplarnianymi: dwutlenkiem węgla (CO₂), metanem (CH4), podtlenkiem azotu (N2O), wodorofluorowęglowodorami (HFC), perfluorowęglowodorami (PFC), heksafluorkiem siarki (SF6) i trójfluorkiem azotu (NF3). Obejmuje on również wymogi dotyczące ujawniania informacji odnoszące się do sposobu, w jaki jednostka zajmuje się kwestią generowanych przez nią emisji gazów cieplarnianych, a także powiązanymi z nimi ryzykami przejścia.

5. Przystosowanie się do zmiany klimatu odnosi się do procesu przystosowywania się przez jednostkę do rzeczywistej i oczekiwanej zmiany klimatu.

6. Niniejszy standard obejmuje wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat zagrożeń związanych z klimatem, które mogą prowadzić do powstania ryzyk fizycznych związanych z klimatem zagrażających jednostce oraz jej rozwiązaniom w zakresie przystosowania się mającym na celu ograniczenie tych ryzyk. Obejmuje on również ryzyka przejścia wynikające z koniecznego przystosowania się do zagrożeń związanych z klimatem.

7. Wymogi dotyczące ujawniania informacji odnoszące się do "energii" obejmują wszystkie rodzaje produkcji i zużycia energii.

Związki z innymi ESRS

8. Substancje zubożające warstwę ozonową (SZWO), tlenki azotu (NOx) i tlenki siarki (SOx), oprócz innych emisji do powietrza, są powiązane ze zmianą klimatu, ale podlegają wymogom sprawozdawczym określonym w ESRS E2.

9. Wpływy na ludzi, które mogą wyniknąć z przejścia na gospodarkę neutralną dla klimatu, zostały uwzględnione w ESRS S1 Własne zasoby pracownicze, ESRS S2 Osoby wykonujące pracę w łańcuchu wartości, ESRS S3 Dotknięte społeczności oraz ESRS S4 Konsumenci i użytkownicy końcowi.

10. Łagodzenie zmiany klimatu i przystosowanie się do zmiany klimatu są ściśle związane z tematami poruszanymi w szczególności w ESRS E3 Woda i zasoby morskie i ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy. W odniesieniu do wody i jak zilustrowano w tabeli zagrożeń związanych z klimatem w AR 11, niniejszy standard dotyczy nagłych i długotrwałych ryzyk fizycznych, które wynikają z zagrożeń związanych z wodą i oceanami. Utrata bioróżnorodności i degradacja ekosystemów, które mogą być spowodowane zmianą klimatu, są objęte ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy.

11. Niniejszy standard należy odczytywać i stosować w powiązaniu z ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

12. Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać i stosować w powiązaniu z ujawnieniami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 2 Ład korporacyjny, rozdział 3 Strategia oraz rozdział 4 Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami. Wynikające z tego ujawnienia informacji przedstawia się w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju wraz z ujawnieniami informacji wymaganymi na mocy ESRS 2, z wyjątkiem ESRS 2 SBM-3 Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym, w przypadku których jednostka może - zgodnie z ESRS 2 pkt 49 - przedstawiać ujawnienia informacji wraz z innymi ujawnieniami wymaganymi w tym standardzie tematycznym.

Ład korporacyjny

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 GOV-3 Uwzględnianie wyników związanych ze zrównoważonym rozwojem w systemach zachęt

13. Jednostka ujawnia, czy i w jaki sposób kwestie związane z klimatem uwzględnia w wynagrodzeniu członków organów administrujących, zarządzających i nadzorczych, w tym czy ich wyniki zostały ocenione w świetle celów redukcji emisji gazów cieplarnianych zgłoszonych w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 i pod kątem odsetka wynagrodzenia ujętego w bieżącym okresie i powiązanego z kwestiami związanymi z klimatem, wraz z wyjaśnieniem, jakie są to kwestie.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan przejścia na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

14. Jednostka ujawnia swój plan przejścia na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu 28 .

15. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat dawnych, obecnych i przyszłych działań łagodzących prowadzonych przez jednostkę służących zapewnieniu, aby strategia i model biznesowy jednostki uwzględniały przejście na zrównoważoną gospodarkę i ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5 °C zgodnie z porozumieniem paryskim oraz z celem, jakim jest osiągnięcie neutralności klimatycznej do 2050 r., oraz, w stosownych przypadkach, narażeniem jednostki na działalność związaną z węglem, ropą naftową i gazem.

16. Informacje wymagane na mocy pkt 14 obejmują:

a) wyjaśnienie - przez odniesienie do celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4) - w jaki sposób cele jednostki uwzględniają ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5 °C zgodnie z porozumieniem paryskim;

b) wyjaśnienie - przez odniesienie do celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4) oraz działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3) - zidentyfikowanych dźwigni dekarbonizacji oraz planowanych kluczowych działań, w tym zmian w portfelu produktów i usług jednostki oraz przyjęcia przez nią nowych technologii we własnych operacjach bądź w łańcuchu wartości na wyższym lub niższym szczeblu;

c) wyjaśnienie - przez odniesienie do działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3) - inwestycji jednostki i finansowania wspierającego realizację planu przejścia, z odniesieniem do kluczowych wskaźników wyników dotyczących nakładów inwestycyjnych zgodnych z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planów dotyczących nakładów inwestycyjnych, które dana jednostka ujawnia zgodnie z rozporządzeniem delegowanym Komisji (UE) 2021/2178;

d) ocenę jakościową potencjalnych zamrożonych emisji gazów cieplarnianych z kluczowych aktywów i produktów jednostki. Obejmuje to wyjaśnienie, czy i w jaki sposób emisje te mogą zagrozić osiągnięciu przez jednostkę celów redukcji emisji gazów cieplarnianych oraz powodować ryzyko przejścia, a także, w stosownych przypadkach, wyjaśnienie planów jednostki dotyczących zarządzania jej aktywami i produktami charakteryzującymi się dużą intensywnością emisji gazów cieplarnianych i energochłonnością;

e) w przypadku jednostek prowadzących działalność gospodarczą objętą rozporządzeniami delegowanymi w sprawie przystosowania się do zmiany klimatu lub łagodzenia jej skutków na mocy rozporządzenia w sprawie systematyki - wyjaśnienie wszelkich celów lub planów (nakładów inwestycyjnych, planowanych nakładów inwestycyjnych, wydatków operacyjnych), które jednostka przyjęła dla dostosowania swojej działalności gospodarczej (przychodów, nakładów inwestycyjnych, wydatków operacyjnych) do kryteriów określonych w rozporządzeniu delegowanym Komisji (UE) 2021/2139 29 ;

f) w stosownych przypadkach, ujawnienie znaczących kwot nakładów inwestycyjnych poniesionych w ciągu okresu sprawozdawczego w odniesieniu do działalności gospodarczej związanej z węglem, ropą naftową i gazem 30 ;

g) ujawnienie informacji, czy jednostka jest wykluczona z unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego 31 ;

h) wyjaśnienie sposobu, w jaki plan przejścia jest uwzględniony w ogólnej strategii biznesowej i planowaniu finansowym jednostki oraz dostosowany do nich;

i) informację, czy plan przejścia został zatwierdzony przez organy administrujące, zarządzające i nadzorcze jednostki; oraz

j) wyjaśnienie postępów jednostki w realizacji planu przejścia.

17. W przypadku gdy jednostka nie ma planu przejścia, wskazuje, czy przyjmie plan przejścia, a jeśli tak, to kiedy.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

18. W odniesieniu do każdego zidentyfikowanego istotnego ryzyka związanego z klimatem jednostka wyjaśnia, czy podmiot uważa to ryzyko za ryzyko fizyczne związane z klimatem, czy za ryzyko przejścia związane z klimatem.

19. Jednostka opisuje odporność swojej strategii i modelu biznesowego w odniesieniu do zmiany klimatu. Opis ten obejmuje:

a) zakres analizy odporności;

b) sposób i termin przeprowadzenia analizy odporności, w tym wykorzystanie analizy scenariuszy klimatycznych, o której mowa w wymogu dotyczącym ujawniania informacji związanym z ESRS 2 IRO-1 oraz w odpowiednich punktach wymogu dotyczącego stosowania; oraz

c) wyniki analizy odporności, w tym wyniki wykorzystania analizy scenariuszowej.

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny związanych z klimatem istotnych wpływów, ryzyk i szans

20. Jednostka opisuje proces identyfikacji i oceny wpływów, ryzyk i szans związanych z klimatem. Opis ten przedstawia ten proces w odniesieniu do następujących kwestii:

a) wpływy na zmianę klimatu, w szczególności emisje gazów cieplarnianych z jednostki (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji ESRS E1-6);

b) ryzyka fizyczne związane z klimatem w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, zwłaszcza:

i. identyfikacja zagrożeń związanych z klimatem, z uwzględnieniem co najmniej scenariuszy klimatycznych zakładających wysoką emisję; oraz

ii. ocena stopnia, w jakim aktywa i działalność gospodarcza jednostki mogą być narażone i są wrażliwe na te zagrożenia związane z klimatem powodujące poważne ryzyka fizyczne dla jednostki;

c) związane z klimatem ryzyka przejścia i szanse związane z przejściem w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w szczególności:

i. identyfikacja zdarzeń dotyczących przejścia związanego z klimatem, z uwzględnieniem co najmniej scenariusza klimatycznego zgodnego z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C bez przekroczenia tej granicy lub przy jej niewielkim przekroczeniu oraz

ii. ocena stopnia, w jakim aktywa i działalność gospodarcza jednostki mogą być narażone na te zdarzenia dotyczące przejścia związanego z klimatem powodujące poważne ryzyka przejścia lub szanse związane z przejściem dla jednostki.

21. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 20 lit. b) i c), jednostka wyjaśnia sposób, w jaki wykorzystała analizę scenariuszową związaną z klimatem, w tym szereg scenariuszy klimatycznych, na potrzeby identyfikacji i oceny ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz szans związanych z przejściem w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

22. Jednostka opisuje swoje polityki przyjęte w celu zarządzania swoimi istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej.

23. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zakresu, w jakim jednostka posiada polityki dotyczące identyfikacji, oceny lub naprawy skutków swoich istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej oraz zarządzania tymi wpływami, ryzykami i szansami.

24. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 22, zawierają informacje na temat przyjętych przez jednostkę polityk mających na celu zarządzanie jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej zgodnie z ESRS 2 MDR-P Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

25. Jednostka wskazuje, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących obszarów:

a) łagodzenie zmiany klimatu;

b) przystosowanie się do zmiany klimatu;

c) efektywność energetyczna;

d) wykorzystywanie energii odnawialnej; oraz

e) inne.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

26. Jednostka ujawnia swoje działania związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej oraz zasoby przeznaczone na ich realizację.

27. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych działań podjętych i planowanych z myślą o osiągnięciu celów i założeń polityki klimatycznej.

28. Opis działań i zasobów związanych z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej jest zgodny z zasadami określonymi w ESRS 2 MDR-A Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

29. Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka:

a) wymieniając kluczowe działania podjęte w roku sprawozdawczym i planowane na przyszłość, przedstawia działania na rzecz łagodzenia zmiany klimatu oparte na dźwigni dekarbonizacji, w tym rozwiązania oparte na zasobach przyrody;

b) opisując wyniki działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu, uwzględnia osiągniętą i spodziewaną redukcję emisji gazów cieplarnianych; oraz

c) odnosi znaczące kwoty pieniężne nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych wymaganych do realizacji podejmowanych lub planowanych działań do:

i. odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego lub informacji dodatkowych do sprawozdania finansowego;

ii. kluczowych wskaźników wyników wymaganych na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178; oraz

iii. w stosownych przypadkach planu dotyczącego nakładów inwestycyjnych wymaganego na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

30. Jednostka ujawnia wyznaczone przez siebie cele związane z klimatem.

31. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat celów, które obrała jednostka, aby wesprzeć swoje polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej oraz aby przeciwdziałać swoim istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystać istotne szanse związane z klimatem.

32. Ujawnienie informacji o celach wymagane na mocy pkt 30 zawiera informacje wymagane na mocy ESRS 2 MDR-T Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów.

33. W przypadku ujawnienia informacji wymaganego na mocy pkt 30 jednostka ujawnia, czy i w jaki sposób ustanowiła cele redukcji emisji gazów cieplarnianych lub wszelkie inne cele na potrzeby zarządzania istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z klimatem, na przykład wykorzystywanie energii odnawialnej, efektywność energetyczną, przystosowanie się do zmiany klimatu oraz ograniczenie ryzyka fizycznego lub ryzyka przejścia.

34. Jeżeli jednostka ustanowiła cele redukcji emisji gazów cieplarnianych 32 , zastosowanie ma ESRS 2 MDR-T oraz następujące wymogi:

a) cele redukcji emisji gazów cieplarnianych ujawnia się w wartości bezwzględnej (w tonach ekwiwalentu dwutlenku węgla albo jako odsetek emisji w roku bazowym) oraz, w stosownych przypadkach, według wartości intensywności;

b) cele redukcji emisji gazów cieplarnianych ujawnia się w odniesieniu do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2 i 3, oddzielnie albo łącznie. W przypadku łącznych celów redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostka określa, które zakresy emisji gazów cieplarnianych (1, 2 lub 3) są objęte celem, udział związany z każdym odpowiednim zakresem emisji gazów cieplarnianych oraz które gazy cieplarniane są objęte celem. Jednostka wyjaśnia, w jaki sposób zapewniono zgodność tych celów z granicami jej wykazu gazów cieplarnianych (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-6). Cele redukcji emisji gazów cieplarnianych są celami brutto, co oznacza, że jednostka nie uwzględnia usuwania gazów cieplarnianych, jednostek emisji dwutlenku węgla ani emisji unikniętych jako środków osiągnięcia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych;

c) jednostka ujawnia informacje o swoim bieżącym roku bazowym i wartości bazowej, a począwszy od 2030 r. aktualizuje rok bazowy w odniesieniu do swoich celów redukcji emisji gazów cieplarnianych po upływie każdego kolejnego pięcioletniego okresu. Jednostka może ujawniać historyczne postępy w realizacji swoich celów przed bieżącym rokiem bazowym, pod warunkiem że informacje te są zgodne z wymogami przedstawionymi w niniejszym standardzie;

d) cele redukcji emisji gazów cieplarnianych obejmują co najmniej wartości docelowe na 2030 r. i, jeżeli są dostępne, na 2050 r. Od 2030 r. wartości docelowe ustala się po upływie każdego kolejnego pięcioletniego okresu;

e) jednostka określa, czy cele redukcji emisji gazów cieplarnianych są oparte na podstawach naukowych i zgodne z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C. Jednostka podaje, które ramy i metody zostały wykorzystane do ustalenia tych celów, w tym czy są one ustalone przy użyciu sektorowego scenariusza obniżenia emisyjności, jakie są scenariusze klimatyczne i strategiczne leżące u ich podstaw oraz czy cele zostały poddane zewnętrznej weryfikacji. W ramach krytycznych założeń w odniesieniu do ustanowienia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostka krótko wyjaśnia, w jaki sposób uwzględniła przyszłe zmiany (np. zmiany wielkości sprzedaży, zmiany preferencji klientów i popytu, czynniki regulacyjne i nowe technologie) oraz w jaki sposób będą one potencjalnie wpływać zarówno na jej emisje gazów cieplarnianych, jak i na redukcję emisji; oraz

f) jednostka opisuje przewidywane dźwignie dekarbonizacji oraz ich ogólny wkład ilościowy w osiągnięcie celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (np. efektywność energetyczna lub efektywne wykorzystywanie materiałów oraz zmniejszenie zużycia, przestawienie się na inne rodzaje paliwa, wykorzystywanie energii odnawialnej, stopniowe wycofywanie lub zastępowanie produktu i procesu).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

35. Jednostka przedstawia informacje na temat swojego zużycia energii i koszyka energetycznego.

36. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat całkowitego zużycia energii przez jednostkę w wartości bezwzględnej, poprawy jej efektywności energetycznej, narażenia jej na działalność związaną z węglem, ropą naftową i gazem oraz udziału energii odnawialnej w jej ogólnym koszyku energetycznym.

37. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na mocy pkt 35, obejmują całkowite zużycie energii w MWh związane z własnymi operacjami, zdezagregowane według:

a) całkowitego zużycia energii ze źródeł kopalnych 33 ;

b) całkowitego zużycia energii ze źródeł jądrowych;

c) całkowitego zużycia energii ze źródeł odnawialnych zdezagregowanego według:

i. zużycia paliwa w przypadku źródeł odnawialnych, w tym biomasy (obejmujących również odpady przemysłowe i komunalne pochodzenia biologicznego), biopaliw, biogazu, wodoru ze źródeł odnawialnych 34 itp.;

ii. zużycia zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej i chłodzenia ze źródeł odnawialnych; oraz

iii. zużycia energii odnawialnej produkowanej samodzielnie bez użycia paliwa.

38. Jednostka prowadząca działalność w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat 35 dokonuje dalszej dezagregacji swojego całkowitego zużycia energii ze źródeł kopalnych według:

a) zużycia paliwa z węgla i produktów węglowych;

b) zużycia paliwa z ropy naftowej i produktów naftowych;

c) zużycia paliwa z gazu ziemnego;

d) zużycia paliwa z innych źródeł kopalnych;

e) zużycia zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej lub chłodzenia ze źródeł kopalnych.

39. W stosownych przypadkach jednostka ponadto dezagreguje i ujawnia osobno informacje na temat swojej produkcji energii ze źródeł nieodnawialnych i energii odnawialnej w MWh 36 .

Energochłonność na podstawie przychodów netto 37

40. Jednostka przedstawia informacje na temat energochłonności (całkowite zużycie energii na przychody netto) związanej z działalnością w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat.

41. Ujawniane informacje na temat energochłonności wymagane na mocy pkt 40 uzyskuje się wyłącznie na podstawie całkowitego zużycia energii i przychodów netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat.

42. Jednostka wskazuje sektory o znacznym oddziaływaniu na klimat, które są wykorzystywane do określenia energochłonności wymaganego na mocy pkt 40.

43. Jednostka ujawnia uzgodnienie kwoty przychodów netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat (mianownik przy obliczaniu energochłonności wymaganym na mocy pkt 40) z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub informacją dodatkową do sprawozdania finansowego.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1,2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

44. Jednostka ujawnia następujące informacje w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla 38 :

a) emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto;

b) emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto;

c) emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto; oraz

d) całkowite emisje gazów cieplarnianych.

45. Celem określonego w pkt 44 wymogu dotyczącego ujawniania informacji w odniesieniu do:

a) emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto wymaganego na mocy pkt 44 lit. a) jest zapewnienie wiedzy na temat bezpośrednich wpływów jednostki na zmianę klimatu oraz udziału procentowego jej całkowitych emisji gazów cieplarnianych, które są regulowane w ramach systemów handlu uprawnieniami do emisji;

b) emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto wymaganego na mocy pkt 44 lit. b) jest zapewnienie wiedzy na temat pośrednich wpływów na zmianę klimatu wywoływanych przez zużywaną przez jednostkę energię, zakupioną lub pozyskaną z zewnątrz;

c) emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto wymaganego na mocy pkt 44 lit. c) jest zapewnienie wiedzy na temat emisji gazów cieplarnianych, które występują w łańcuchu wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu oprócz jej emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2. W przypadku wielu jednostek emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 mogą stanowić główny element ich wykazu gazów cieplarnianych i są istotnym czynnikiem ryzyk przejścia ponoszonych przez jednostkę;

d) całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymaganego na mocy pkt 44 lit. d) jest zapewnienie ogólnej wiedzy na temat emisji gazów cieplarnianych przez jednostkę oraz tego, czy pochodzą one z jej własnych operacji czy z łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Ujawnienie tych informacji jest warunkiem wstępnym pomiaru postępów w zakresie redukcji emisji gazów cieplarnianych zgodnie z celami jednostki związanymi z klimatem i założeniami polityki UE.

Informacje przewidziane w niniejszym wymogu dotyczącym ujawniania informacji są również potrzebne do zrozumienia ryzyk przejścia związanych z klimatem ponoszonych przez jednostkę.

46. Ujawniając informacje na temat emisji gazów cieplarnianych wymagane na mocy pkt 44, jednostka odnosi się do pkt 62-67 ESRS 1. Co do zasady, dane dotyczące emisji gazów cieplarnianych z jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć, które są częścią łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu (pkt 67 ESRS 1), nie ograniczają się do udziału w kapitale. W przypadku jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych stanowiących wspólne ustalenia, które nie są realizowane za pośrednictwem podmiotu (tj. wspólnie kontrolowane operacje i aktywa), jednostka uwzględnia emisje gazów cieplarnianych zgodnie z zakresem kontroli operacyjnej, jaką nad nimi sprawuje.

47. W przypadku wystąpienia znaczących zmian w definicji tego, co stanowi jednostkę sprawozdającą i jej łańcuch wartości na wyższym i niższym szczeblu, jednostka ujawnia informacje o tych zmianach i wyjaśnia ich wpływ na porównywalność rok do roku zgłaszanych przez nią emisji gazów cieplarnianych (tj. wpływ na porównywalność emisji gazów cieplarnianych w bieżącym i poprzednim okresie sprawozdawczym).

48. Ujawnienie informacji na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto wymagane na podstawie pkt 44 lit. a) obejmuje:

a) emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla; oraz

b) odsetek emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 z regulowanych systemów handlu emisjami.

49. Ujawnienie informacji na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto wymagane na mocy pkt 44 lit. b) obejmuje:

a) emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto według metody opartej na lokalizacji w tonach metrycznych ekwiwalentu CO₂; oraz

b) emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto według metody opartej na rynku w tonach metrycznych ekwiwalentu CO₂.

50. W przypadku emisji zakresu 1 i 2 ujawnianych zgodnie z wymogami określonymi w pkt 44 lit. a) i lit. b) jednostka dokonuje dezagregacji informacji, ujawniając osobno emisje ze:

a) skonsolidowanej grupy do celów rachunkowości (jednostki dominującej i jednostek zależnych); oraz

b) spółek, w których dokonano inwestycji, takich jak jednostki stowarzyszone, wspólne przedsięwzięcia lub nie- skonsolidowane jednostki zależne, które nie są w pełni skonsolidowane w sprawozdaniu finansowym skonsolidowanej grupy do celów rachunkowości, a także ustalenia umowne stanowiące wspólne ustalenia, które nie są realizowane za pośrednictwem podmiotu (tj. wspólnie kontrolowane operacje i aktywa), nad którymi jednostka sprawuje kontrolę operacyjną.

51. Ujawnienie informacji na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto wymagane na mocy pkt 44 lit. c) obejmuje emisje gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla z każdej znaczącej kategorii zakresu 3 (tj. każdej kategorii zakresu 3, która jest priorytetem dla jednostki).

52. Ujawnienie informacji na temat całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymagane na mocy pkt 44 lit. d) stanowi sumę emisji gazów cieplarnianych zakresu 1,2 i 3 wymaganą na mocy pkt 44 lit. a)-c). Całkowite emisje gazów cieplarnianych ujawnia się, dokonując dezagregacji, w ramach której rozróżnia się:

a) całkowite emisje gazów cieplarnianych uzyskane z bazowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 mierzonych za pomocą metody opartej na lokalizacji; oraz

b) całkowite emisje gazów cieplarnianych uzyskane z bazowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 mierzonych za pomocą metody opartej na rynku.

Intensywność emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów netto 39

53. Jednostka ujawnia intensywność emisji gazów cieplarnianych (całkowite emisje gazów cieplarnianych na przychody netto).

54. Ujawnienie informacji na temat intensywności emisji gazów cieplarnianych wymagane na mocy pkt 53 obejmuje całkowite emisje gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla (wymagane na mocy pkt 44 lit. d)) na przychody netto.

55. Jednostka ujawnia uzgodnienie kwot przychodów netto (mianownik przy obliczaniu intensywności emisji gazów cieplarnianych wymaganej na mocy pkt 53) z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub informacją dodatkową do sprawozdania finansowego.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

56. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) informacje na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla z projektów, które jednostka mogła zrealizować w ramach własnych operacji lub w których uczestniczyła w swoim łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu; oraz

b) wielkość redukcji emisji gazów cieplarnianych lub usunięcia gazów cieplarnianych w wyniku projektów łagodzenia zmiany klimatu poza swoim łańcuchem wartości, które finansowała lub zamierza finansować w drodze zakupu jednostek emisji dwutlenku węgla.

57. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest:

a) zapewnienie wiedzy na temat działań jednostki służących trwałemu usunięciu lub aktywnemu wspieraniu usuwania gazów cieplarnianych z atmosfery, potencjalnie z myślą o osiągnięciu celów w zakresie neutralności emisyjnej (zgodnie z pkt 60);

b) zapewnienie zrozumienia zakresu i jakości jednostek emisji dwutlenku węgla, które jednostka zakupiła lub zamierza zakupić na dobrowolnym rynku, potencjalnie w celu poparcia swoich twierdzeń o neutralności pod względem emisji gazów cieplarnianych (zgodnie z pkt 61).

58. Ujawnienie informacji na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych wymagane na mocy pkt 56 lit. a) obejmuje, w stosownych przypadkach:

a) całkowitą wielkość usuwania i składowania gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla zdezagregowaną i ujawnioną osobno dla wielkości związanej z operacjami własnymi jednostki i jej łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz w podziale na działania polegające na usuwaniu; oraz

b) założenia, metody i ramy obliczeniowe stosowane przez jednostkę.

59. Ujawnienie informacji na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) obejmuje, w stosownych przypadkach:

a) całkowitą ilość jednostek emisji dwutlenku węgla poza łańcuchem wartości jednostki w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla, które zostały zweryfikowane względem uznanych norm jakości i anulowane w okresie sprawozdawczym; oraz

b) całkowitą ilość jednostek emisji dwutlenku węgla poza łańcuchem wartości jednostki w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla zaplanowanych do anulowania w przyszłości oraz czy są one oparte na istniejących ustaleniach umownych, czy też nie.

60. W przypadku gdy oprócz celów redukcji emisji gazów cieplarnianych brutto zgodnie z pkt 30 wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 jednostka ujawnia cel w zakresie neutralności emisyjnej, wyjaśnia ona zakres, zastosowane metody i ramy oraz sposób, w jaki zamierza zneutralizować pozostałe emisje gazów cieplarnianych (po około 90-95 % redukcji emisji gazów cieplarnianych z możliwością uzasadnionych zmian sektorowych zgodnie z uznanym sektorowym scenariuszem obniżenia emisyjności) w drodze, na przykład, usuwania gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu.

61. Jeżeli jednostka mogła przedstawić publiczne twierdzenia o swojej neutralności pod względem emisji gazów cieplarnianych, co wiąże się z wykorzystaniem jednostek emisji dwutlenku węgla, wyjaśnia:

a) czy i w jaki sposób twierdzeniom tym towarzyszą cele redukcji emisji gazów cieplarnianych, zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji ESRS E1-4;

b) czy i w jaki sposób te twierdzenia i wykorzystanie jednostek emisji dwutlenku węgla nie utrudniają ani nie ograniczają osiągnięcia jej celów redukcji emisji gazów cieplarnianych 40 lub, w stosownych przypadkach, celu w zakresie neutralności emisyjnej; oraz

c) kwestię wiarygodności i rzetelnego użycia wykorzystanych jednostek emisji dwutlenku węgla, w tym przez odniesienie do uznanych norm jakości.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Ustalanie wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla

62. Jednostka ujawnia, czy stosuje systemy ustalania wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla, a jeśli tak, to w jaki sposób pomagają one w podejmowaniu decyzji i zachęcają do realizacji polityk i celów związanych z klimatem.

63. Informacje wymagane na mocy pkt 62 obejmują:

a) rodzaj systemu ustalania wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla, na przykład ceny kalkulacyjne stosowane przy podejmowaniu decyzji inwestycyjnych dotyczących nakładów inwestycyjnych lub badań i rozwoju, wewnętrzne opłaty za emisję dwutlenku węgla lub wewnętrzne fundusze węglowe;

b) szczegółowy zakres stosowania systemów ustalania cen emisji dwutlenku węgla (działania, obszary geograficzne, podmioty itp.);

c) ceny emisji dwutlenku węgla zastosowane zgodnie z rodzajem systemu i krytyczne założenia przyjęte w celu określenia tych cen, w tym źródło zastosowanych cen emisji dwutlenku węgla oraz uzasadnienie, dlaczego uważa się je za odpowiednie dla wybranego zastosowania. Jednostka może ujawniać metodę obliczania cen emisji dwutlenku węgla, w tym zakres, w jakim zostały one ustanowione z wykorzystaniem wytycznych naukowych, oraz sposób, w jaki ich przyszłe zmiany są powiązane z tendencjami ustalania cen emisji dwutlenku węgla opartymi na podstawach naukowych; oraz

d) przybliżone wielkości emisji gazów cieplarnianych brutto według zakresów 1, 2 i, w stosownych przypadkach, 3 w bieżącym roku wyrażone w tonach metrycznych objęte tymi systemami, jak również ich udział w całkowitych emisjach gazów cieplarnianych jednostki w odniesieniu do każdego odpowiedniego zakresu.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych szans związanych z klimatem

64. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych;

b) przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk przejścia; oraz

c) potencjał czerpania korzyści z istotnych szans związanych z klimatem.

65. Informacje wymagane na podstawie pkt 64 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d). Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji w odniesieniu do:

a) przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia jest zapewnienie wiedzy na temat sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej. Wyniki analizy scenariuszowej wykorzystane do przeprowadzenia analizy odporności zgodnie z wymogami określonymi w pkt od AR 10 do AR 13 powinny stanowić źródło informacji na potrzeby oceny przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia;

b) potencjału czerpania korzyści z istotnych szans związanych z klimatem jest umożliwienie zrozumienia sposobu, w jaki jednostka może czerpać korzyści finansowe z istotnych szans związanych z klimatem. To ujawnienie informacji stanowi uzupełnienie kluczowych wskaźników wyników, które należy ujawnić na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178.

66. Ujawnienie informacji o przewidywanych skutkach finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) obejmuje 41 :

a) kwotę pieniężną i udział procentowy (odsetek) aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznymi w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej przed uwzględnieniem działań związanych z przystosowaniem się do zmiany klimatu; przy czym kwoty pieniężne tych aktywów są zdezagregowane według nagłego i długotrwałego ryzyka fizycznego 42 ;

b) udział procentowy aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznymi, którego to udziału dotyczą działania związane z przystosowaniem się do zmiany klimatu;

c) lokalizację znaczących aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznymi 43 ; oraz

d) kwotę pieniężną i udział procentowy (odsetek) przychodów netto z działalności gospodarczej obarczonych istotnymi ryzykami fizycznymi w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej.

67. Ujawnienie informacji o przewidywanych skutkach finansowych wynikających z istotnych ryzyk przejścia wymagane na podstawie pkt 64 lit. b) obejmuje:

a) kwotę pieniężną i udział procentowy (odsetek) aktywów obarczonych istotnymi ryzykami przejścia w krótko, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej przed uwzględnieniem działań związanych z łagodzeniem zmiany klimatu;

b) udział procentowy aktywów obarczonych istotnymi ryzykami przejścia, którego dotyczą działania związane z łagodzeniem zmiany klimatu;

c) podział wartości księgowej nieruchomości należących do jednostki według klas efektywności energetycznej 44 ;

d) zobowiązania, które mogą wymagać ujęcia w sprawozdaniu finansowym w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej; oraz

e) kwotę pieniężną i udział procentowy (odsetek) przychodów netto z działalności gospodarczej obarczonych istotnymi ryzykami przejścia w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej, w tym w stosownych przypadkach przychodów netto osiąganych przez klientów jednostki prowadzących działalność związaną z węglem, ropą naftową i gazem.

68. Jednostka ujawnia uzgodnienie z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub informacją dodatkową do sprawozdania finansowego następujących elementów:

a) znaczących kwot aktywów i przychodów netto obarczonych istotnymi ryzykami fizycznymi (wymaganych na podstawie pkt 66);

b) znaczących kwot aktywów, zobowiązań i przychodów netto obarczonych istotnymi ryzykami przejścia (wymaganych na podstawie pkt 67).

69. W odniesieniu do ujawnienia potencjału wykorzystania szans związanych z klimatem wymaganego na podstawie pkt 64 lit. c) jednostka uwzględnia 45 :

a) przewidywane oszczędności kosztów wynikające z działań związanych z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej; oraz

b) potencjalną wielkość rynku lub spodziewane zmiany przychodów netto z produktów i usług niskoemisyjnych lub rozwiązań w zakresie przystosowania się, do których jednostka ma lub może mieć dostęp.

70. Ilościowe określenie skutków finansowych wynikających z szans nie jest wymagane, jeśli takie ujawnienie nie jest zgodne z jakościowymi cechami użytecznych informacji przewidzianymi w dodatku B Jakościowe cechy informacji do ESRS 1.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E1. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-1 - Plan przejścia na potrzeby łagodzenia zmiany klimatu

AR 1. Plan przejścia odnosi się do działań jednostki na rzecz łagodzenia zmiany klimatu. Oczekuje się, że ujawniając swój plan przejścia, jednostka przedstawi szczegółowe wyjaśnienie sposobu, w jaki dostosuje swoją strategię i model biznesowy, aby zapewnić uwzględnienie przejścia na zrównoważoną gospodarkę i ograniczenia globalnego ocieplenia do 1,5 °C zgodnie z porozumieniem paryskim (lub zaktualizowanym międzynarodowym porozumieniem w sprawie zmiany klimatu) oraz z celem, jakim jest osiągnięcie neutralności klimatycznej do 2050 r. bez przekroczenia tej granicy lub przy jej niewielkim przekroczeniu, jak określono w rozporządzeniu (UE) 2021/1119 (Europejskie prawo o klimacie), a także, w stosownych przypadkach, sposobu, w jaki dostosuje swoje narażenie na działalność związaną z węglem oraz ropą naftową i gazem.

AR 2. Sektorowe scenariusze emisji nie zostały jeszcze określone w polityce publicznej w odniesieniu do wszystkich sektorów. W związku z tym ujawnienie informacji na podstawie pkt 16 lit. a) na temat uwzględnienia w planie przejścia celu polegającego na ograniczeniu globalnego ocieplenia do 1,5 °C należy rozumieć jako ujawnienie celu jednostki w zakresie redukcji emisji gazów cieplarnianych. Ujawnienie na podstawie pkt 16 lit. a) określa się jako wskaźnik referencyjny w stosunku do scenariusza emisji zakładającego ograniczenie globalnego ocieplenia do 1,5 °C. Ten wskaźnik referencyjny powinien opierać się na sektorowym scenariuszu obniżenia emisyjności, jeżeli jest dostępny w odniesieniu do sektora jednostki, albo na scenariuszu obejmującym całą gospodarkę, z uwzględnieniem jego ograniczeń (tj. faktu, że jest on prostym przełożeniem celów redukcji emisji z poziomu państwa na poziom jednostki). Ten AR należy odczytywać również w powiązaniu z AR 26 i AR 27 oraz sektorowymi scenariuszami obniżenia emisyjności, do których się odnoszą.

AR 3. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. d), jednostka może uwzględnić:

a) skumulowane zamrożone emisje gazów cieplarnianych związane z kluczowymi aktywami od roku sprawozdawczego do 2030 r. i 2050 r. w tonach ekwiwalentu dwutlenku węgla. Zostanie to ocenione jako suma szacunkowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2 w całym okresie eksploatacji aktywnych i zaplanowanych w sposób wiążący kluczowych aktywów. Kluczowymi aktywami są aktywa, które stanowią własność jednostki lub są przez nią zarządzane, i obejmują istniejące lub planowane aktywa (takie jak stacjonarne lub mobilne instalacje, zakłady i wyposażenie), które są źródłem znaczących bezpośrednich emisji gazów cieplarnianych albo emisji gazów cieplarnianych pośrednio związanych z energią. Zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa to aktywa, które jednostka najprawdopodobniej wdroży w ciągu najbliższych pięciu lat;

b) skumulowane zamrożone emisje gazów cieplarnianych związane z bezpośrednimi emisjami gazów cieplarnianych na etapie użytkowania sprzedanych produktów w przeliczeniu ma tony ekwiwalentu dwutlenku węgla, ocenione jako wielkość sprzedaży produktów w roku sprawozdawczym pomnożona przez sumę szacowanych bezpośrednich emisji gazów cieplarnianych na etapie użytkowania w ciągu ich przewidywanego cyklu życia. Wymóg ten ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy jednostka określiła kategorię zakresu 3 "użytkowanie sprzedanych produktów" jako znaczącą na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 pkt 51; oraz

c) wyjaśnienie planów zarządzania, tj. przekształcania, likwidacji lub stopniowego wycofywania aktywów i produktów charakteryzujących się intensywnością emisji gazów cieplarnianych i energochłonnością.

AR 4. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. e), jednostka wyjaśnia, jak sposób dostosowania jej działalności gospodarczej do przepisów rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2139 będzie się zmieniał z biegiem czasu, aby wesprzeć jej przejście na zrównoważoną gospodarkę. W tym celu jednostka uwzględnia kluczowe wskaźniki wyników, których ujawnienie jest wymagane na mocy art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 (w szczególności przychody i nakłady inwestycyjne zgodne z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planowane nakłady inwestycyjne).

AR 5. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 16 lit. g), jednostka określa, czy jest wykluczona z unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego zgodnie z kryteriami wykluczenia ustanowionymi w art. 12 ust. 1 lit. d)-g) 46 oraz art. 12 ust. 2 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2020/1818 (rozporządzenie w sprawie norm dotyczących klimatycznych wskaźników referencyjnych) 47 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

AR 6. Ujawniając informacje na temat zakresu analizy odporności wymagane na podstawie pkt 19 lit. a), jednostka wyjaśnia, jaka część jej własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, a także jakie istotne ryzyka fizyczne i ryzyka przejścia mogły zostać wykluczone z analizy.

AR 7. Ujawniając informacje na temat sposobu przeprowadzenia analizy odporności wymaganego w pkt 19 lit. b), jednostka wyjaśnia:

a) krytyczne założenia dotyczące sposobu, w jaki przejście na gospodarkę niskoemisyjną i odporną wpłynie na panujące tendencje makroekonomiczne, zużycie energii i koszyk energetyczny oraz założenia co do wykorzystania technologii;

b) zastosowane perspektywy czasowe i ich dostosowanie do scenariuszy klimatycznych i biznesowych uwzględnianych przy określaniu istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia (pkt od AR 11 do AR 12) oraz ustanawianiu celów redukcji emisji gazów cieplarnianych (zgłaszanych na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4); oraz

c) w jaki sposób uwzględniono szacowane przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-9), a także działania i zasoby na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (ujawniane zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3).

AR 8. Ujawniając informacje na temat wyników analizy odporności wymaganych w pkt 19 lit. c), jednostka wyjaśnia:

a) obszary niepewności związanej z analizą odporności oraz stopień, w jakim stopniu aktywa i działalność gospodarcza obarczone ryzykiem zostały uwzględnione w ramach określania strategii jednostki, jej decyzji inwestycyjnych oraz obecnych i planowanych działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu;

b) zdolność jednostki do skorygowania lub dostosowania swojej strategii i swojego modelu biznesowego do zmiany klimatu w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej, w tym zagwarantowania stałego dostępu do finansowania po przystępnych kosztach kapitału, zdolność do przesunięcia, modernizacji lub likwidacji istniejących aktywów, zmiany portfela produktów i usług lub przekwalifikowania jej zasobów pracowniczych.

Art. 12. ust. 2 stanowi, że "[a]dministratorzy unijnych wskaźników referencyjnych dostosowanych do porozumienia paryskiego wykluczają ze swoich wskaźników wszystkie przedsiębiorstwa, które - według ustaleń lub oszacowań dokonanych przez samych administratorów lub przez zewnętrznych dostawców danych - znacząco szkodzą przynajmniej jednemu celowi z zakresu ochrony środowiska określonemu w art. 9 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2020/852, zgodnie z przepisami dotyczącymi oszacowań ustanowionymi w art. 13 ust. 2 niniejszego rozporządzenia".

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny związanych z klimatem istotnych wpływów, ryzyk i szans

AR 9. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji i oceny wpływów związanych z klimatem wymagane na podstawie pkt 20 lit. a), jednostka wyjaśnia sposób, w jaki:

a) przeanalizowała swoją działalność i plany w celu zidentyfikowania rzeczywistych i potencjalnych przyszłych źródeł emisji gazów cieplarnianych oraz, w stosownych przypadkach, czynników powodujących inne wpływy związane z klimatem (np. emisje sadzy lub ozonu troposferycznego lub zmiany sposobu użytkowania gruntów) w ramach własnych operacji i w całym łańcuchu wartości; oraz

b) oceniła swoje faktyczne i potencjalne wpływy na zmianę klimatu (tj. swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych).

AR 10. Jednostka może powiązać informacje ujawniane na podstawie pkt 20 lit. a) i AR 9 z informacjami ujawnianymi na podstawie następujących wymogów dotyczących ujawniania informacji: pkt 16 lit. d), w którym mowa o zamrożonych emisjach gazów cieplarnianych, wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-1; wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-4 i wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6.

AR 11. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji i oceny ryzyk fizycznych wymaganych w pkt 20 lit. b), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

a) zidentyfikowała zagrożenia związane z klimatem (zob. tabela poniżej) w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej oraz przeanalizowała, czy jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone na te zagrożenia;

b) określiła krótko-, średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia jej aktywów, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału;

c) oceniła zakres, w jakim jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone i są wrażliwe na zidentyfikowane zagrożenia związane z klimatem, biorąc pod uwagę prawdopodobieństwo, skalę i czas występowania zagrożeń, a także współrzędne geoprzestrzenne (takie jak wspólna klasyfikacja jednostek terytorialnych do celów statystycznych - NUTS w przypadku terytorium UE) właściwe dla lokalizacji i łańcuchów dostaw jednostki; oraz

d) identyfikacja zagrożeń związanych z klimatem oraz ocena narażenia i wrażliwości uwzględniają scenariusze klimatyczne zakładające wysoką emisję, na przykład oparte na IPCC SSP5-8.5, odpowiednie regionalne projekcje klimatu na podstawie tych scenariuszy emisji lub scenariusze klimatyczne sieci na rzecz ekologizacji systemu finansowego (NGFS) wiążące się z wysokim ryzykiem fizycznym, takie jak "Hot house world" ["Świat na łasce efektu szklarniowego"] lub "Too little, too late" ["Zbyt mało, zbyt późno"]. Aby zapoznać się z ogólnymi wymogami dotyczącymi analizy scenariuszy związanych z klimatem, zob. pkt 18, 19, AR 13-AR 15.

Klasyfikacja zagrożeń związanych z klimatem (Źródło: rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2021/2139)
	Związane z temperaturą	Związane z wiatrem	Związane z wodą	Związane z ziemią
Długotrwałe	Zmiany temperatury (powietrze, woda słodka, woda morska)	Zmiany cyrkulacji wiatru	Zmiany wzorców i rodzajów opadów (deszcz, grad, śnieg/lód)	Erozja obszarów przybrzeżnych
	Stres termiczny		Zmienność opadów lub zmienność hydrologiczna	Degradacja gleby
	Zmienność temperatury		Zakwaszanie oceanów	Erozja gleby
	middlenienie wiecznej zmarzliny		Intruzja wód morskich	Soliflukcja
			Podnoszący się poziom mórz
			Deficyt wody
Nagłe	Fala upałów	Cyklon, huragan, tajfun	Susza	Lawina
	Fala chłodu/mróz	Burza (w tym śnieżyce, burze pyłowe i piaskowe)	Silne opady (deszcz, grad, śnieg/lód)	Osuwisko
	Pożar samoistny	Tornado	Powódź (przybrzeżna, rzeczna, opadowa, od wód gruntowych)	Osunięcie się ziemi
			Wezbranie jeziora lodowcowego

AR 12. Ujawniając informacje na temat procesów identyfikacji ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem wymagane na podstawie pkt 20 lit. c), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

a) zidentyfikowała zdarzenia dotyczące przejścia (zob. tabela z przykładami poniżej) w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej oraz przeanalizowała, czy jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone na te zdarzenia. W przypadku ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem perspektywa uważana za długoterminową może obejmować więcej niż 10 lat i może być dostosowana do celów polityki publicznej związanych z klimatem;

b) oceniła zakres, w jakim jej aktywa i działalność gospodarcza mogą być narażone i są wrażliwe na zidentyfikowane zdarzenia dotyczące przejścia, biorąc pod uwagę prawdopodobieństwo, skalę i czas trwania zdarzeń;

c) uwzględniła przy identyfikacji zdarzeń dotyczących przejścia i ocenie narażenia analizę scenariuszową związaną z klimatem, biorąc pod uwagę co najmniej scenariusz zgodny z porozumieniem paryskim i zakładający ograniczenie zmiany klimatu do 1,5 °C, na przykład na podstawie scenariuszy Międzynarodowej Agencji Energetycznej (zerowa emisja netto do 2050 r., scenariusz zrównoważonego rozwoju itp.) lub scenariuszy klimatycznych sieci na rzecz ekologizacji systemu finansowego (NGFS). Aby zapoznać się z ogólnymi wymogami dotyczącymi analizy scenariuszy związanych z klimatem, zob. pkt 18, 19, AR 13-AR 15; oraz

d) zidentyfikowała aktywa i działalność gospodarczą, w przypadku których nie uwzględniono przejścia na gospodarkę neutralną dla klimatu lub w przypadku których uwzględnienie to wymaga znaczących starań (na przykład ze względu na znaczne zamrożone emisje gazów cieplarnianych lub niespełnienie wymogów dotyczących zgodności z systematyką na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2139).

Przykłady zdarzeń dotyczących przejścia związanego z klimatem (przykłady na podstawie klasyfikacji opracowanej przez Grupę Zadaniową ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem)
Polityczne i prawne	Technologiczne	Rynkowe	Związane z reputacją
Ustalanie wyższych opłat za emisje gazów cieplarnianych	Zastąpienie istniejących produktów i usług wariantami o niższej emisyjności	Zmiana zachowania klientów	Zmiany preferencji konsumentów
Większe obowiązki sprawozdawcze w zakresie emisji	Nieudane inwestycje w nowe technologie	Niepewność co do sygnałów dochodzących z rynku	Piętnowanie sektora
Upoważnienia i regulacje dotyczące istniejących produktów i usług	Koszty przejścia na technologię o niższej emisyjności	Wzrost kosztów surowców	Wzmożone wątpliwości zainteresowanych stron
Upoważnienia i regulacje dotyczące istniejących procesów produkcji			Negatywne informacje zwrotne od zainteresowanych stron
Narażenie na powództwo sądowe

Analiza scenariuszy związanych z klimatem

AR 13. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 19, 20, 21, AR 10 i AR 11, jednostka wyjaśnia sposób, w jaki wykorzystała analizę scenariuszy związanych z klimatem, która jest współmierna do jej okoliczności, na potrzeby identyfikacji i oceny ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz szans związanych z przejściem w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej, w tym:

a) jakie scenariusze zostały wykorzystane, ich źródła i zgodność z najbardziej aktualną wiedzą naukową;

b) przyjęte narracje, perspektywy czasowe i punkty końcowe wraz z omówieniem, dlaczego uważa, że zakres wykorzystanych scenariuszy obejmuje prawdopodobne ryzyka i niepewności;

c) główne przyczyny i czynniki uwzględnione w każdym scenariuszu oraz uzasadnienie, dlaczego są one istotne w odniesieniu do jednostki, na przykład założenia polityki, tendencje makroekonomiczne, wykorzystanie energii i koszyk energetyczny oraz założenia technologiczne; oraz

d) podstawowe dane wejściowe i ograniczenia scenariuszy, w tym ich poziom szczegółowości (np. fakt, czy analiza fizycznych ryzyk związanych z klimatem opiera się na współrzędnych geoprzestrzennych właściwych dla lokalizacji jednostki czy na ogólnych danych z poziomu krajowego lub regionalnego).

AR 14. Przeprowadzając analizę scenariuszową, jednostka może wziąć pod uwagę następujące wytyczne: Grupa Zadaniowa ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem, dodatek techniczny "The Use of Scenario Analysis in Disclosure of Climate-Related Risks and Opportunities" ["Wykorzystanie analizy scenariuszowej w ujawnianiu informacji dotyczących ryzyk i szans związanych z klimatem"], (2017); Grupa Zadaniowa ds. Ujawniania Informacji Finansowych Związanych z Klimatem, "Guidance on Scenario Analysis for Non-Financial Companies" ["Wytyczne dotyczące analizy scenariuszowej w przypadku przedsiębiorstw niefinansowych"], (2020); norma ISO 14091:2021 "Adaptacja do zmian klimatu - Wytyczne dotyczące podatności, wpływów i oceny ryzyka"; wszelkie inne uznane normy branżowe takie jak wydane przez NGFS (sieć na rzecz ekologizacji systemu finansowego); oraz przepisy unijne, krajowe, regionalne i lokalne.

AR 15. Jednostka krótko wyjaśnia, w jaki sposób wykorzystane scenariusze klimatyczne są zgodne z krytycznymi założeniami związanymi z klimatem przyjętymi w sprawozdaniu finansowym.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-2 - Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

AR 16. Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu albo przystosowaniem się do niej mogą być ujawniane osobno, ponieważ ich cele, zaangażowane osoby, działania i zasoby niezbędne do ich realizacji są różne.

AR 17. Polityki związane z łagodzeniem zmiany klimatu dotyczą zarządzania emisjami gazów cieplarnianych jednostki, usuwania gazów cieplarnianych i ryzyk przejścia w różnych perspektywach czasowych w ramach własnych operacji lub w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu. Wymóg określony w pkt 22 może odnosić się do samych polityk łagodzenia zmiany klimatu, jak również do odpowiednich polityk dotyczących innych kwestii, które pośrednio wspierają łagodzenie zmiany klimatu, w tym polityki szkoleniowej, polityki zarządzania zaopatrzeniem lub łańcuchem dostaw, polityki inwestycyjnej lub polityki rozwoju produktów.

AR 18. Polityki w zakresie przystosowania się do zmiany klimatu dotyczą zarządzania ryzykami fizycznymi jednostki związanymi z klimatem i ryzykami przejścia jednostki związanymi z przystosowaniem się do zmiany klimatu. Wymóg określony w pkt 22 i 25 może odnosić się do samej polityki przystosowania się do zmiany klimatu, jak również do odpowiednich polityk dotyczących innych kwestii, które pośrednio wspierają przystosowanie się do zmiany klimatu, w tym polityki szkoleniowej, polityki na wypadek sytuacji nadzwyczajnych lub polityki bezpieczeństwa i higieny pracy.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-3 - Działania i zasoby w odniesieniu do polityki klimatycznej

AR 19. Ujawniając informacje na temat działań wymagane na podstawie pkt 29 lit. a) i pkt 29 lit. b), jednostka może:

a) ujawnić swoje podjęte kluczowe działania lub plany dotyczące realizacji polityki łagodzenia zmiany klimatu i przystosowania się do niej w ramach pojedynczych lub osobnych działań;

b) zagregować rodzaje działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (dźwignie dekarbonizacji), takie jak efektywność energetyczna, elektryfikacja, przestawienie się na inne rodzaje paliwa, wykorzystywanie energii odnawialnej, zmiana produktów oraz obniżenie emisyjności w łańcuchu dostaw, które są zgodne z konkretnymi działaniami jednostki;

c) ujawnić wykaz kluczowych działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu wraz z wymiernymi celami (zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4), dokonując dezagregacji według dźwigni dekarbonizacji; oraz

d) ujawnić działania na rzecz przystosowania się do zmiany klimatu według rodzaju rozwiązań w zakresie przystosowania się, takich jak przystosowanie się oparte na zasobach przyrody, inżynieria lub rozwiązania technologiczne.

AR 20. Ujawniając informacje o zasobach zgodnie z wymogiem określonym w pkt 29 lit. c), jednostka ujawnia wyłącznie znaczące kwoty wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych niezbędne do realizacji działań, ponieważ informacje te służą wykazaniu wiarygodności tych działań, a nie uzgodnieniu ujawnionych kwot ze sprawozdaniem finansowym. Ujawnione kwoty nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych obejmują zwiększenia rzeczowych aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w bieżącym roku obrotowym, jak również zwiększenia planowane na przyszłe okresy realizacji działań. Ujawnione kwoty to jedynie przyrostowe inwestycje finansowe bezpośrednio przyczyniające się do osiągnięcia celów jednostki.

AR 21. Zgodnie z wymogami przewidzianymi w ESRS 2 MDR-A jednostka wyjaśnia, czy i w jakim stopniu jej zdolność do realizacji działań zależy od dostępności i alokacji zasobów. Stały dostęp do finansowania po przystępnym koszcie kapitału może mieć zasadnicze znaczenie dla realizacji działań jednostki, które obejmują dostosowanie do zmian podaży/popytu lub jej odpowiednie nabycia i znaczące inwestycje w badania i rozwój.

AR 22. Kwoty wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych niezbędne do realizacji działań ujawnione na podstawie pkt 29 lit. c) są zgodne z kluczowymi wskaźnikami wyników (kluczowe wskaźniki wyników związane z wydatkami operacyjnymi i nakładami inwestycyjnymi) oraz, w stosownych przypadkach, z planem dotyczącym nakładów inwestycyjnych wymaganym na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178. Jednostka wyjaśnia wszelkie potencjalne różnice między znaczącymi kwotami wydatków operacyjnych i nakładów inwestycyjnych ujawnionymi na podstawie niniejszego standardu a kluczowymi wskaźnikami wyników ujawnionymi na podstawie rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178, wynikające na przykład z ujawnienia niekwalifikującej się działalności gospodarczej określonej w tym rozporządzeniu delegowanym. Jednostka może uporządkować swoje działania według działalności gospodarczej, aby porównać swoje wydatki operacyjne i nakłady inwestycyjne oraz, w stosownych przypadkach, swoje plany dotyczące wydatków operacyjnych lub nakładów inwestycyjnych z kluczowymi wskaźnikami wyników zgodnymi z systematyką.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4 - Cele związane z łagodzeniem zmiany klimatu i przystosowaniem się do niej

AR 23. Zgodnie z pkt 34 lit. a) jednostka może ujawniać cele redukcji emisji gazów cieplarnianych według poziomu intensywności. Cele w zakresie intensywności określa się jako stosunek emisji gazów cieplarnianych do jednostki aktywności fizycznej lub produkcji gospodarczej. Odpowiednie jednostki działalności lub produkcji określono w standardach ESRS związanych z określonymi sektorami. W przypadkach, w których jednostka ustaliła jedynie cel w zakresie redukcji intensywności emisji gazów cieplarnianych, ujawnia ona jednak powiązane wartości bezwzględne dla roku docelowego i pośredniego roku docelowego (pośrednich lat docelowych). Może to prowadzić do sytuacji, w której jednostka jest zobowiązana do ujawnienia wzrostu bezwzględnych emisji gazów cieplarnianych w roku docelowym i pośrednim roku docelowym (pośrednich latach docelowych), na przykład dlatego, że przewiduje rozwój organiczny swojej działalności.

AR 24. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. b) jednostka określa udział celu związany z każdym odpowiednim zakresem emisji gazów cieplarnianych (1, 2 lub 3). Jednostka wskazuje metodę zastosowaną do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 uwzględnionych w celu (tj. metodę opartą na lokalizacji albo metodę opartą na rynku). Jeżeli poziom celu redukcji emisji gazów cieplarnianych różni się od poziomu emisji gazów cieplarnianych zgłoszonego zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-6, jednostka ujawnia, które gazy są objęte celem, odpowiedni odsetek emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 i całkowitych emisji gazów cieplarnianych objętych celem. W odniesieniu do celów redukcji emisji gazów cieplarnianych swoich jednostek zależnych jednostka analogicznie stosuje te wymogi na poziomie jednostki zależnej.

AR 25. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. c) na temat roku bazowego i wartości bazowej:

a) jednostka krótko wyjaśnia sposób, w jaki zapewniła, aby wartość bazowa, względem której mierzone są postępy w realizacji celu, była reprezentatywna pod względem objętych nią działań oraz wpływu czynników zewnętrznych (np. anomalie temperatury w danym roku wpływające na wielkość zużycia energii i związane z tym emisje gazów cieplarnianych). Można to uczynić dzięki normalizacji wartości bazowej lub przez zastosowanie wartości bazowej uzyskanej ze średniej z 3 lat, jeżeli zwiększy to reprezentatywność i umożliwi jej wierniejsze odzwierciedlenie;

b) nie zmienia się wartości bazowej i roku bazowego, o ile nie wystąpią znaczące zmiany w celu albo granicy sprawozdawczości. W takim przypadku jednostka wyjaśnia, w jaki sposób nowa wartość bazowa wpływa na nowy cel, jego osiągnięcie i przedstawienie postępów w czasie. Aby zwiększyć porównywalność, ustanawiając nowe cele, jednostka wybiera ostatni rok bazowy, który nie poprzedza pierwszego roku sprawozdawczego okresu obowiązywania nowego celu o więcej niż 3 lata. Na przykład, jeśli rokiem, którego dotyczy cel, jest 2030 r., a okresem obowiązywania celu są lata 2025-2030, rok bazowy wybiera się z okresu między 2022 r. a 2025 r.;

c) jednostka aktualizuje swój rok bazowy począwszy od 2030 r., a następnie po upływie każdego kolejnego pięcioletniego okresu. Oznacza to, że przed 2030 r. lata bazowe wybrane przez jednostki mogą być aktualnie stosowanym rokiem bazowym w odniesieniu do istniejących celów lub pierwszym rokiem obowiązywania wymogów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju określonych w art. 5 ust. 2 dyrektywy (UE) 2022/2464 (2024 r., 2025 r. lub 2026 r.), a po 2030 r. będą to lata przypadające co pięć lat (2030, 2035 itd.); oraz

d) przy przedstawianiu celów związanych z klimatem jednostka może ujawniać postępy w realizacji tych celów poczynione przed bieżącym rokiem bazowym. W takiej sytuacji jednostka zapewnia największą możliwą zgodność informacji na temat postępów poczynionych w przeszłości z wymogami niniejszego standardu. W przypadku występowania różnic metodologicznych, na przykład dotyczących granic celu, jednostka krótko wyjaśnia te różnice.

AR 26. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. d) i 34 lit. e), jednostka przedstawia informacje za okres obowiązywania celu przez odniesienie do scenariusza emisji związanego z określonym sektorem, jeżeli jest dostępny, lub do międzysektorowego scenariusza emisji zgodnego z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C. W tym celu jednostka oblicza referencyjną wartość celu dostosowaną do ograniczenia globalnego ocieplenia do 1,5 °C dla zakresu 1 i 2 (oraz, w stosownych przypadkach, oddzielną wartość dla zakresu 3), względem której można porównać jej własne cele redukcji emisji gazów cieplarnianych lub cele pośrednie w odpowiednich zakresach.

AR 27. Referencyjną wartość celu można obliczyć, mnożąc emisje gazów cieplarnianych w roku bazowym przez współczynnik redukcji emisji związany z określonym sektorem (sektorowa metoda obniżenia emisyjności) albo przez międzysektorowy współczynnik redukcji emisji (metoda absolutnej redukcji). Te współczynniki redukcji emisji można pozyskać z różnych źródeł. Jednostka powinna zapewnić, aby stosowane źródło opierało się na scenariuszu redukcji emisji zgodnym z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C.

AR 28. Współczynniki redukcji emisji są przedmiotem dalszych prac. W związku z tym jednostki zachęca się do korzystania wyłącznie ze zaktualizowanych, publicznie dostępnych informacji.

	2030	2050
Międzysektorowy (ACA) scenariusz redukcji oparty na 2020 r. stanowiącym rok odniesienia	- 42%	- 90%
Źródło: na podstawie "Pathways to Net-zero -SBTi Technical Summary"' [Scenariusz osiągnięcia neutralności emisyjnej - streszczenie techniczne SBTi] (wersja 1.0, październik 2021 r.)

AR 29. Referencyjna wartość celu zależy od roku bazowego i wartości bazowej emisji w ramach celu redukcji emisji gazów cieplarnianych jednostki. W związku z tym referencyjna wartość celu dla jednostek, w przypadku których obowiązuje ostatni rok bazowy lub wyższa wartość bazowa emisji, może być łatwiejsza do osiągnięcia niż w przypadku jednostek, które w przeszłości podjęły już ambitne działania na rzecz redukcji emisji gazów cieplarnianych. Jednostki, które w przeszłości osiągnęły redukcję emisji gazów cieplarnianych według międzysektorowego scenariusza zgodnego z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C albo scenariusza związanego z określonym sektorem, mogą zatem odpowiednio dostosować swoje wartości bazowe emisji w celu ustalenia referencyjnej wartości celu. Jeżeli zatem jednostka dostosowuje wartość bazową emisji z myślą o określeniu wartości referencyjnej celu, nie uwzględnia redukcji emisji gazów cieplarnianych sprzed 2020 r. i przedstawia odpowiednie dowody potwierdzające osiągnięcie redukcji emisji gazów cieplarnianych w przeszłości.

AR 30. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 34 lit. f), jednostka wyjaśnia:

a) przez odniesienie do swoich działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu, dźwignie dekarbonizacji oraz ich szacunkowy wkład ilościowy w osiągnięcie celów redukcji emisji gazów cieplarnianych w podziale na każdy zakres (1, 2 i 3);

b) czy zamierza przyjąć nowe technologie, oraz ich rolę w realizacji celów redukcji emisji gazów cieplarnianych; oraz

c) czy i w jaki sposób rozważyła szereg różnych scenariuszy klimatycznych, w tym co najmniej scenariusz klimatyczny zgodny z ograniczeniem globalnego ocieplenia do 1,5 °C, aby wykryć istotne zmiany związane ze środowiskiem, społeczeństwem, technologią, rynkiem i polityką oraz określić swoje dźwignie dekarbonizacji.

AR 31. Jednostka może przedstawić swoje cele redukcji emisji gazów cieplarnianych wraz z działaniami na rzecz łagodzenia zmiany klimatu (zob. pkt AR 19) w formie tabeli lub w formie graficznej prezentującej zmiany w czasie. Na poniższym wykresie i w poniższej tabeli przedstawiono przykłady połączenia celów i dźwigni dekarbonizacji:

grafika

	Rok bazowy (np. 2025)	Cel na 2030 r.	Cel na 2035 r.	Cel do 2050 r.
Emisje gazów cieplarnianych (kt ekwiwalentu dwutlenku węgla)	100	60	40
Efektywność energetyczna i zmniejszenie zużycia	-	- 10	- 4
Efektywne wykorzystywanie materiałów i zmniejszenie zużycia	-	- 5	-
Przestawienie się na inne rodzaje paliwa	-	- 2	-
Elektryfikacja	-	-	- 10
Wykorzystywanie energii odnawialnej	-	- 10	- 3
Stopniowe wycofywanie, zastąpienie lub modyfikacja produktu	-	- 8	-
Stopniowe wycofywanie, zastąpienie lub modyfikacja procesu	-	- 5	- 3
Inne	-	-

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-5 - Zużycie energii i koszyk energetyczny

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 32. Przygotowując informacje na temat zużycia energii wymagane na podstawie pkt 35, jednostka:

a) zgłasza wyłącznie zużycie energii z procesów prowadzonych lub zarządzanych przez jednostkę, stosując tę samą granicę stosowaną do zgłaszania emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2;

b) wyklucza surowce i paliwa, które nie są spalane w celu produkcji energii. Jednostka, która zużywa paliwo jako surowce, może ujawnić informacje na temat tego zużycia oddzielnie od wymaganych ujawnień;

c) zapewnia, aby wszystkie ilościowe informacje odnoszące się do energii były zgłaszane w megawatogodzinach (MWh) w wartości opałowej lub wartości kalorycznej netto. Jeśli surowe dane dotyczące informacji odnoszących się do energii są dostępne wyłącznie w jednostkach energii innych niż MWh (takich jak gigadżule (GJ) lub brytyjskie jednostki ciepła (Btu)), w jednostkach objętości (takich jak stopy sześcienne lub galony) lub w jednostkach masy (takich jak kilogramy lub funty), przelicza się je na MWh przy użyciu odpowiednich współczynników konwersji (zob. np. załącznik II do piątego sprawozdania oceniającego Międzyrządowego Zespołu ds. Zmian Klimatu). Współczynniki konwersji w odniesieniu do paliw są przejrzyste i stosowane w sposób spójny;

d) zapewnia, aby wszystkie ilościowe informacje odnoszące się do energii były zgłaszane jako zużycie energii końcowej, przy czym odwołuje się do ilości energii, którą jednostka rzeczywiście zużywa, korzystając na przykład z tabeli zamieszczonej w załączniku IV do dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/27/UE w sprawie efektywności energetycznej 48 ;

e) unika podwójnego liczenia zużycia paliwa przy ujawnianiu informacji o zużyciu energii wyprodukowanej samodzielnie. Jeżeli jednostka produkuje energię elektryczną z nieodnawialnego lub odnawialnego źródła paliwa, a następnie zużywa wyprodukowaną energię elektryczną, zużycie energii liczy się wyłącznie raz w ramach zużycia paliwa;

f) nie kompensuje zużycia energii, nawet jeżeli wyprodukowana na miejscu energia jest sprzedawana stronie trzeciej i przez nią wykorzystywana;

g) nie wlicza energii pozyskiwanej w granicach organizacji w pozycji "energia zakupiona lub pozyskana";

h) rozlicza parę wodną, ciepło lub chłodzenie uzyskane jako "energię odpadową" z procesów przemysłowych strony trzeciej w pozycji "energia zakupiona lub pozyskana";

i) rozlicza wodór odnawialny 49 jako paliwo odnawialne. Wodór, który nie został w całości pozyskany ze źródeł odnawialnych, uwzględnia się w pozycji "zużycie paliwa z innych źródeł nieodnawialnych"; oraz

j) przyjmuje ostrożnościowe podejście przy podziale energii elektrycznej, pary wodnej, ciepła lub chłodzenia na źródła odnawialne i nieodnawialne na podstawie podejścia stosowanego do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 według metody opartej na rynku. Jednostka uznaje te rodzaje zużycia energii za pozyskane ze źródeł odnawialnych wyłącznie wówczas, gdy pochodzenie zakupionej energii jest wyraźnie określone w ustaleniach umownych z jej dostawcami (umowa zakupu energii odnawialnej, standardowa taryfa za zieloną energię, instrumenty rynkowe, takie jak gwarancja pochodzenia ze źródeł odnawialnych w Europie 50 lub podobne instrumenty, np. certyfikaty energii odnawialnej w USA i Kanadzie itp.).

AR 33. Informacje wymagane na podstawie pkt 38 mają zastosowanie, jeżeli jednostka prowadzi działalność w co najmniej jednym sektorze o znacznym oddziaływaniu na klimat. Informacje wymagane na podstawie pkt 38 lit. a) do e) obejmują również energię ze źródeł kopalnych zużywaną w działalności, która nie należy do sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat.

AR 34. Informacje na temat zużycia energii i koszyka energetycznego można przedstawić w formie poniższej tabeli w odniesieniu do sektorów o znacznym oddziaływaniu na klimat oraz w odniesieniu do wszystkich innych sektorów, z pominięciem wierszy (1) do (5).

Zużycie energii i koszyk energetyczny	Informacje porównawcze	Rok N
1) Zużycie paliwa z węgla i produktów węglowych (MWh)
2) Zużycie paliwa z ropy naftowej i produktów naftowych (MWh)
3) Zużycie paliwa z gazu ziemnego (MWh)
4) Zużycie paliwa z innych źródeł kopalnych (MWh)
5) Zużycie zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej i chłodzenia ze źródeł kopalnych (MWh)
6) Całkowite zużycie energii ze źródeł kopalnych (MWh) (obliczone jako suma wierszy 1-5)
Udział źródeł kopalnych w całkowitym zużyciu energii (%)
7) Zużycie energii ze źródeł jądrowych (MWh)
Udział zużycia energii ze źródeł jądrowych w całkowitym zużyciu energii (%)
8) Zużycie paliwa w przypadku źródeł odnawialnych, w tym biomasy (obejmujących również odpady przemysłowe i komunalne pochodzenia biologicznego, biogaz, wodór odnawialny itp.) (MWh)
9) Zużycie zakupionych lub pozyskanych energii elektrycznej, ciepła, pary wodnej i chłodzenia ze źródeł odnawialnych (MWh)
10) Zużycie energii odnawialnej produkowanej samodzielnie bez użycia paliwa (MWh)
11) Całkowite zużycie energii odnawialnej i niskoemisyjnej (MWh) (obliczone jako suma wierszy 8-10)
Udział źródeł odnawialnych w całkowitym zużyciu energii (%)
Całkowite zużycie energii (MWh) (obliczone jako suma wierszy 6, 7 i 11)

AR 35. Całkowite zużycie energii z rozróżnieniem na zużycie energii kopalnej, jądrowej i odnawialnej można przedstawić w formie graficznej w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju, ukazując zmiany w czasie (np. za pomocą wykresu kołowego lub słupkowego).

Energochłonność na podstawie przychodów netto

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 36. Przygotowując informacje na temat energochłonności wymagane na podstawie pkt 40, jednostka:

a) oblicza wskaźnik energochłonności za pomocą następującego wzoru:

b) wyraża całkowite zużycie energii w MWh, a przychody netto w jednostkach pieniężnych (np. euro);

c) licznik i mianownik składają się wyłącznie z udziału procentowego całkowitego zużycia energii końcowej (w liczniku) i przychodów netto (w mianowniku), które można przypisać działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat. W związku z tym powinna istnieć spójność w zakresie zarówno licznika, jak i mianownika;

d) oblicza całkowite zużycie energii zgodnie z wymogiem określonym w pkt 37;

e) oblicza przychody netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 Przychody z umów z klientami lub wymogami lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

AR 37. Informacje ilościowe można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Energochłonność na przychody netto	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Całkowite zużycie energii w ramach działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat na przychody netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat (MWh/jednostka pieniężna)

Powiązanie energochłonności na podstawie przychodów netto z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 38. Uzgodnienie przychodów netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji (zgodnie z wymogiem pkt 43) można przedstawić albo:

a) przez odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym; albo

b) jeżeli nie można bezpośrednio odnieść przychodów netto do pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym, poprzez uzgodnienie ilościowe przy użyciu formy poniższej tabeli.

Przychody netto z działalności w sektorach o znacznym oddziaływaniu na klimat wykorzystane do obliczenia energochłonności
Przychody netto (inne)
Całkowite przychody netto (sprawozdanie finansowe)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-6 - Emisje gazów cieplarnianych zakresów 1,2 i 3 brutto oraz całkowite emisje gazów cieplarnianych

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 39. Przygotowując informacje na potrzeby zgłoszenia emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 44, jednostka:

a) uwzględnia zasady, wymogi i wytyczne przedstawione w "GHG Protocol Corporate Standard" [Standard korporacyjny w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2004 r.). Jednostka może uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 51 lub wymogi określone w normie EN ISO 14064-1:2018. Jeżeli jednostka stosuje już metodę rozliczania emisji gazów cieplarnianych przewidzianą w normie ISO 14064- 1: 2018, musi jednak spełnić wymogi tej normy (np. dotyczące granic sprawozdawczości i ujawniania emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 według metody opartej na rynku);

b) ujawnia metodę, znaczące założenia i współczynniki emisji zastosowane do obliczenia lub pomiaru emisji gazów cieplarnianych wraz z uzasadnieniem ich wyboru oraz podaje odniesienie lub link do wszelkich wykorzystanych narzędzi obliczeniowych;

c) uwzględnia emisje CO₂, CH₄, N₂O, HFC, PFC, SF₆ oraz NF₃. Można uwzględnić dodatkowe gazy cieplarniane, jeżeli są znaczące; oraz

d) stosuje najnowsze wartości współczynnika globalnego ocieplenia opublikowane przez IPCC na podstawie 100-letniej perspektywy czasowej w celu obliczenia emisji ekwiwalentu dwutlenku węgla gazów innych niż CO₂.

AR 40. Przygotowując informacje na potrzeby zgłoszenia emisji gazów cieplarnianych jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych wymagane na podstawie pkt 50, jednostka konsoliduje 100 % emisji gazów cieplarnianych podmiotów, nad którymi sprawuje kontrolę operacyjną. W praktyce ma to miejsce wówczas, gdy jednostka posiada licencję - lub pozwolenie - na eksploatację aktywów pochodzących z tych jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestujących) oraz ustaleń umownych. Jeżeli jednostka sprawuje określoną w umowie kontrolę operacyjną w niepełnym wymiarze czasu, konsoliduje 100 % gazów cieplarnianych wyemitowanych w czasie sprawowania kontroli operacyjnej.

AR 41. Zgodnie z ESRS 1 rozdział 3.7, jednostka odpowiednio dezagreguje informacje na temat swoich emisji gazów cieplarnianych. Na przykład jednostka może dokonać dezagregacji swoich emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, 2, 3 lub całkowitych emisji gazów cieplarnianych według państw, segmentów operacyjnych, działalności gospodarczej, jednostek zależnych, kategorii gazów cieplarnianych (CO₂, CH₄, N₂O, HFC, PFC, SF₆, NF₃ i innych gazów cieplarnianych branych pod uwagę przez jednostkę) lub rodzaju źródła (spalanie stacjonarne, spalanie mobilne, emisje procesowe i emisje niezorganizowane).

AR 42. Jednostka może mieć inny okres sprawozdawczy niż niektóre lub wszystkie podmioty w jej łańcuchu wartości. W takim przypadku jednostka może mierzyć swoje emisje gazów cieplarnianych zgodnie z pkt 44, wykorzystując do tego celu informacje dotyczące okresów sprawozdawczych, które różnią się od jej własnego okresu sprawozdawczego, jeżeli informacje te uzyskuje od podmiotów w swoim łańcuchu wartości, których okresy sprawozdawcze różnią się od okresu sprawozdawczego jednostki, pod warunkiem że:

a) jednostka wykorzystuje najnowsze dostępne dane od podmiotów w swoim łańcuchu wartości do pomiaru i ujawniania swoich emisji gazów cieplarnianych;

b) długość okresów sprawozdawczych jest taka sama; oraz

c) jednostka ujawnia skutki znaczących zdarzeń i zmian okoliczności (mających znaczenie dla jej emisji gazów cieplarnianych), które mają miejsce między dniami sprawozdawczymi podmiotów w jej łańcuchu wartości a datą sprawozdania finansowego jednostki o ogólnym przeznaczeniu.

AR 43. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto wymagane na podstawie pkt 48 lit. a), jednostka:

a) dokonuje obliczenia lub pomiaru emisji gazów cieplarnianych ze spalania stacjonarnego, spalania mobilnego, emisji procesowych i emisji niezorganizowanych, a także wykorzystuje odpowiednie dane dotyczące działalności, które obejmują zużycie paliwa nieodnawialnego;

b) stosuje odpowiednie i spójne współczynniki emisji;

c) ujawnia biogeniczne emisje CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy oddzielnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 1, ale uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (w szczególności CH₄ i N₂O);

d) nie uwzględnia wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 1; oraz

e) w przypadku działalności zgłaszanej w ramach EU ETS zgłasza emisje zakresu 1 zgodnie z metodą EU ETS. Metodę EU ETS można stosować również do działalności na obszarach geograficznych i w sektorach, które nie są objęte EU ETS.

AR 44. Przygotowując informacje na temat odsetka emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 z regulowanych systemów handlu uprawnieniami do emisji wymagane na podstawie pkt 48 lit. b), jednostka:

a) uwzględnia emisje gazów cieplarnianych z obsługiwanych przez siebie instalacji, które podlegają regulowanym systemom handlu emisjami (ETS), w tym EU ETS, krajowemu systemowi handlu uprawnieniami do emisji i w stosownych przypadkach systemowi spoza UE;

b) uwzględnia jedynie emisje CO₂, CH₄, N₂O, HFC, PFC, SF₆ oraz NF₃;

c) zapewnia ten sam okres obrachunkowy w odniesieniu do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto i emisji gazów cieplarnianych regulowanych w ramach ETS; oraz

d) oblicza udział za pomocą następującego wzoru:

AR 45. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto wymagane na podstawie pkt 49, jednostka:

a) uwzględnia zasady i wymogi określone w "GHG Protocol Scope 2 Guidance" [Wytyczne dotyczące zakresu 2 w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2015 r., w szczególności kryteria jakości zakresu 2 w rozdziale 7.1 dotyczące instrumentów umownych); może również uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 lub odpowiednie wymogi w zakresie ilościowego określania pośrednich emisji gazów cieplarnianych z energii pochodzącej z przywozu przedstawione w normie EN ISO 14064-1:2018;

b) uwzględnia zakupione lub pozyskane energię elektryczną, parę wodną, ciepło i chłodzenie zużyte przez jednostkę;

c) unika podwójnego liczenia emisji gazów cieplarnianych zgłoszonych w ramach zakresu 1 lub 3;

d) stosuje metody oparte na lokalizacji i metody oparte na rynku do obliczenia emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 oraz przedstawia informacje na temat udziału i rodzajów instrumentów umownych. Metoda oparta na lokalizacji pozwala na ilościowe określenie emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 na podstawie średnich współczynników emisji z produkcji energii w przypadku określonych lokalizacji, w tym granic lokalnych, granic na poziomie poniżej szczebla krajowego lub granic krajowych (GHG Protocol, "Scope 2 Guidance" [Protokół w sprawie emisji gazów cieplarnianych, "Wytyczne dotyczące zakresu 2"], glosariusz, 2015 r.). Metoda oparta na rynku ujmuje ilościowo emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 na podstawie emisji gazów cieplarnianych emitowanych przez wytwórców, od których jednostka sprawozdawcza dokonuje umownych zakupów energii elektrycznej w połączeniu z instrumentami, lub oddzielnych instrumentów we własnym zakresie (Protokół w sprawie emisji gazów cieplarnianych, "Wytyczne nt. zakresu 2", glosariusz, 2015); w takim przypadku jednostka może ujawnić udział emisji gazów cieplarnianych zakresu 2 obliczonych według metody opartej na rynku, powiązanych z energią elektryczną zakupioną w połączeniu z instrumentami, takimi jak gwarancje pochodzenia lub certyfikaty energii odnawialnej. Jednostka przedstawia informacje na temat udziału i rodzajów instrumentów umownych użytych do sprzedaży i kupna energii w połączeniu z atrybutami dotyczącymi wytwarzania energii lub w oparciu o niepowiązane oświadczenia dotyczące atrybutów energii;

e) ujawnia biogeniczne emisje dwutlenku węgla CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy niezależnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 2, ale uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (w szczególności CH₄ i N₂O). W przypadku gdy zastosowane współczynniki emisji nie umożliwiają oddzielenia procentowego udziału biomasy lub biogenicznego CO₂, jednostka ujawnia taką informację. Jeżeli emisje gazów cieplarnianych innych niż CO₂ (w szczególności CH₄ i N₂O) nie są dostępne w odniesieniu do średnich współczynników emisji z sieci według metody opartej na lokalizacji lub wraz z informacjami uzyskanymi dzięki metodzie opartej na rynku, lub są z nich wykluczone, jednostka ujawnia ten fakt;

f) nie uwzględnia pochłaniania, ani wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 2.

AR 46. Przygotowując informacje na temat emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto wymagane na podstawie pkt 51, jednostka:

a) uwzględnia zasady i postanowienia określone w "GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope

3) Accounting and Reporting Standard" [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres

3) w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r.); oraz może również uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 lub odpowiednie wymogi w zakresie ilościowego określania pośrednich emisji gazów cieplarnianych przedstawione w normie EN ISO 14064-1:2018;

b) jeżeli jest instytucją finansową, uwzględnia "GHG Accounting and Reporting Standard for the Financial Industry" [Standard rachunkowości i sprawozdawczości w zakresie gazów cieplarnianych dla branży finansowej] opracowany przez Partnership for Carbon Accounting Financials (PCAF), w szczególności część A "Emisje finansowane" (wersja z grudnia 2022 r.);

c) analizuje swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 na podstawie 15 kategorii zakresu 3 przewidzianych w "GHG Protocol Corporate Accounting and Reporting Standard" [Standard korporacyjny w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] i szczegółowo określonych w "GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard" [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres 3) w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r.), wykorzystując odpowiednie szacunki. Ewentualnie może przeanalizować swoje pośrednie emisje gazów cieplarnianych na podstawie kategorii określonych w klauzuli 5.2.4 normy EN ISO 14064-1:2018 (z wyłączeniem pośrednich emisji gazów cieplarnianych z energii pochodzącej z przywozu);

d) identyfikuje i ujawnia swoje znaczące kategorie zakresu 3 na podstawie skali szacowanych emisji gazów cieplarnianych należących do tych kategorii oraz innych kryteriów przewidzianych w "GHG Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard" [Standard rachunkowości i sprawozdawczości przedsiębiorstw w odniesieniu do łańcucha wartości (zakres 3) w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych] (wersja z 2011 r., s. 61 i 65-68) lub załączniku H.3.2 do normy EN ISO 14064-1:2018, takich jak wydatki finansowe, wpływ, powiązane ryzyka przejścia i szanse związane z przejściem lub opinie zainteresowanych stron;

e) oblicza lub szacuje emisje gazów cieplarnianych należące do znaczących kategorii zakresu 3, stosując odpowiednie współczynniki emisji;

f) co roku aktualizuje emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 w każdej znaczącej kategorii na podstawie bieżących danych dotyczących działalności; aktualizuje pełny wykaz gazów cieplarnianych zakresu 3 co najmniej raz na trzy lata lub w przypadku wystąpienia znaczącego zdarzenia lub znaczącej zmiany okoliczności (znaczące zdarzenie lub znacząca zmiana okoliczności mogą na przykład dotyczyć zmian w działalności lub strukturze jednostki, zmian w działalności lub strukturze jej łańcucha lub łańcuchów wartości na wyższym i niższym szczeblu, zmiany metody obliczania lub wykrycia błędów);

g) ujawnia zakres, w jakim emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 jednostki są mierzone przy użyciu danych wejściowych z określonej działalności w ramach łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu oraz ujawnia odsetek emisji obliczony z wykorzystaniem danych pierwotnych pozyskanych od dostawców lub innych partnerów w łańcuchu wartości;

h) w odniesieniu do każdej znaczącej kategorii gazów cieplarnianych zakresu 3 ujawnia uwzględnione granice sprawozdawczości, metody obliczeniowe służące do oszacowania emisji gazów cieplarnianych, a także informację o tym, czy i jakie narzędzia obliczeniowe zostały wykorzystane. Kategorie zakresu 3 powinny być zgodne z protokołem w sprawie emisji gazów cieplarnianych i obejmować:

i. pośrednie emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 skonsolidowanej grupy do celów rachunkowości (jednostki dominującej i jej jednostek zależnych);

ii. pośrednie emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć oraz nieskonsolidowanych jednostek zależnych, w odniesieniu do których jednostka ma możliwość kontrolowania działań i relacji operacyjnych (tj. sprawuje kontrolę operacyjną);

iii. emisje gazów cieplarnianych zakresu 1, 2 i 3 jednostek stowarzyszonych, wspólnych przedsięwzięć, nieskonsolidowanych jednostek zależnych (podmiotów inwestycyjnych) oraz w ramach wspólnych ustaleń, w odniesieniu do których jednostka nie sprawuje kontroli operacyjnej, a także jeżeli podmioty te są częścią łańcucha wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu;

i) ujawnia wykaz kategorii emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 ujętych w bilansie i wykluczonych z niego wraz z uzasadnieniem w odniesieniu do wykluczonych kategorii zakresu 3;

j) ujawnia biogeniczne emisje CO₂ ze spalania lub biodegradacji biomasy, które występują w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, niezależnie od emisji gazów cieplarnianych zakresu 3 brutto, a także uwzględnia emisje innych rodzajów gazów cieplarnianych (takich jak CH₄ i N₂O) i emisje CO₂ mające miejsce w cyklu życia biomasy inne niż emisje ze spalania lub biodegradacji (w tym emisje gazów cieplarnianych z przetwarzania lub transportu biomasy) przy obliczaniu emisji gazów cieplarnianych zakresu 3;

k) nie uwzględnia wszelkich zakupionych, sprzedanych lub przeniesionych jednostek emisji dwutlenku węgla ani uprawnień do emisji gazów cieplarnianych w obliczeniach emisji gazów cieplarnianych zakresu 3.

AR 47. Przygotowując informacje na temat całkowitych emisji gazów cieplarnianych wymagane na podstawie pkt 52, jednostka:

a) stosuje następujące wzory do obliczenia całkowitych emisji gazów cieplarnianych:

Całkowite emisje gazów cieplarnianych na podstawie lokalizacji (t ekwiwalentu dwutlenku węgla) = zakres 1 brutto + zakres 2 brutto na podstawie lokalizacji + zakres 3 brutto ogółem

Emisje gazów cieplarnianych na podstawie rynku (t ekwiwalentu dwutlenku węgla) = zakres 1 brutto + zakres 2 brutto na podstawie rynku + zakres 3 brutto

b) ujawnia całkowite emisje gazów cieplarnianych z podziałem na emisje uzyskane według metody opartej na lokalizacji i metody opartej na rynku zastosowanych przy pomiarze bazowych emisji gazów cieplarnianych zakresu 2.

AR 48. Jednostka ujawnia swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych w podziale na emisje zakresu 1 i 2 oraz znaczące emisje zakresu 3 według poniższej tabeli.

	Informacje dotyczące przeszłości				Cele pośrednie i lata, których dotyczy cel
	Rok bazowy	Informacje porównawcze	N	% N / N-1	2025	2030	(2050)	Roczny cel w % /rok bazowy
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Odsetek emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 z regulowanych systemów handlu emisjami (%)
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 2
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto według metody opartej na lokalizacji (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Emisje gazów cieplarnianych zakresu 2 brutto według metody opartej na rynku (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Znaczące emisje gazów cieplarnianych zakresu 3
Całkowite pośrednie emisje gazów cieplarnianych (zakresu 3) brutto (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
1 Zakupione towary i usługi
[Podkategoria fakultatywna: Usługi przetwarzania w chmurze i usługi świadczone przez ośrodki przetwarzania danych
2 Dobra inwestycyjne
3 Działalność związana z paliwem i energią (nieujęte w zakresie 1 lub 2)
4 Transport i dystrybucja na wyższym szczeblu
5 Odpady wytworzone w ramach operacji
6 Podróże służbowe
7 Dojazd pracowników do pracy
8 Aktywa wyższego szczebla będące przedmiotem leasingu
9 Transport na niższym szczeblu
10 Przetwarzanie sprzedanych produktów
11 Wykorzystanie sprzedanych produktów
12 Przetwarzanie sprzedanych produktów pod koniec przydatności do użycia
13 Aktywa niższego szczebla będące przedmiotem leasingu
14 Franczyzy
15 Inwestycje
Całkowite emisje gazów cieplarnianych
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (metoda oparta na lokalizacji) (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (metoda oparta na rynku) (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)

AR 49. Aby podkreślić potencjalne ryzyka przejścia, jednostka może ujawniać swoje całkowite emisje gazów cieplarnianych zdezagregowane według głównych państw i, w stosownych przypadkach, według segmentów operacyjnych (stosując te same segmenty w odniesieniu do sprawozdań finansowych zgodnie z wymogami standardów rachunkowości, tj. MSSF 8 Segmenty operacyjne lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości). Emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 można wykluczyć z tych podziałów według państw, jeśli odpowiednie dane nie są łatwo dostępne.

AR 50. Emisje gazów cieplarnianych zakresu 3 można również przedstawić zgodnie z kategoriami emisji pośrednich określonymi w normie EN ISO 14064-1:2018.

AR 51. Jeżeli jest to istotne w przypadku emisji zakresu 3 jednostki, ujawnia ona emisje gazów cieplarnianych z zakupionych usług przetwarzania w chmurze i usług świadczonych przez ośrodki przetwarzania danych jako podzbiór nadrzędnej kategorii zakresu 3 "towary i usługi zakupione na wyższym szczeblu".

AR 52. Całkowite emisje gazów cieplarnianych zdezagregowane według zakresu 1, 2 i 3 można przedstawić w formie graficznej w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju (np. w postaci wykresu słupkowego lub kołowego), ukazując podział emisji gazów cieplarnianych w całym łańcuchu wartości (wyższy szczebel, operacje własne, transport, niższy szczebel).

Intensywność emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów netto

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 53. Ujawniając informacje na temat intensywności emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów netto wymagane na podstawie pkt 53, jednostka:

a) oblicza wskaźnik intensywności emisji gazów cieplarnianych za pomocą następującego wzoru:

Całkowite emisje gazów cieplarnianych (t ekwiwalentu CO₂);

Przychody netto (Jednostka pieniężna)

b) wyraża całkowite emisje gazów cieplarnianych w tonach metrycznych ekwiwalentu dwutlenku węgla, a przychody netto w jednostkach pieniężnych (np. euro) i przedstawia wyniki uzyskane za pomocą metody opartej na rynku i metody opartej na lokalizacji;

c) ujmuje całkowite emisje gazów cieplarnianych w liczniku, a całkowite przychody netto w mianowniku;

d) oblicza całkowite emisji gazów cieplarnianych wymagane w pkt 44 lit. d) i pkt 52; oraz

e) oblicza przychody netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

AR 54. Informacje ilościowe można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Intensywność emisji gazów cieplarnianych na przychody netto	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (według metody opartej na lokalizacji) na przychody netto (t ekwiwalentu CO₂/jednostka pieniężna)
Całkowite emisje gazów cieplarnianych (według metody opartej na rynku) na przychody netto (t ekwiwalentu CO₂/jednostka pieniężna)

Powiązanie intensywności emisji gazów cieplarnianych na podstawie przychodów z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 55. Uzgodnienie przychodów netto wykorzystanych do obliczenia intensywności emisji gazów cieplarnianych z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub informacją dodatkową do sprawozdania finansowego (zgodnie z wymogiem pkt 55) można przedstawić albo:

a) przez odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym; albo

Przychody netto wykorzystane do obliczenia intensywności emisji gazów cieplarnianych
Przychody netto (inne)
Całkowite przychody netto (w sprawozdaniu finansowym)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7 - Projekty usuwania gazów cieplarnianych i ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

Usuwanie i składowanie gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu

AR 56. Oprócz bilansów emisji gazów cieplarnianych jednostki zapewniają przejrzystość co do sposobu i zakresu wzmacniania naturalnych pochłaniaczy albo stosowania rozwiązań technicznych mających na celu usunięcie gazów cieplarnianych z atmosfery w ramach ich własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu. Chociaż nie istnieją ogólnie przyjęte koncepcje i metody rozliczania usuwania gazów cieplarnianych, niniejszy standard służy zwiększeniu przejrzystości działań jednostki na rzecz usuwania gazów cieplarnianych z atmosfery (pkt 56 lit. a) i pkt 58). Usuwanie gazów cieplarnianych poza łańcuchem wartości, które jednostka wspiera poprzez zakup jednostek emisji dwutlenku węgla, ujawnia się oddzielnie zgodnie z wymogami pkt 56 lit. b) i pkt 59.

AR 57. Ujawniając informacje na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych z własnych operacji jednostki oraz jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu wymagane na podstawie pkt 56 lit. a) i pkt 58, w odniesieniu do każdego działania dotyczącego usuwania i składowania jednostka opisuje:

a) odpowiednie gazy cieplarniane;

b) czy usuwanie i składowanie ma charakter biogeniczny czy wynika ze zmiany sposobu użytkowania gruntów (np. zalesianie, ponowne zalesianie, odbudowa lasów, sadzenie drzew w miastach, system rolno-leśny, budowanie zasobów węgla w glebie itp.), technologiczny (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza) lub hybrydowy (np. bioenergia z wychwytywaniem i składowaniem CO₂) oraz szczegóły technologiczne dotyczące usuwania, rodzaju składowania i, w stosownych przypadkach, transportu usuniętych gazów cieplarnianych;

c) w stosownych przypadkach krótkie wyjaśnienie, czy dane działanie kwalifikuje się jako rozwiązanie oparte na zasobach przyrody; oraz

d) sposób zarządzania ryzykiem związanym z nietrwałością, w tym w stosownych przypadkach określania i monitorowania zdarzeń dotyczących wycieku i niezamierzonego uwolnienia.

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 58. Przygotowując informacje na temat usuwania i składowania gazów cieplarnianych z własnych operacji jednostki oraz jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu wymagane na podstawie pkt 56 lit. a) i pkt 58, jednostka:

a) uwzględnia, w odpowiednim zakresie, następujące standardy i wytyczne w ramach Protokołu w sprawie emisji gazów cieplarnianych: standard korporacyjny (wersja z 2004 r.), standard produktowy (wersja z 2011 r.), wytyczne dotyczące rolnictwa (wersja z 2014 r.) i wytyczne dotyczące użytkowania gruntów, zmiany sposobu użytkowania gruntów i leśnictwa w zakresie rozliczania projektów związanych z gazami cieplarnianymi (wersja z 2006 r.);

b) stosuje uzgodnione metody rozliczania usuwania gazów cieplarnianych, gdy tylko będą one dostępne, w szczególności ramy regulacyjne UE dotyczące certyfikacji usuwania CO₂;

c) w stosownych przypadkach wyjaśnia rolę, jaką usuwanie odgrywa w jej polityce łagodzenia zmiany klimatu;

d) ujmuje usuwanie z prowadzonych, zarządzanych lub wspieranych przez nią operacji, które nie zostały sprzedane innej stronie za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla;

e) w stosownych przypadkach oznacza te działania w zakresie usuwania gazów cieplarnianych w ramach własnych operacji lub w ramach łańcucha wartości, które zostały przekształcone w jednostki emisji dwutlenku węgla i sprzedane innym stronom na dobrowolnym rynku;

f) rozlicza emisje gazów cieplarnianych związane z działaniem polegającym na usuwaniu, w tym transporcie i składowaniu, na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 (zakresy 1, 2 lub 3). Aby zwiększyć przejrzystość w zakresie skuteczności działań polegających na usuwaniu, w tym transporcie i składowaniu, jednostka może ujawniać emisje gazów cieplarnianych związane z tym działaniem (np. emisje gazów cieplarnianych ze zużycia energii elektrycznej przy stosowaniu technologii bezpośredniego wychwytywania dwutlenku węgla z powietrza) wraz z ilością usuniętych emisji gazów cieplarnianych, ale niezależnie od nich;

g) w przypadku niezamierzonego uwolnienia rozlicza odpowiednie emisje gazów cieplarnianych jako kompensację usuwania w okresie sprawozdawczym;

h) stosuje najbardziej aktualne wartości współczynnika globalnego ocieplenia opublikowane przez IPCC na podstawie 100-letniej perspektywy czasowej w celu obliczenia emisji ekwiwalentu dwutlenku węgla gazów innych niż CO₂ i opisuje przyjęte założenia, metody i ramy zastosowane do obliczenia wielkości usuwania gazów cieplarnianych; oraz

i) uwzględnia rozwiązania oparte na zasobach przyrody.

AR 59. Jednostka dokonuje dezagregacji i oddzielnego ujawnienia usuwania gazów cieplarnianych, które ma miejsce w ramach jej własnych operacji, oraz tego, które zachodzi w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu. Działania polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu obejmują działania, które jednostka aktywnie wspiera, na przykład poprzez projekt współpracy z dostawcą. Nie oczekuje się, że jednostka uwzględni usuwanie gazów cieplarnianych, które może mieć miejsce w jej łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, ale o którym ona nie wie.

AR 60. Ilościowe informacje na temat usuwania gazów cieplarnianych można przedstawić w formie poniższej tabeli.

Usuwanie	Informacje porównawcze	N	% N / N-1
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 1 (np. odbudowa lasów)	-
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 2 (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza)	-
...	-
Całkowite usuwanie gazów cieplarnianych z własnych operacji (t ekwiwalentu CO₂)
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 1 (np. odbudowa lasów)	-
Działanie polegające na usuwaniu gazów cieplarnianych 2 (np. bezpośrednie wychwytywanie dwutlenku węgla z powietrza)	-
...	-
Całkowite usuwanie gazów cieplarnianych w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu (t ekwiwalentu dwutlenku węgla)
Niezamierzone uwolnienie (t ekwiwalentu CO₂)

Projekty ograniczania emisji gazów cieplarnianych finansowane za pomocą jednostek emisji dwutlenku węgla

AR 61. Finansowanie projektów redukcji emisji gazów cieplarnianych poza łańcuchem wartości jednostki w drodze zakupu jednostek emisji dwutlenku węgla spełniających wysokie normy jakości może być cennym wkładem w łagodzenie zmiany klimatu. Zgodnie z niniejszym standardem jednostka ma obowiązek ujawnienia informacji, czy korzysta z jednostek emisji dwutlenku węgla, niezależnie od informacji o emisji gazów cieplarnianych (pkt 56 lit. b) i pkt 59) oraz o celach redukcji emisji gazów cieplarnianych (wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-4). Standard ten przewiduje również wymóg, aby jednostka przedstawiła zakres wykorzystania i kryteria jakości, które stosuje w odniesieniu do tych jednostek emisji dwutlenku węgla.

AR 62. Ujawniając informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) i 59, jednostka ujawnia następującą dezagregację, odpowiednio:

a) udział (odsetek ilości) projektów redukcji i projektów usuwania;

b) w odniesieniu do jednostek emisji dwutlenku węgla z projektów usuwania - wyjaśnienie, czy pochodzą one z pochłaniaczy biogenicznych czy technologicznych;

c) udział (odsetek ilości) w odniesieniu do każdej uznanej normy jakości;

d) udział (odsetek ilości) jednostek wydanych w ramach projektów w UE; oraz

e) udział (odsetek ilości), który kwalifikuje się jako odpowiednie dostosowanie na podstawie art. 6 porozumienia paryskiego.

Wytyczne dotyczące obliczeń

AR 63. Przygotowując informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla wymagane na podstawie pkt 56 lit. b) i pkt 59, jednostka:

a) uwzględnia uznane normy jakości;

b) w stosownych przypadkach wyjaśnia rolę, jaką jednostki emisji dwutlenku węgla odgrywają w jej polityce łagodzenia zmiany klimatu;

c) nie ujmuje jednostek emisji dwutlenku węgla wydanych w ramach projektów redukcji emisji gazów cieplarnianych w jej łańcuchu wartości, ponieważ odpowiednie redukcje emisji gazów cieplarnianych podlegają już ujawnieniu na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 (zakres 2 lub 3) w momencie ich wystąpienia (tj. unika się podwójnego liczenia);

d) nie ujmuje jednostek emisji dwutlenku węgla z projektów usuwania gazów cieplarnianych w jej łańcuchu wartości, ponieważ odpowiednie usunięcia gazów cieplarnianych mogły zostać już uwzględnione w sprawozdawczości na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-7 w momencie ich wystąpienia (tj. unika się podwójnego liczenia);

e) nie ujawnia jednostek emisji dwutlenku węgla jako kompensacji swoich emisji gazów cieplarnianych na podstawie wymogu dotyczącego ujawniania informacji E1-6 odnoszącego się do emisji gazów cieplarnianych;

f) nie ujawnia jednostek emisji dwutlenku węgla jako środka służącego do osiągnięcia celów redukcji emisji gazów cieplarnianych ujawnionych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-4; oraz

g) oblicza ilość jednostek emisji dwutlenku węgla, które mają zostać anulowane w przyszłości, jako sumę jednostek emisji dwutlenku węgla w tonach metrycznych ekwiwalentu CO₂ w okresie obowiązywania istniejących ustaleń umownych.

AR 64. Informacje na temat jednostek emisji dwutlenku węgla anulowanych w roku sprawozdawczym i zaplanowanych do anulowania w przyszłości można przedstawić w formie poniższych tabel.

Jednostki emisji dwutlenku węgla anulowane w roku sprawozdawczym	Informacje porównawcze	N
Ogółem (t ekwiwalentu CO₂)
Udział z projektów usuwania (%)
Udział z projektów redukcji (%)
Uznana norma jakości 1 (%)
Uznana norma jakości 2 (%)
Uznana norma jakości 3 (%)
...
Udział z projektów w UE (%)
Udział jednostek emisji dwutlenku węgla, które kwalifikują się jako odpowiednie dostosowania (%)

Jednostki emisji dwutlenku węgla zaplanowane do anulowania w przyszłości	Ilość do [okres]
Ogółem (t ekwiwalentu CO₂)

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-8 - Ustalanie wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla

AR 65. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 62 i 63, w stosownych przypadkach jednostka krótko wyjaśnia, czy i w jaki sposób ceny emisji dwutlenku węgla stosowane w systemach ustalania wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla są zgodne z cenami wykorzystanymi w sprawozdaniu finansowym. Dokonuje się tego w odniesieniu do wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla stosowanych w stosunku do:

a) oceny okresu użytkowania i wartości końcowej aktywów (wartości niematerialnych i prawnych, rzeczowych aktywów trwałych);

b) utraty wartości aktywów; oraz

c) wyceny wartości godziwej aktywów pozyskanych w drodze przejęcia przedsiębiorstw.

AR 66. Informacje można przedstawić w formie poniższej tabeli:

Rodzaje wewnętrznych cen emisji dwutlenku węgla	Odnośna ilość (t ekwiwalentu CO₂)	Stosowane ceny (EUR/t ekwiwalentu CO₂)	Opis granicy
Cena rozrachunkowa nakładów inwestycyjnych
Cena rozrachunkowa inwestycji w badania i rozwój
Wewnętrzna opłata za emisję dwutlenku węgla lub wewnętrzny fundusz węglowy
Ceny emisji dwutlenku węgla na potrzeby testów na utratę wartości
Itp.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-9 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia oraz potencjalnych szans związanych z klimatem

Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia

AR 67. Istotne ryzyka fizyczne i ryzyka przejścia związane z klimatem mogą mieć wpływ na sytuację finansową jednostki (np. aktywa stanowiące jej własność, zarządzane przez nią pod względem finansowym aktywa będące przedmiotem leasingu oraz zobowiązania), wyniki (np. potencjalny przyszły wzrost/spadek przychodów netto i kosztów spowodowany przerwami w działalności, wzrost cen dostaw powodujący potencjalną erozję marży) oraz przepływy pieniężne. Niskie prawdopodobieństwo, duża dotkliwość i długoterminowe perspektywy czasowe niektórych ekspozycji na ryzyko fizyczne związane z klimatem oraz niepewność wynikająca z przejścia na zrównoważoną gospodarkę oznaczają, że wystąpią związane z tym istotne przewidywane skutki finansowe, które nie wchodzą w zakres wymogów określonych w obowiązujących standardach rachunkowości.

AR 68. Obecnie nie istnieje powszechnie przyjęta metoda oceny lub pomiaru pozwalających ustalić sposób, w jaki istotne ryzyka fizyczne i ryzyka przejścia mogą wpłynąć na przyszłą sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki. W związku z tym ujawnienie skutków finansowych (zgodnie z wymogami określonymi w pkt 64, 66 i 67) będzie zależało od wewnętrznej metody jednostki oraz od dokonania znaczącego osądu przy ustalaniu danych wejściowych i założeń niezbędnych do ilościowego określenia przewidywanych skutków finansowych.

Wytyczne dotyczące obliczeń - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk fizycznych

AR 69. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) i pkt 66, jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

a) oceniła przewidywane skutki finansowe dla aktywów i działalności gospodarczej obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym, w tym zakres stosowania, perspektywy czasowe, metodę obliczania, krytyczne założenia i parametry oraz ograniczenia oceny; oraz

b) ocena aktywów i działalności gospodarczej uznanych za obarczone istotnym ryzykiem fizycznym opiera się na procesie ustalania istotnego ryzyka fizycznego zgodnie z wymogami pkt 20 lit. b) i AR 11 oraz na procesie określania scenariuszy klimatycznych zgodnie z wymogami pkt 19 i AR 13-AR 14 lub jest częścią tego procesu. W szczególności wyjaśnia, jak określiła średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia aktywów jednostki, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału.

AR 70. Przygotowując informacje na temat aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznym, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 66 lit. a), jednostka:

a) oblicza aktywa obarczone istotnymi ryzykami fizycznym pod względem kwoty pieniężnej oraz jako udział procentowy (odsetek) łącznych aktywów na dzień sprawozdawczy (tj. udział procentowy jest szacunkiem wartości księgowej aktywów obarczonych istotnymi ryzykami fizycznym podzielonym przez całkowitą wartość księgową podaną w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub bilansie). Szacunek aktywów obciążonych istotnym ryzykiem fizycznym wyprowadza się z aktywów ujętych w sprawozdaniu finansowym. Szacunek kwot pieniężnych i udziału procentowego aktywów obarczonych ryzykiem fizycznym można przedstawić jako pojedynczą kwotę lub zakres kwot;

b) przy określaniu aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym uwzględnia się wszystkie rodzaje aktywów, w tym aktywa z tytułu leasingu finansowego/prawa do użytkowania;

c) aby nadać kontekst tym informacjom, jednostka:

i. ujawnia lokalizację swoich znaczących aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym. Znaczące aktywa znajdujące się 52 na terytorium UE są agregowane według kodów NUTS (wspólnej klasyfikacji jednostek terytorialnych do celów statystycznych) na poziomie 3. W przypadku znaczących aktywów znajdujących się poza terytorium UE podział według kodów NUTS będzie podawany jedynie w stosownych przypadkach;

ii. dezagreguje kwoty pieniężne aktywów obarczonych ryzykiem według nagłego i długotrwałego ryzyka fizycznego 53 ;

d) oblicza udział aktywów obarczonych istotnym ryzykiem fizycznym wynikający z pkt 66 lit. a), którego dotyczą działania związane z przystosowaniem się do zmiany klimatu, na podstawie informacji ujawnionych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3. Służy to przybliżonemu określeniu ryzyk netto.

AR 71. Przygotowując informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. a) i pkt 66 lit. d), jednostka może ocenić i ujawnić udział przychodów netto z działalności gospodarczej obarczonej ryzykiem fizycznym. Ujawnienie to:

a) opiera się na przychodach netto zgodnie z wymogami standardów rachunkowości mających zastosowanie do sprawozdania finansowego, tj. MSSF 15 lub lokalnych ogólnie przyjętych zasad rachunkowości.

b) może obejmować podział działalności gospodarczej jednostki wraz z odpowiednimi szczegółami dotyczącymi związanego z nią odsetka całkowitego przychodu netto, czynników ryzyk (zagrożeń, ekspozycji i wrażliwości) oraz, jeśli to możliwe, skali przewidywanych skutków finansowych w postaci erozji marży w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej. Charakter działalności gospodarczej można również zdezagregować według segmentów operacyjnych, jeżeli w ramach sprawozdawczości dotyczącej segmentów jednostka ujawniła w sprawozdaniu finansowym wkład marż w podziale na segmenty operacyjne.

Wytyczne dotyczące obliczeń - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk przejścia

AR 72. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 64 lit. b) i pkt 67 lit. a), jednostka wyjaśnia, czy i w jaki sposób:

a) oceniła potencjalne skutki dla przyszłych wyników finansowych i sytuacji finansowej w przypadku aktywów i działalności gospodarczej obarczonych istotnym ryzykiem przejścia, w tym zakres stosowania, metodę obliczeń, krytyczne założenia i parametry oraz ograniczenia oceny; oraz

b) ocena aktywów i działalności gospodarczej uznanych za obarczone istotnymi ryzykami przejścia opiera się na procesie ustalania istotnych ryzyk przejścia opisanym w pkt 20 lit. c) i AR 12 oraz na procesie określania scenariuszy zgodnie z wymogami AR 12-AR 15 lub jest częścią tego procesu. W szczególności wyjaśnia, jak określiła średnio- i długoterminowe perspektywy czasowe oraz sposób, w jaki określenia te są powiązane z przewidywanym cyklem życia aktywów jednostki, okresami planowania strategicznego i planami alokacji kapitału.

AR 73. Ujawniając informacje na temat aktywów obarczonych istotnymi ryzykami przejścia wymagane na podstawie pkt 67 lit. a) i b):

a) jednostka ujmuje co najmniej szacunkową kwotę potencjalnie osieroconych aktywów (w kwotach pieniężnych i jako udział procentowy/odsetek) od roku sprawozdawczego do 2030 r. i od 2030 r. do 2050 r. Aktywa osierocone należy rozumieć jako aktywne lub zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa jednostki o znaczących zamrożonych emisjach gazów cieplarnianych w całym okresie ich eksploatacji. Zaplanowane w sposób wiążący kluczowe aktywa to aktywa, które jednostka najprawdopodobniej wdroży w ciągu najbliższych pięciu lat. Kwotę tę można wyrazić jako zakres wartości aktywów na podstawie różnych scenariuszy klimatycznych i strategicznych, w tym scenariusza zgodnego z ograniczeniem zmiany klimatu do 1,5 °C;

b) jednostka ujawnia podział wartości bilansowej swoich aktywów nieruchomych, w tym służebności, w podziale według klas efektywności energetycznej. Efektywność energetyczną przedstawia się w postaci zakresów zużycia energii w kWh/m² albo klasy etykietowania EPC 54 (świadectwa charakterystyki energetycznej) 55 . Jeżeli jednostka nie może uzyskać tych informacji na zasadzie zobowiązania starannego działania, ujawnia całkowitą wartość bilansową aktywów nieruchomych, dla których zużycie energii ustala się w oparciu o szacunki wewnętrzne.

c) jednostka oblicza udział procentowy (odsetek) łącznych aktywów (w tym aktywów z tytułu leasingu finansowego/prawa do użytkowania) obarczonych istotnymi ryzykami przejścia, którego dotyczą działania na rzecz łagodzenia zmiany klimatu, na podstawie informacji ujawnianych zgodnie z wymogiem dotyczącym ujawniania informacji E1-3. Wartość łącznych aktywów jest wartością bilansową w bilansie na dzień sprawozdawczy.

AR 74. Ujawniając informacje na temat potencjalnych zobowiązań wynikających z istotnych ryzyk przejścia wymagane na podstawie pkt 67 lit. d):

a) jednostki obsługujące instalacje regulowane w ramach systemu handlu uprawnieniami do emisji mogą uwzględnić szereg potencjalnych przyszłych zobowiązań wynikających z tych systemów;

b) jednostki podlegające EU ETS, mogą ujawniać potencjalne przyszłe zobowiązania, które dotyczą ich planów alokacji na okres przed 2030 r. i do tego roku. Potencjalne zobowiązanie można oszacować na podstawie:

i. liczby uprawnień będących w posiadaniu jednostki na początku okresu sprawozdawczego;

ii. liczby uprawnień do zakupu na rynku rocznie, tj. przed 2030 r. i do tego roku;

iii. różnicy między szacowanymi przyszłymi emisjami w ramach różnych scenariuszy przejścia, a bezpłatnymi alokacjami uprawnień, o których wiadomo, na okres do 2030 r., oraz

iv. szacowanego rocznego kosztu za tonę CO₂, w odniesieniu do którego należy zakupić uprawnienie;

c) oceniając swoje potencjalne przyszłe zobowiązania, jednostka może uwzględniać i ujawniać liczbę uprawnień do emisji gazów cieplarnianych zakresu 1 w ramach regulowanych systemów handlu uprawnieniami do emisji oraz łączną liczbę uprawnień do emisji zgromadzonych (z poprzednich uprawnień) na początku okresu sprawozdawczego;

d) jednostki ujawniające ilości jednostek emisji dwutlenku węgla zaplanowane do anulowania w najbliższej przyszłości (wymóg dotyczący ujawniania informacji E1-7) mogą ujawniać potencjalne przyszłe zobowiązania związane z jednostkami na podstawie istniejących ustaleń umownych;

e) jednostka może uwzględniać również swoje wyrażone kwotowo emisje brutto zakresu 1, 2 i całkowite emisje gazów cieplarnianych (w jednostkach pieniężnych), obliczone w następujący sposób:

i. wyrażone kwotowo emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 i 2 w roku sprawozdawczym według poniższego wzoru:

a) (emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto (t ekwiwalentu CO₂) + emisje gazów cieplarnianych zakresu 1 brutto (t ekwiwalentu CO₂)) x wskaźnik kosztów emisji gazów cieplarnianych i € A

ii. wyrażone kwotowo całkowite emisje gazów cieplarnianych w roku sprawozdawczym według poniższego wzoru:

b) Całkowite emisje gazów cieplarnianych (t ekwiwalentu CO₂) x wskaźnik kosztów emisji gazów cieplarnianych

iii. poprzez zastosowanie dolnego, średniego i górnego wskaźnika kosztów 56 emisji gazów cieplarnianych (np. rynkowa opłata za emisję gazów cieplarnianych i różne szacunki dotyczące społecznych kosztów emisji gazów cieplarnianych) oraz uzasadnienie ich wyboru.

AR 75. Do oceny sposobu, w jaki ryzyka przejścia mogą wpłynąć na przyszłą sytuację finansową jednostki, można zastosować inne podejścia i metody. W każdym przypadku ujawnienie przewidywanych skutków finansowych zawiera opis metod i definicji zastosowanych przez jednostkę.

AR 76. Przygotowując informacje wymagane na podstawie pkt 67 lit. e), jednostka może ocenić i ujawnić udział przychodów netto z działalności gospodarczej obarczonej ryzykami przejścia. Ujawnienie to:

b) może obejmować podział działalności gospodarczej jednostki wraz z odpowiednimi szczegółami dotyczącymi związanego z nią odsetka bieżących przychodów netto, czynników ryzyka (wydarzeń i ekspozycji) oraz, jeśli to możliwe, przewidywanych skutków finansowych związanych z erozją marży w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej. Charakter działalności gospodarczej można również zdeza- gregować według segmentów operacyjnych, jeżeli w ramach sprawozdawczości dotyczącej segmentów jednostka ujawniła w sprawozdaniu finansowym wkład marż w podziale na segmenty operacyjne.

Powiązanie z informacjami dotyczącymi sprawozdawczości finansowej

AR 77. Jednostka może przedstawić uzgodnienie znaczących kwot aktywów, zobowiązań i przychodów netto (podatnych na istotne ryzyka fizyczne albo ryzyka przejścia) z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji w sprawozdaniu finansowym (np. w ramach sprawozdawczości dotyczącej segmentów) (zgodnie z wymogiem pkt 68) w następujący sposób:

a) jako odniesienie do powiązanej pozycji sprawozdania finansowego lub ujawnienia informacji w sprawozdaniu finansowym, jeżeli kwoty te są możliwe do zidentyfikowania w sprawozdaniu finansowym; albo

b) jeżeli nie można bezpośrednio odnieść tych kwot, jako ilościowe uzgodnienie każdej z nich z odpowiednią pozycją sprawozdania finansowego lub ujawnieniem informacji w sprawozdaniu finansowym przy użyciu formy poniższej tabeli:

Wartość bilansowa aktywów lub zobowiązań lub przychodów netto narażonych na istotne ryzyka fizyczne albo ryzyka przejścia
Pozycje korygujące
Aktywa lub zobowiązania lub przychody netto w sprawozdaniu finansowym

AR 78. Jednostka zapewnia spójność danych i założeń służących do oceny i zgłaszania przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych ryzyk fizycznych i ryzyk przejścia w oświadczeniu dotyczącym zrównoważonego rozwoju z odpowiednimi danymi i założeniami wykorzystanymi w sprawozdaniu finansowym (np. opłaty za emisję gazów cieplarnianych zastosowane do oceny utraty wartości aktywów, okresu użytkowania aktywów, szacunków i rezerw). Jednostka wyjaśnia przyczyny wszelkich niespójności (np. jeżeli pełne skutki finansowe wynikające z ryzyk związanych z klimatem są nadal poddawane ocenie lub nie zostały uznane za istotne w sprawozdaniu finansowym).

AR 79. W przypadku potencjalnych przyszłych skutków dla zobowiązań (zgodnie z wymogami pkt 67 lit. d)), w stosownych przypadkach, jednostka odnosi się do opisu systemów handlu uprawnieniami do emisji w sprawozdaniu finansowym.

Szanse związane z klimatem

AR 80. Ujawniając informacje na podstawie pkt 69 lit. a), jednostka wyjaśnia charakter oszczędności kosztów (np. wynikających z niższego zużycia energii), perspektywy czasowe i zastosowaną metodę, w tym zakres oceny, założenia krytyczne i ograniczenia oraz kwestię, czy i w jaki sposób zastosowano analizę scenariuszową.

AR 81. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 69 lit. b), jednostka wyjaśnia, w jaki sposób oceniła wielkość rynku lub wszelkie spodziewane zmiany przychodów netto z tytułu produktów i usług niskoemisyjnych lub rozwiązań w zakresie przystosowania się, w tym zakres oceny, perspektywę czasową, założenia krytyczne oraz ograniczenia, a także w jakim stopniu rynek ten jest dostępny dla jednostki. Informacje na temat wielkości rynku można przedstawić w perspektywie względem bieżących przychodów zgodnych z systematyką ujawnianych na podstawie przepisów rozporządzenia (UE) 2020/852. Podmiot może wyjaśnić również, w jaki sposób będzie korzystać z szans związanych z klimatem, co w miarę możliwości powinno być powiązane z ujawnianiem informacji na temat polityki, celów i działań na podstawie wymogów dotyczących ujawniania informacji E1-2, E1-3 i E1-4.

ESRS E2

ZANIECZYSZCZENIE

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

a) sposobu, w jaki jednostka wpływa na zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby pod względem istotnych pozytywnych i negatywnych, rzeczywistych lub potencjalnych, wpływów;

b) wszelkich działań podjętych w celu zapobiegania rzeczywistym lub potencjalnym negatywnym wpływom lub w celu łagodzenia takich wpływów oraz w celu przeciwdziałania ryzykom i wykorzystania szans, a także wyniku tych działań;

c) planów i zdolności jednostki w zakresie dostosowania strategii i modelu biznesowego zgodnie z przejściem na gospodarkę zrównoważoną oraz z potrzebą zapobiegania zanieczyszczeniu, jego kontroli i eliminacji. Ma to na celu stworzenie nietoksycznego środowiska o zerowym zanieczyszczeniu, również w ramach wsparcia planu działania UE na rzecz eliminacji zanieczyszczeń wody, powietrza i gleby;

d) charakteru, rodzaju i zakresu istotnych ryzyk i szans jednostki związanych z wpływami i zależnościami jednostki w związku z zanieczyszczeniem, a także zapobiegania zanieczyszczeniu, jego kontroli, eliminacji lub ograniczania, w tym w przypadkach gdy wynika to ze stosowania przepisów, oraz sposobu, w jaki jednostka zarządza tymi czynnościami; oraz

e) skutków finansowych dla jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej powodowanych przez istotne ryzyka i szanse wynikające z wpływów i zależności jednostki związanych z zanieczyszczeniem.

2. W niniejszym standardzie określono wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat następujących kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem: zanieczyszczenia powietrza, wody, gleby, substancji potencjalnie niebezpiecznych, w tym substancji wzbudzających szczególnie duże obawy.

3. "Zanieczyszczenie powietrza" odnosi się do emisji jednostki do powietrza (zarówno wewnątrz pomieszczeń, jak i na zewnątrz) oraz zapobiegania takim emisjom, ich kontroli i ograniczania.

4. "Zanieczyszczenie wody" odnosi się do emisji jednostki do wody oraz zapobiegania takim emisjom, ich kontroli i ograniczania.

5. "Zanieczyszczenie gleby" odnosi się do emisji jednostki do gleby oraz zapobiegania takim emisjom, ich kontroli i ograniczania.

6. W odniesieniu do "substancji potencjalnie niebezpiecznych" niniejszy standard obejmuje informacje związane z produkcją, stosowaniem lub dystrybucją oraz komercjalizacją przez jednostkę substancji potencjalnie niebezpiecznych, w tym substancji wzbudzających szczególnie duże obawy. Wymogi dotyczące ujawniania informacji o substancjach potencjalnie niebezpiecznych mają na celu zapewnienie użytkownikom zrozumienia rzeczywistych lub potencjalnych wpływów związanych z takimi substancjami, biorąc pod uwagę możliwe ograniczenia w zakresie ich stosowania lub dystrybucji oraz komercjalizacji.

Związek z innymi ESRS

7. Temat zanieczyszczenia jest ściśle związany z innymi podtematami dotyczącymi środowiska, takimi jak zmiana klimatu, woda i zasoby morskie, bioróżnorodność i gospodarka o obiegu zamkniętym. W związku z tym, aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, co może być istotne w kontekście zanieczyszczenia, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych standardach środowiskowych w następujący sposób:

a) ESRS E1 Zmiana klimatu, który dotyczy następujących siedmiu gazów cieplarnianych związanych z zanieczyszczeniem powietrza: dwutlenku węgla (CO₂), metanu (CH4), podtlenku azotu (N2O), wodorofluorowęglowo- dorów (HFC), perfluorowęglowodorów (PFC), heksafluorku siarki (SF₆) i trójfluorku azotu (NF₃).

b) ESRS E3 Woda i zasoby morskie, który dotyczy zużycia wody, w szczególności na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, obszarach recyklingu i magazynowania wody. Obejmuje to również odpowiedzialne zarządzanie zasobami morskimi, w tym charakter i ilość towarów związanych z zasobami morskimi (takich jak żwiry, kopaliny głębokomorskie, żywność pochodzenia morskiego) wykorzystywanymi przez daną jednostkę. Standard ten obejmuje negatywne wpływy pod względem zanieczyszczenia wody i zasobów morskich, w tym mikrodrobin plastiku, generowane przez taką działalność.

c) ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy, który dotyczy ekosystemów i gatunków. Przedmiotem tego standardu jest zanieczyszczenie jako bezpośredni czynnik wpływu powodujący utratę bioróżnorodności.

d) ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym, który odnosi się w szczególności do odejścia od wydobywania zasobów nieodnawialnych i wdrożenia praktyk zapobiegających wytwarzaniu odpadów, w tym zanieczyszczenia generowanego przez odpady.

8. Wpływy jednostki związane z zanieczyszczeniem mogą oddziaływać na ludzi i społeczności. Istotne negatywne wpływy na dotknięte społeczności w związku z zanieczyszczeniem omówiono w ESRS S3 Dotknięte społeczności.

9. Niniejszy standard należy odczytywać w powiązaniu z ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

10. Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać w powiązaniu z ujawnianymi informacjami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 4 Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami oraz wymogi te należy przedstawiać wraz z tymi ujawnianymi informacjami.

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

11. Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk i szans, a także przedstawia informacje na temat:

a) tego, czy jednostka dokonała przeglądu własnych lokalizacji i własnej działalności gospodarczej w celu określenia jej rzeczywistych i potencjalnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem w ramach własnych operacji i w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, a jeśli tak - przedstawia również informacje na temat metod, założeń i narzędzi stosowanych w przeglądzie;

b) tego, czy i w jaki sposób jednostka przeprowadziła konsultacje, w szczególności z dotkniętymi społecznościami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

12. Jednostka opisuje swoje polityki przyjęte w celu zarządzania swoimi istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z zapobieganiem zanieczyszczeniu i jego kontrolą.

13. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zakresu, w jakim jednostka posiada polityki dotyczące identyfikacji, oceny lub naprawy skutków istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem oraz zarządzania tymi wpływami, ryzykami i szansami.

14. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 12, zawierają informacje na temat przyjętych przez jednostkę polityk mających na celu zarządzanie jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z zanieczyszczeniem zgodnie z ESRS 2 MDR-P Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

15. Jednostka wskazuje, w odniesieniu do własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących obszarów, jeżeli są one istotne dla:

a) łagodzenia negatywnych wpływów związanych z zanieczyszczeniem powietrza, wody i gleby, w tym zapobiegania i kontroli;

b) zastępowania substancji potencjalnie niebezpiecznych i minimalizowania ich stosowania oraz stopniowego wycofywania substancji wzbudzających szczególnie duże obawy, w szczególności w odniesieniu do innego niż nieodzowne zastosowania społecznego oraz w produktach konsumenckich; oraz

c) unikania incydentów i sytuacji nadzwyczajnych, a jeśli i kiedy one wystąpią, kontrolowania i ograniczania ich wpływu na ludzi i środowisko.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

16. Jednostka ujawnia swoje działania związane z zanieczyszczeniem oraz zasoby przeznaczone na ich realizację.

17. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych działań podjętych i planowanych dla osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z zanieczyszczeniem.

18. Opis planów działania i zasobów związanych z zanieczyszczeniem zawiera informacje określone w ESRS 2 MDR-A Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

19. Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka może określić, do której warstwy w poniższej hierarchii łagodzenia można przypisać działanie i zasoby:

a) unikanie zanieczyszczenia, w tym wszelkie stopniowe wycofywanie materiałów lub związków, które mają negatywny wpływ (zapobieganie zanieczyszczeniu u źródła);

b) zmniejszanie zanieczyszczenia, w tym: wszelkie stopniowe wycofywanie materiałów lub związków; spełnienie wymogów wykonawczych, takich jak wymogi dotyczące najlepszych dostępnych technik (BAT); lub uwzględnienie kryteriów zasady "nie czyń poważnych szkód" w zakresie zapobiegania zanieczyszczeniu i jego kontroli zgodnie z rozporządzeniem w sprawie systematyki i jego aktami delegowanymi (minimalizacja zanieczyszczenia); oraz

c) przywracanie, regeneracja i przekształcanie ekosystemów, w których wystąpiło zanieczyszczenie (kontrola wpływów zarówno regularnych działań, jak i incydentów).

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

20. Jednostka ujawnia wyznaczone przez siebie cele związane z zanieczyszczeniem.

21. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat celów, które obrała jednostka, aby wesprzeć swoje polityki związane z zanieczyszczeniem oraz aby przeciwdziałać swoim istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystać istotne szanse związane z zanieczyszczeniem.

22. Opis celów zawiera wymogi informacyjne określone w ESRS 2 MDR-T Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów.

23. Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 20 wskazuje, czy i jak cele tej jednostki odnoszą się do zapobiegania i kontroli w kontekście:

a) zanieczyszczeń powietrza i odpowiednich określonych obciążeń;

b) emisji do wody i odpowiednich określonych obciążeń;

c) zanieczyszczenia gleby i odpowiednich określonych obciążeń; oraz

d) substancji potencjalnie niebezpiecznych i substancji wzbudzających szczególnie duże obawy.

24. Oprócz ESRS 2 MDR-T jednostka może określić, czy w procesie ustalania celów uwzględnione zostały progi ekologiczne (np. integralność biosfery, niszczenie ozonu stratosferycznego, obciążenie aerozolami atmosferycznymi, wyjałowienie gleby, zakwaszanie oceanów) i przydziały specyficzne dla danej jednostki. Jeżeli tak, jednostka może wskazać:

a) zidentyfikowane progi ekologiczne oraz metodykę zastosowaną do określenia takich progów;

b) czy progi te są specyficzne dla danej jednostki, a jeżeli tak, to w jaki sposób je wyznaczono; oraz

c) sposób, w jaki w jednostce przypisano odpowiedzialność za przestrzeganie zidentyfikowanych progów ekologicznych.

25. Jednostka określa w ramach informacji kontekstowych, czy ustalone i przedstawione przez nią cele są obowiązkowe (wymagane na podstawie przepisów), czy dobrowolne.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

26. Jednostka ujawnia czynniki zanieczyszczające, które emituje w wyniku własnych operacji, a także mikrodrobiny plastiku, które wytwarza lub wykorzystuje.

27. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat emisji, które jednostka generuje w powietrzu, wodzie i glebie w ramach własnych operacji oraz wytwarzania i wykorzystania przez nią mikrodrobin plastiku.

28. Jednostka ujawnia ilość:

a) każdego czynnika zanieczyszczającego wymienionego w załączniku II do rozporządzenia (WE) nr 166/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady 57 ("rozporządzenie w sprawie Europejskiego Rejestru Uwalniania i Transferu Zanieczyszczeń", "rozporządzenie w sprawie E-PRTR") emitowanego do powietrza, wody i gleby, z wyjątkiem emisji gazów cieplarnianych, które są ujawniane zgodnie z ESRS E1 Zmiana klimatu 58 ;

b) mikrodrobin plastiku wytwarzanych lub wykorzystywanych przez daną jednostkę.

29. Kwoty, o których mowa w pkt 28, są skonsolidowanymi ilościami obejmującymi emisje z obiektów, nad którymi przedsiębiorstwo sprawuje kontrolę finansową, oraz z obiektów, nad którymi sprawuje kontrolę operacyjną. Konsolidacja obejmuje wyłącznie emisje z instalacji, w odniesieniu do których przekroczono obowiązującą wartość progową określoną w załączniku II do rozporządzenia (WE) nr 166/2006.

30. Jednostka umieszcza ujawniane przez siebie informacje w kontekście i opisuje:

a) zmiany na przestrzeni czasu;

b) metodyki pomiaru; oraz

c) proces lub procesy gromadzenia danych do celów rachunkowości i sprawozdawczości w zakresie zanieczyszczeń, w tym rodzaj potrzebnych danych i źródła informacji.

31. Jeżeli do ilościowego określenia emisji wybrano metodykę gorszą od bezpośredniego pomiaru emisji, jednostka przedstawia powody wyboru tej gorszej metodyki. Jeżeli jednostka stosuje szacunki, ujawnia ona normę, badanie sektorowe lub źródła, które stanowią podstawę tych szacunków, jak również możliwy stopień niepewności oraz zakres szacunków odzwierciedlających niepewność pomiaru.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

32. Jednostka ujawnia informacje dotyczące produkcji, wykorzystania, dystrybucji, komercjalizacji oraz przywozu/wywozu substancji potencjalnie niebezpiecznych i substancji wzbudzających szczególnie duże obawy w ich postaci własnej, w mieszaninach lub w wyrobach.

33. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat wpływu jednostki na zdrowie i środowisko za pośrednictwem substancji potencjalnie niebezpiecznych i substancji wzbudzających szczególnie duże obawy w ich postaci własnej. Wymóg ten ma również umożliwić zrozumienie istotnych ryzyk i szans w przypadku jednostki, w tym narażenia na te substancje i ryzyka wynikającego ze zmian w przepisach.

34. Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 32 obejmuje całkowite ilości substancji potencjalnie niebezpiecznych, które wytwarza się lub wykorzystuje podczas produkcji lub które są nabywane, oraz całkowite ilości substancji potencjalnie niebezpiecznych, które opuszczają zakłady danej jednostki w postaci emisji, jako produkty lub jako część produktów lub usług, w podziale na główne klasy zagrożenia substancji potencjalnie niebezpiecznych.

35. Jednostka przedstawia informacje dotyczące substancji wzbudzających szczególnie duże obawy oddzielnie.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

36. Jednostka ujawnia przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem.

37. Informacje wymagane na podstawie pkt 36 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki za okres sprawozdawczy wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d).

38. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) przewidywanych skutków finansowych powodowanych przez istotne ryzyka wynikające z wpływów i zależności związanych z zanieczyszczeniem oraz sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej;

b) przewidywanych skutków finansowych powodowanych przez istotne szanse związane z zapobieganiem zanieczyszczeniom oraz ich kontrolą.

39. Ujawniane informacje obejmują:

a) określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z zanieczyszczeniami lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z szans określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie spełniają jakościowych cech informacji (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

b) opis uwzględnionych skutków, powiązanego wpływu oraz perspektyw czasowych, w których mogą się one pojawić; oraz

c) krytyczne założenia wykorzystane do celów ilościowego określenia przewidywanych skutków finansowych oraz źródeł i poziomu niepewności związanych z tymi założeniami.

40. Informacje przedstawiane na podstawie pkt 39 lit. a) obejmują:

a) udział przychodów netto uzyskanych z produktów i usług, które stanowią lub zawierają substancje potencjalnie niebezpieczne oraz udział przychodów netto uzyskanych z produktów i usług, które stanowią lub zawierają substancje wzbudzające szczególnie duże obawy;

b) wydatki operacyjne i kapitałowe poniesione w okresie sprawozdawczym w związku z poważnymi incydentami i złożami;

c) rezerwy na koszty ochrony środowiska i naprawy skutków, np. na rekultywację zanieczyszczonych lokalizacji, rekultywację składowisk odpadów, usuwanie zanieczyszczenia środowiska przy istniejących zakładach produkcyjnych lub składowiskach oraz podobne środki.

41. Jednostka ujawnia wszelkie istotne informacje kontekstowe obejmujące opis istotnych incydentów i złóż, w wyniku których zanieczyszczenie miało negatywny wpływ na środowisko naturalne lub prawdopodobnie będzie mieć negatywny wpływ na finansowe przepływy pieniężne, sytuację finansową oraz wyniki finansowe jednostki w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E2. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w niniejszym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność zanieczyszczenia wytwarzanego w ramach własnych operacji i własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. "locate") wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

b) Etap 2: ocena (ang. "evaluate") zależności i wpływów związanych z zanieczyszczeniem;

c) Etap 3: ocena (ang. "assess") istotnych ryzyk i szans; oraz

d) Etap 4: przygotowanie (ang. "prepare") wyników oceny istotności i związana z nimi sprawozdawczość.

AR 2. Ocena istotności dla ESRS E2 odpowiada pierwszym trzem etapom wspomnianego podejścia LEAP. Czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 3. W procesie oceny istotności wpływów, zależności, ryzyk i szans uwzględnia się zapisy w ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans oraz IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Podtematy objęte oceną istotności w ramach ESRS E2 obejmują:

a) zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby (z wyjątkiem emisji gazów cieplarnianych i odpadów), mikrodrobin plastiku oraz substancji potencjalnie niebezpiecznych;

b) zależności od usług ekosystemowych, które pomagają łagodzić wpływy związane z zanieczyszczeniami.

AR 5. Na etapie pierwszym, aby zlokalizować wspólną płaszczyznę z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu, jednostka może rozważyć;

a) lokalizacje, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związane z nimi działania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości;

b) lokalizacje, w których mają miejsce emisje zanieczyszczeń wody, gleby i powietrza; oraz

c) sektory lub jednostki gospodarcze związane z tymi emisjami lub z produkcją, wykorzystaniem, dystrybucją, komercjalizacją oraz przywozem/wywozem mikrodrobin plastiku, substancji potencjalnie niebezpiecznych i substancji wzbudzających szczególnie duże obawy w ich postaci własnej, w mieszaninach lub w wyrobach.

AR 6. Etap drugi dotyczy oceny wpływów i zależności jednostki dla każdej istotnej lokalizacji lub sektora/jednostki biznesowej, w tym w drodze oceny dotkliwości i prawdopodobieństwa wpływów na środowisko i zdrowie ludzi.

AR 7. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i szanse na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

a) dokonać identyfikacji ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem w ramach własnych operacji oraz we własnym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu według kategorii:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji, narażenie na sankcje i sprawy sądowe (np. zaniedbania wobec ekosystemów), zwiększone obowiązki sprawozdawcze;

ii. technologia: np. zastąpienie produktów lub usług produktami i usługami o mniejszym wpływie, odejście od substancji potencjalnie niebezpiecznych;

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienności lub zwiększonych kosztów niektórych substancji; oraz

iv. reputacja: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność w wyniku roli organizacji w zapobieganiu zanieczyszczeniom i ich kontroli;

b) dokonać identyfikacji ryzyk fizycznych, np. nagłej przerwy w dostępie do czystej wody, kwaśnego deszczu lub innych incydentów związanych z zanieczyszczeniem, które mogą prowadzić lub prowadziły do zanieczyszczenia z późniejszymi skutkami dla środowiska i społeczeństwa;

c) dokonać identyfikacji szans związanych z zapobieganiem zanieczyszczeniom oraz ich kontrolą, które to szanse kategoryzuje się według:

i. zasobooszczędności: zmniejszenia ilości wykorzystywanych substancji lub poprawy wydajności procesu produkcji w celu zminimalizowania wpływów;

ii. rynków: np. dywersyfikacji działalności gospodarczej;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. zróżnicowania wykorzystywanych substancji i kontroli emisji za pośrednictwem innowacji lub technologii; oraz

v. reputacji: pozytywnych relacji z zainteresowanymi stronami w wyniku proaktywnego podejścia do zarządzania ryzykami.

AR 8. Do celów oceny istotności jednostka może uwzględnić zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej.

AR 9. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

a) wykaz lokalizacji, w których zanieczyszczenie jest istotną kwestią dla własnych operacji tej jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu; oraz

b) wykaz rodzajów działalności gospodarczej mających związek z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z zanieczyszczeniem.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-1 - Polityki związane z zanieczyszczeniem

AR 10. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 11. Opis polityk zawiera informacje na temat objętych nimi czynników zanieczyszczających lub substancji.

AR 12. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 12, jednostka może zamieścić informacje kontekstowe na temat związków między realizowanymi przez siebie politykami oraz tego, w jaki sposób mogą się one przyczynić do realizacji Planu działania UE na rzecz eliminacji zanieczyszczeń wody, powietrza i gleby, zawierające na przykład elementy dotyczące:

a) sposobu, w jaki wpływają lub mogą wpłynąć na nią cele i środki zawarte w powyższym Planie działania UE oraz zmiana istniejących dyrektyw (np. dyrektywy w sprawie emisji przemysłowych);

b) sposobu, w jaki zamierza zmniejszyć swój ślad zanieczyszczeniowy, aby przyczynić się do realizacji tych celów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-2 - Działania i zasoby związane z zanieczyszczeniem

AR 13. W przypadku gdy działania obejmują zaangażowanie w łańcuchu wartości wyższego lub niższego szczebla, jednostka przedstawia informacje na temat rodzajów działań odzwierciedlających to zaangażowanie.

AR 14. W ramach rozpatrywania zasobów przykładami wydatków operacyjnych mogą być inwestycje w badania i rozwój w celu wprowadzenia innowacji oraz opracowania bezpiecznych i zrównoważonych rozwiązań alternatywnych dla stosowania substancji potencjalnie niebezpiecznych lub zmniejszenia emisji w procesie produkcji.

AR 15. W stosownych przypadkach gdy jest to istotne dla osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z zanieczyszczeniem, jednostka może przedstawić informacje na temat planów działania, które wdrożono na poziomie lokalizacji.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-3 - Cele związane z zanieczyszczeniem

AR 16. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może się odwołać do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020 r.] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN) lub do wszelkich innych wytycznych z naukowo uznaną metodyką, która pozwala na ustalenie celów opartych na nauce przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów specyficznych dla danej jednostki. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 17. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do zapobiegania zanieczyszczeniu i jego kontroli określonymi w aktach delegowanych Komisji przyjętych na podstawie art. 14 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do zapobiegania zanieczyszczeniu i jego kontroli, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 13 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

AR 18. W przypadku gdy jest to istotne dla wspierania przez jednostkę przyjętych przez nią polityk, może ona przedstawić informacje na temat celów ustalonych na poziomie lokalizacji.

AR 19. Cele mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-4 - Zanieczyszczenie powietrza, wody i gleby

AR 20. Informacje o mikrodrobinach plastiku, które należy przedstawiać na podstawie pkt 28 lit. b), obejmują mikrodrobiny plastiku, które wytwarza się lub wykorzystuje podczas procesów produkcji lub które są nabywane i które opuszczają zakłady jednostki w postaci emisji, jako produkty lub jako część produktów lub usług. Mikrodrobiny plastiku mogą powstawać w sposób niezamierzony, gdy większe kawałki tworzyw sztucznych, takich jak opony samochodowe lub tkaniny syntetyczne, zużywają się lub mogą być celowo wytwarzane i dodawane do produktów w określonych celach (np. cząsteczki złuszczające w peelingach do twarzy lub ciała).

AR 21. Ilość czynników zanieczyszczających przedstawia się w odpowiednich jednostkach masy, na przykład w tonach lub kilogramach.

AR 22. Informacje wymagane na podstawie niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji przedstawia się na poziomie jednostki sprawozdającej. Jednostka może jednak ujawnić dodatkowy podział, w tym informacje na poziomie lokalizacji lub podział swoich emisji według rodzaju źródła, sektora lub obszaru geograficznego.

AR 23. Przedstawiając informacje kontekstowe dotyczące emisji, jednostka może uwzględnić:

a) lokalne wskaźniki jakości powietrza dla obszaru, na którym dochodzi do zanieczyszczenia powietrza przez daną jednostkę;

b) stopień urbanizacji (DEGURBA) 59 dla obszaru, na którym występuje zanieczyszczenie powietrza; oraz

c) procentowy udział danej jednostki w całkowitej emisji czynników zanieczyszczających do wody i gleby występujących na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, takich jak obszary o znacznym deficycie wody.

AR 24. Informacje przedstawiane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą odnosić się do informacji, które jednostka jest już zobowiązana przekazywać na podstawie innych obowiązujących przepisów (tj. IED, europejskiego PRTR itp.).

AR 25. Jeżeli działalność jednostki podlega dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2010/75/UE w sprawie emisji przemysłowych (IED) 60 i odpowiednim dokumentom referencyjnym dotyczącym najlepszych dostępnych technik (BREF), niezależnie od tego, czy działalność ta ma miejsce w Unii Europejskiej, czy też nie, dana jednostka może ujawniać następujące dodatkowe informacje:

a) wykaz instalacji obsługiwanych przez tę jednostkę, które wchodzą w zakres IED i unijnych konkluzji dotyczących BAT;

b) wykaz wszelkich incydentów niezgodności lub czynności egzekucyjnych niezbędnych do zapewnienia zgodności w przypadku naruszenia warunków pozwolenia;

c) rzeczywistą efektywność, określoną w unijnych konkluzjach dotyczących BAT dla instalacji przemysłowych oraz porównanie efektywności środowiskowej jednostki z "poziomami emisji powiązanymi z najlepszymi dostępnymi technikami" (BAT-AEL) opisanymi w unijnych konkluzjach dotyczących BAT;

d) rzeczywistą efektywność jednostki w odniesieniu do "poziomów efektywności środowiskowej powiązanych z najlepszymi dostępnymi technikami" (BAT-AEPL), pod warunkiem że mają one zastosowanie do danego sektora i danej instalacji; oraz

e) wykaz wszelkich harmonogramów zgodności lub odstępstw przyznanych przez właściwe organy zgodnie z art. 15 ust. 4 dyrektywy 2010/75/UE, które są związane z wdrażaniem BAT-AEL.

Metodyka

AR 26. Przedstawiając informacje o czynnikach zanieczyszczających, jednostka uwzględnia metody kwantyfikacji w następującej kolejności:

a) bezpośredni pomiar emisji, ścieków lub innych zanieczyszczeń przez zastosowanie uznanych systemów ciągłego monitorowania (np. automatycznych systemów pomiarowych, AMS);

b) pomiary okresowe;

c) obliczenia oparte na danych dotyczących danej lokalizacji;

d) obliczenia oparte na opublikowanych wskaźnikach zanieczyszczeń; oraz

e) oszacowanie.

AR 27. W odniesieniu do ujawnienia metodyk wymaganego na podstawie pkt 30 jednostka uwzględnia:

a) czy jej monitorowanie jest prowadzone zgodnie z normami UE w zakresie BREF lub innym odpowiednim wskaźnikiem referencyjnym; oraz

b) czy i jak przeprowadzono badania kalibracyjne automatycznych systemów pomiarowych i zapewniono weryfikację okresowych pomiarów przez niezależne laboratoria.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-5 - Substancje potencjalnie niebezpieczne i substancje wzbudzające szczególnie duże obawy

Wykaz substancji do uwzględnienia

AR 28. Aby informacje były kompletne, należy uwzględnić substancje występujące w kontekście własnych operacji jednostki oraz substancje nabyte (np. zawarte w składnikach, półproduktach lub produkcie końcowym).

AR 29. Ilość czynników zanieczyszczających przedstawia się w jednostkach masy, na przykład w tonach lub kilogramach lub innych jednostkach masy odpowiednich w odniesieniu do ilości i rodzaju uwalnianych czynników zanieczyszczających.

Informacje kontekstowe

AR 30. Informacje przedstawiane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą odnosić się do informacji, które jednostka jest już zobowiązana przekazywać na podstawie innych obowiązujących przepisów (tj. dyrektywy 2010/75/UE, rozporządzenia (WE) nr 166/2006 "E-PRTR" itp.).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E2-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem

AR 31. Wydatki operacyjne i kapitałowe związane z incydentami i złożami mogą obejmować na przykład:

a) koszty eliminacji i naprawy skutków spowodowanego zanieczyszczenia powietrza, wody i gleby, w tym koszty ochrony środowiska;

b) koszty naprawienia szkody, w tym zapłaty grzywien i kar nałożonych przez organy regulacyjne lub rządowe.

AR 32. Incydenty mogą obejmować np. przerwy w produkcji, wynikające z łańcucha dostaw lub z własnych operacji, które spowodowały zanieczyszczenie.

AR 33. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 34. Określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 38 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E3

WODA I ZASOBY MORSKIE

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z wodą i zasobami morskimi

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z politykami dotyczącymi wody i zasobów morskich

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

a) sposobu, w jaki jednostka wpływa na wodę i zasoby morskie pod względem istotnych pozytywnych i negatywnych, rzeczywistych lub potencjalnych, wpływów;

b) wszelkich działań podjętych w celu zapobiegania istotnym rzeczywistym lub potencjalnym negatywnym wpływom, lub w celu łagodzenia takich wpływów, i działań na rzecz ochrony wody i zasobów morskich, także w odniesieniu do zmniejszenia zużycia wody, oraz w celu przeciwdziałania ryzykom i wykorzystania szans, a także wyniku takich działań;

c) czy, jak i w jakim stopniu jednostka przyczynia się do realizacji ambicji Europejskiego Zielonego Ładu w zakresie świeżego powietrza, czystej wody, zdrowej gleby i bioróżnorodności, jak również do zrównoważonego rozwoju sektorów niebieskiej gospodarki i gospodarki rybnej, biorąc pod uwagę następujące kwestie: dyrektywę 2000/60/WE Parlamentu Europejskiego i Rady 61 (unijna ramowa dyrektywa wodna), dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE 62 (unijna dyrektywa ramowa w sprawie strategii morskiej), dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/89/UE 63 (unijna dyrektywa w sprawie planowania przestrzennego obszarów morskich), cele zrównoważonego rozwoju (w szczególności cel zrównoważonego rozwoju nr 6 - Czysta woda i warunki sanitarne - oraz nr 14 - Życie pod wodą), a także poszanowanie globalnych limitów środowiskowych (np. integralności biosfery, zakwaszania oceanów, wykorzystanie wody słodkiej i ograniczenia planety w zakresie przepływów biogeochemicznych);

d) plany i zdolności jednostki w zakresie dostosowania strategii i modelu biznesowego zgodnie z promowaniem zrównoważonego korzystania z wody w oparciu o długoterminową ochronę dostępnych zasobów wodnych; ochronę ekosystemów wodnych i odbudowę siedlisk słodkowodnych i morskich;

e) charakter, rodzaj i zakres istotnych ryzyk i szans jednostki wynikających z jej wpływów i zależności w kontekście wody i zasobów morskich oraz sposób zarządzania nimi przez daną jednostkę; oraz

f) skutków finansowych dla jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej powodowanych przez istotne ryzyka i szanse wynikające z wpływów i zależności jednostki związanych z wodą i zasobami morskimi.

2. W niniejszym standardzie określono wymogi dotyczące ujawniania informacji związanych z wodą i zasobami morskimi. W niniejszym standardzie termin "woda" obejmuje wody powierzchniowe i wody gruntowe. Niniejszy standard obejmuje wymogi dotyczące ujawniania informacji dotyczących zużycia wody w ramach działalności jednostki, w odniesieniu do jej produktów i usług, jak również powiązanych informacji dotyczących poborów wody oraz zrzutów wody.

3. W niniejszym standardzie termin "zasoby morskie" obejmuje wydobycie i wykorzystanie takich zasobów oraz powiązaną działalność gospodarczą.

Związek z innymi ESRS

4. Temat wody i zasobów morskich jest ściśle związany z innymi podtematami dotyczącymi środowiska, takimi jak zmiana klimatu, zanieczyszczenie, bioróżnorodność i gospodarka o obiegu zamkniętym. W związku z tym, aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, co może być istotne w kontekście wody i zasobów morskich, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych ESRS w następujący sposób:

a) w ESRS E1 Zmiana klimatu, który dotyczy w szczególności nagłych i długotrwałych ryzyk fizycznych, wynikających z zagrożeń związanych z wodą i oceanami, spowodowanych lub pogłębionych przez zmianę klimatu, w tym rosnącej temperatury wody, zmieniającego się rozkładu opadów i zmieniających się rodzajów opadów (deszcz, grad, śnieg/lód), zmienności opadów lub zmienności hydrologicznej, zakwaszania oceanów, intruzji wód morskich, podnoszenia się poziomu mórz i oceanów, suszy, znacznego deficytu wody, silnych opadów i powodzi oraz powodzi glacjalnych;

b) w ESRS E2 Zanieczyszczenie, który dotyczy w szczególności emisji do wody, w tym emisji do oceanów, oraz wykorzystania i wytwarzania mikrodrobin plastiku;

c) w ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy, który dotyczy w szczególności ochrony i zrównoważonego wykorzystania ekosystemów wody słodkiej oraz mórz i oceanów, a także wpływu na te ekosystemy, morza i oceany; oraz

d) w ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym, który odnosi się w szczególności do gospodarowania odpadami, w tym tworzywami sztucznymi, oraz przejścia na wydobycie zasobów nieodnawialnych ze ścieków, ograniczenia wykorzystania tworzyw sztucznych oraz recyklingu ścieków.

5. Wpływy jednostki na wodę i zasoby morskie dotykają ludzi i społeczności. Istotne negatywne wpływy na dotknięte społeczności w związku z wodą i zasobami morskimi omówiono w ESRS S3 Dotknięte społeczności.

6. Niniejszy standard należy odczytywać w powiązaniu z ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

7. Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać w powiązaniu z ujawnianymi informacjami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 4 Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami oraz wymogi te należy przedstawiać wraz z tymi ujawnianymi informacjami.

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

8. Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk i szans, a także przedstawia informacje na temat:

a) tego, czy i w jaki sposób jednostka dokonała przeglądu swoich zasobów i działalności w celu określenia rzeczywistych i potencjalnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi w ramach własnych operacji i w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, a jeśli tak - przedstawia również informacje na temat metod, założeń i narzędzi stosowanych w przeglądzie;

b) tego, czy i w jaki sposób przeprowadziła ona konsultacje, w szczególności z dotkniętymi społecznościami 64 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

9. Jednostka opisuje swoje polityki przyjęte w celu zarządzania swoimi istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wodą i zasobami morskimi 65 .

10. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zakresu, w jakim jednostka posiada polityki dotyczące identyfikacji, oceny lub naprawy skutków swoich istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi oraz zarządzania tymi wpływami, ryzykami i szansami.

11. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 9, zawierają informacje na temat przyjętych przez jednostkę polityk mających na celu zarządzanie jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wodą i zasobami morskimi zgodnie z ESRS 2 MDR-P Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

12. Jednostka wskazuje, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących kwestii, jeżeli są one istotne:

a) gospodarki wodnej, w tym:

i. wykorzystania wody i zasobów morskich oraz zaopatrywania się w nie w ramach własnych operacji;

ii. uzdatniania wody jako kroku w kierunku bardziej zrównoważonego zaopatrywania się w wodę; oraz

iii. zapobiegania zanieczyszczeniu wody wynikającemu z działalności jednostki i ograniczania tego zanieczyszczenia;

b) projektowania produktów i usług pod kątem rozwiązywania problemów związanych z wodą i ochrony zasobów morskich; oraz

c) zobowiązania do zmniejszenia istotnego zużycia wody na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, w ramach własnych operacji oraz na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości.

13. Jeżeli co najmniej jedna z lokalizacji jednostki jest położona na obszarze o znacznym deficycie wody i nie jest objęta polityką, jednostka oświadcza, że taka sytuacja ma miejsce, i podaje przyczyny nieprzyjęcia takiej polityki. Jednostka ta może ujawniać ramy czasowe, w których zamierza przyjąć taką politykę 66 .

14. Jednostka podaje, czy przyjęła polityki lub praktyki związane ze zrównoważonością oceanów i mórz 67 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z wodą i zasobami morskimi

15. Jednostka ujawnia swoje działania związane z wodą i zasobami morskimi oraz zasoby przeznaczone na realizację tych działań.

16. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych działań podjętych i planowanych dla osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z wodą i zasobami morskimi.

17. Opis działań i zasobów jest zgodny z zasadami określonymi w ESRS 2 MDR-A Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem. Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka może określić, do której warstwy w hierarchii łagodzenia można

18. przypisać działanie i zasoby mające na celu:

a) unikanie wykorzystywania wody i zasobów morskich;

b) ograniczenie wykorzystywania wody i zasobów morskich, np. dzięki środkom na rzecz poprawy efektywności;

c) odzysk i ponowne wykorzystanie wody; lub

d) odtwarzanie i regenerację ekosystemu wodnego i jednolitej części wód.

19. Dana jednostka określa działania i zasoby w odniesieniu do obszarów narażonych na ryzyko związane z wodą, w tym obszarów o znacznym deficycie wody.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

20. Jednostka ujawnia przyjęte przez siebie cele związane z wodą i zasobami morskimi.

21. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat celów, które obrała jednostka, aby wesprzeć swoje polityki związane z wodą i zasobami morskimi oraz przeciwdziałać swoim istotnym wpływom i ryzykom oraz wykorzystać istotne szanse związane z wodą i zasobami morskimi.

22. Opis celów zawiera wymogi informacyjne określone w ESRS 2 MDR-T Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów.

23. Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 20 wskazuje, czy i jak cele tej jednostki odnoszą się do:

a) zarządzania istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z obszarami narażonymi na ryzyko związane z wodą, w tym poprawy jakości wody;

b) odpowiedzialnego zarządzania wpływami, ryzykami i szansami związanymi z zasobami morskimi, w tym charakteru i ilości towarów związanych z zasobami morskimi (takich jak żwiry, kopaliny głębokomorskie, żywność pochodzenia morskiego) wykorzystywanych przez daną jednostkę; oraz

c) ograniczenia zużycia wody, uwzględniając wyjaśnienie tego, w jaki sposób cele te odnoszą się do obszarów narażonych na ryzyko związane z wodą, w tym obszarów o znacznym deficycie wody.

24. Oprócz ESRS 2 MDR-T jednostka może określić, czy w procesie ustalania celów uwzględnione zostały progi ekologiczne i przydziały specyficzne dla danej jednostki. Jeżeli tak, jednostka może wskazać:

a) zidentyfikowane progi ekologiczne oraz metodykę zastosowaną do określenia takich progów;

b) czy progi te są specyficzne dla danej jednostki, a jeżeli tak, to w jaki sposób je wyznaczono; oraz

c) sposób, w jaki w jednostce przypisano odpowiedzialność za przestrzeganie zidentyfikowanych progów ekologicznych.

25. Jednostka określa w ramach informacji kontekstowych, czy ustalone i przedstawione przez nią cele są obowiązkowe (oparte na przepisach), czy dobrowolne.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

26. Jednostka ujawnia informacje na temat wyników w zakresie zużycia wody związanych z jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami.

27. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zużycia wody danej jednostki oraz wszelkich postępów tej jednostki w odniesieniu do jej celów.

28. Ujawnienie wymagane na podstawie pkt 26 dotyczy własnych operacji i obejmuje:

a) całkowite zużycie wody w m³;

b) całkowite zużycie wody w m³ na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, w tym na obszarach o znacznym deficycie wody;

c) całkowitą ilość wody poddanej recyklingowi i ponownemu użyciu w m³68 ;

d) całkowitą ilość magazynowanej wody i zmiany w magazynowaniu w m³; oraz

e) wszelkie niezbędne informacje kontekstowe dotyczące lit. a)-d), w tym jakości i ilości wody w zbiornikach wodnych, sposób, w jaki opracowano te dane, uwzględniając wszelkie normy, metodyki i założenia, w tym czy informacje te zostały obliczone, oszacowane, określone na podstawie modelu lub pochodzą z bezpośrednich pomiarów, oraz przyjęte do tego celu podejście, takie jak zastosowanie wszelkich czynników związanych z określonymi sektorami.

29. Jednostka przedstawia informacje na temat swojej wodochłonności: całkowite zużycie wody w ramach własnych operacji w m³ na każdy 1 mln EUR przychodu netto 69 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

30. Jednostka ujawnia przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi.

31. Informacje wymagane na podstawie pkt 30 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki za okres sprawozdawczy wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d).

32. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) przewidywanych skutków finansowych powodowanych przez istotne ryzyka wynikające z wpływów i zależności związanych z wodą i zasobami morskimi oraz sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej; oraz

b) przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych szans związanych z wodą i zasobami morskimi.

33. Ujawniane informacje obejmują:

a) określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z wodą i zasobami morskimi lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z szans określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie posiadają wymaganych cech jakościowych (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

b) opis uwzględnionych skutków, wpływów i zależności, do których te skutki się odnoszą, oraz perspektyw czasowych, w których mogą się one pojawić; oraz

c) krytyczne założenia wykorzystane do celów ilościowego określenia przewidywanych skutków finansowych oraz źródeł i poziomu niepewności związanych z tymi założeniami.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E3. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność wody i zasobów morskich wykorzystywanych w ramach własnych operacji i własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. locate) wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji oraz w całym łańcuchu wartości;

b) Etap 2: ocena (ang. evaluate) zależności i wpływów;

c) Etap 3: ocena (ang. assess) istotnych ryzyk i szans; oraz

d) Etap 4: przygotowanie (ang. prepare) wyników oceny istotności i związana z nimi sprawozdawczość.

AR 2. Ocena istotności dla ESRS E3 odpowiada pierwszym trzem etapom wspomnianego podejścia LEAP, a czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 3. W procesach oceny istotności wpływów, ryzyk i szans uwzględnia się zapisy w ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans oraz IRO-2 Wymogi dotyczące ujawniania informacji w ramach ESRS objęte oświadczeniem jednostki dotyczącym zrównoważonego rozwoju.

AR 4. Podtematy związane z wodą i zasobami morskimi objęte oceną istotności dotyczą:

a) wody, która obejmuje zużycie wód powierzchniowych, wód gruntowych, a także pobór i zrzut wody; oraz

b) zasobów morskich, które obejmują wydobycie i wykorzystanie takich zasobów oraz powiązaną działalność gospodarczą.

AR 5. Na etapie 1, aby zlokalizować obszary narażone na ryzyko związane z wodą oraz obszary, w których istnieje wspólna płaszczyzna z zasobami morskimi, które mogą prowadzić do istotnych wpływów i zależności, w ramach własnych operacji i w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, jednostka może rozważyć:

a) lokalizacje, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związane z nimi działania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości;

b) lokalizacje znajdujące się na obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą, w tym na obszarach o znacznym deficycie wody; oraz

c) sektory lub jednostki gospodarcze mające styczność z wodą lub zasobami morskimi w tych priorytetowych lokalizacjach.

AR 6. Jednostka uwzględnia dorzecza jako właściwy poziom oceny lokalizacji i łączy to podejście z oceną ryzyka operacyjnego w odniesieniu do swoich zakładów oraz zakładów dostawców generujących istotne wpływy i ryzyka.

AR 7. Jednostka uwzględnia kryteria określania statusu jednolitych części wód zgodnie z odpowiednimi załącznikami do dyrektywy 2000/60/WE (ramowa dyrektywa wodna), a także wytycznymi dotyczącymi wdrażania tej dyrektywy. Wykaz wytycznych jest dostępny na stronie głównej Komisji Europejskiej dotyczącej środowiska.

AR 8. Na etapie 2, aby ocenić wpływy i zależności dla każdej priorytetowej lokalizacji określonej zgodnie z AR-5, jednostka może:

a) dokonać identyfikacji procesów biznesowych i działań prowadzących do pojawienia się wpływów na walory środowiskowe i usługi ekosystemowe oraz zależności od nich;

b) dokonać identyfikacji wpływów i zależności związanych z wodą i zasobami morskimi w całym łańcuchu wartości danej jednostki; oraz

c) dokonać oceny dotkliwości i prawdopodobieństwa pozytywnych i negatywnych wpływów na wodę i zasoby morskie.

AR 9. W celu identyfikacji zależności związanych z wodą i zasobami morskimi jednostka może stosować klasyfikacje międzynarodowe, takie jak Common International Classification of Ecosystem Services (zestandaryzowana międzynarodowa klasyfikacja usług ekosystemowych).

AR 10. W trakcie identyfikacji swoich zależności związanych z zasobami morskimi jednostka uwzględnia, czy jest uzależniona od kluczowych towarów związanych z zasobami morskimi, w tym między innymi od żwirów i żywności pochodzenia morskiego.

AR 11. Zasoby morskie definiuje się zgodnie z ich wykorzystaniem przez społeczeństwa ludzkie i należy je rozpatrywać w odniesieniu do nacisków, jakim podlegają. Niektóre wskaźniki nacisków przedstawiono w innych ESRS, a mianowicie mikrodrobiny plastiku i emisje do wody w ESRS E2 oraz odpady tworzyw sztucznych w ESRS E5.

AR 12. Przykłady zależności od zasobów morskich, które może uwzględnić jednostka, obejmują:

a) zależności dotyczące ryb i skorupiaków, mięczaków i innych bezkręgowców wodnych eksploatowanych w celach handlowych w ramach własnych operacji oraz w ramach własnego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu; oraz

b) działalność połowową obejmującą połowy mobilnymi włokami dennymi, które również mogą mieć negatywny wpływ na dno morskie.

AR 13. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i szanse na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

a) dokonać identyfikacji ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem w ramach własnych operacji oraz własnego łańcucha wartości według kategorii:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji lub polityki (na przykład zmiany takie jak zwiększenie ochrony wód, poprawa jakości przepisów dotyczących wody, regulacja przepływów zaopatrzenia w wodę), nieskuteczne zarządzanie jednolitą częścią wód lub zasobami morskimi, w szczególności ponad granicami (np. zarządzanie transgraniczne) i współpraca skutkująca degradacją wód lub oceanów, narażenie na sankcje i spory sądowe (np. nieprzestrzeganie pozwoleń lub przydziałów; zaniedbanie zagrożonych gatunków morskich lub ich zabijanie), zwiększone obowiązki sprawozdawcze w zakresie ekosystemów morskich i związanych z nimi usług;

ii. technologia: np. zastępowanie produktów lub usług produktami lub usługami o mniejszym wpływie na wodę i zasoby morskie, przejście na wydajniejsze i czystsze technologie (tj. o mniejszych wpływach na oceany i wodę), nowe technologie monitorowania (np. satelitarne), uzdatnianie wody, ochrona przeciwpowodziowa;

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienności lub zwiększonych kosztów wody lub zasobów morskich;

iv. reputacji: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność w wyniku wpływu organizacji na wodę i zasoby morskie; oraz

v. wkład w ryzyka systemowe za pośrednictwem własnych operacji oraz na wyższym i niższym szczeblu własnego łańcucha wartości, w tym ryzyka załamania się ekosystemu morskiego lub ryzyka, że krytyczny system naturalny przestanie funkcjonować (np. osiągnięcie punktów krytycznych, zsumowanie ryzyk fizycznych);

b) dokonać identyfikacji ryzyka fizycznego, w tym ilości wody (niedobór wody, deficyt wody), jakości wody, pogorszenia stanu infrastruktury lub niedostępności niektórych towarów związanych z zasobami morskimi (np. rzadkość występowania niektórych gatunków ryb lub innych podwodnych morskich organizmów żywych sprzedawanych przez jednostkę w formie produktów), co prowadzi na przykład do niemożności prowadzenia operacji na niektórych obszarach geograficznych;

c) określić szanse kategoryzowane według:

i. zasobooszczędności: np. przejścia na wydajniejsze usługi i procesy wymagające mniejszej ilości wody i zasobów morskich;

ii. rynków: np. rozwoju mniej zasobochłonnych produktów i usług, dywersyfikacji działalności gospodarczej;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. dywersyfikacji zasobów morskich lub wodnych oraz działalności gospodarczej (np. uruchomienia nowej jednostki gospodarczej zajmującej się odtwarzaniem ekosystemów), inwestowania w zieloną infrastrukturę i rozwiązania oparte na przyrodzie, przyjęcia mechanizmów recyklingu i obiegu zamkniętego, które pozwalają zmniejszyć zależności od wody lub zasobów morskich; oraz

v. reputacji: pozytywnego zaangażowania zainteresowanych stron w wyniku proaktywnego podejścia do zarządzania ryzykami związanymi z przyrodą (np. prowadzącego do uzyskania statusu preferowanego partnera).

AR 14. Jednostka może polegać na gromadzeniu danych pierwotnych, wtórnych lub modelowych lub innych odpowiednich podejściach do oceny istotnych wpływów, zależności, ryzyk i szans, takich jak informacje przedstawione w zaleceniu Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej (załącznik I - Ślad środowiskowy produktu; Załącznik III - Ślad środowiskowy organizacji).

AR 15. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

a) wykaz obszarów geograficznych, na których woda jest istotną kwestią dla własnych operacji tej jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

b) wykaz towarów związanych z zasobami morskimi wykorzystywanych przez tę jednostkę, które są istotne dla dobrego stanu środowiska wód morskich, jak również dla ochrony zasobów morskich; oraz

c) wykaz sektorów lub segmentów mających związek z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wodą i zasobami morskimi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-1 - Polityki związane z wodą i zasobami morskimi

AR 16. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 17. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 9, jednostka może ujawniać, czy przyjęte przez nią polityki:

a) pozwalają zapobiec dalszemu pogorszeniu oraz przyczyniają się do ochrony i poprawy stanu jednolitych części wód i ekosystemów wodnych;

b) służą promowaniu zrównoważonego korzystania z wód opartego na długoterminowej ochronie dostępnych zasobów wodnych;

c) mają na celu wzmocnioną ochronę i poprawę stanu środowiska wodnego;

d) służą promowaniu dobrego stanu środowiska wód morskich; oraz

e) służą promowaniu ograniczenia poborów wody i zrzutów wody.

AR 18. Jednostka może także ujawniać informacje dotyczące polityk, które:

a) przyczyniają się do zapewnienia dobrej jakości ekologicznej i chemicznej jednolitych części wód powierzchniowych oraz dobrej jakości chemicznej i ilości jednolitych części wód gruntowych w celu ochrony zdrowia ludzi, zaopatrzenia w wodę, ekosystemów naturalnych i bioróżnorodności, dobrego stanu środowiska wód morskich oraz ochrony bazy zasobów, od których zależy działalność związana z morzem;

b) minimalizują istotne wpływy i ryzyka oraz zapewniają wdrożenie środków łagodzących, które mają na celu utrzymanie wartości i funkcjonalności usług priorytetowych oraz zwiększenie zasobooszczędności w ramach własnych operacji; oraz

c) pozwalają na uniknięcie wpływów na dotknięte społeczności.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-2 - Działania i zasoby związane z politykami dotyczącymi wody i zasobów morskich

AR 19. Ujawniając informacje wymagane zgodnie z pkt 15, jednostka uwzględnia działania lub plany działania pozwalające odnieść się do zidentyfikowanych istotnych wpływów, ryzyk i szans. Przydatnych wskazówek dostarcza Sojusz na Rzecz Zarządzania Zasobami Wodnymi (AWS).

AR 20. Biorąc pod uwagę, że woda i zasoby morskie są zasobami wspólnymi, które mogą wymagać działań zbiorowych, lub planów działania, z udziałem innych zainteresowanych stron, jednostka może przedstawić informacje na temat tych konkretnych działań zbiorowych, w tym informacje o innych stronach (konkurentach, dostawcach, sprzedawcach detalicznych, klientach, innych partnerach biznesowych, społecznościach i władzach lokalnych, agencjach rządowych itp.) oraz konkretne informacje na temat projektu, jego konkretnego wkładu, sponsorów i innych uczestników.

AR 21. Przedstawiając informacje o wydatkach kapitałowych, jednostka może uwzględnić wydatki związane np. z rekultywacją kanalizacji opadowej, rurociągów lub maszyn wykorzystywanych do produkcji nowych produktów o niskim zużyciu wody.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-3 - Cele związane z wodą i zasobami morskimi

AR 22. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może się odwołać do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020 r.] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN). Może ona także odnieść się do wszelkich innych wytycznych o uznanej naukowo metodyce, która umożliwia wyznaczenie celów na podstawie wiedzy naukowej przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów dla poszczególnych organizacji. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 23. Jednostka może przedstawić cele odnoszące się do:

a) ograniczenia poborów wody; oraz

b) ograniczenia zrzutów wody.

AR 24. Jeżeli jednostka określa cele dotyczące poborów, mogą one obejmować pobór wody z zanieczyszczonych gleb i warstw wodonośnych oraz wodę pobraną i uzdatnioną do celów naprawy skutków.

AR 25. Jeżeli jednostka określa cele dotyczące zrzutów, mogą one obejmować zrzuty wody do wód gruntowych, takie jak ponowne wtłaczanie do warstw wodonośnych, lub wodę powracającą do źródła wód gruntowych za pośrednictwem studni chłonnej lub mokradła.

AR 26. Cele mogą obejmować własne operacje lub własny łańcuch wartości na wyższym i niższym szczeblu.

AR 27. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do wody i zasobów morskich określonymi w aktach delegowanych Komisji przyjętych na podstawie art. 12 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do wody i zasobów morskich, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 13 ust. 2, art. 14 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-4 - Zużycie wody

AR 28. Jednostka może prowadzić działalność na różnego rodzaju obszarach narażonych na ryzyko związane z wodą. Ujawniając informacje zgodnie z pkt 28 lit. b), jednostka uwzględnia takie informacje tylko w odniesieniu do tych obszarów, które zostały zidentyfikowane jako istotne zgodnie z ESRS2 IRO-1 i ESRS2 SBM-3.

AR 29. Ujawniając informacje kontekstowe na temat wyników w zakresie zużycia wody wymagane na podstawie pkt 28 lit. e), jednostka wyjaśnia metodyki obliczeń, a w szczególności udział środka uzyskanego z pomiaru bezpośredniego, z próbkowania i ekstrapolacji lub z najlepszego oszacowania.

AR 30. Jednostka może przedstawiać informacje w innych podziałach (tj. według sektorów lub segmentów).

AR 31. Ujawniając informacje wymagane na podstawie pkt 29, jednostka może podać dodatkowe wskaźniki intensywności, oparte na innych mianownikach.

AR 32. Jednostka może również przedstawić informacje na temat swojego poboru wody oraz zrzutów wody.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E3-5 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z wodą i zasobami morskimi

AR 34. Określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 33 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E4

BIORÓŻNORODNOŚĆ I EKOSYSTEMY

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan przejścia w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów oraz uwzględnienie bioróżnorodności i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki wpływu związane ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan przejścia w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów oraz uwzględnienie bioróżnorodności i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

– Wymogi dotyczące ujawniania informacji związane z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki wpływu związane ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

a) jak jednostka wpływa na bioróżnorodność i ekosystemy pod względem istotnych pozytywnych i negatywnych, rzeczywistych i potencjalnych wpływów, w tym zakresu, w jakim jednostka przyczynia się do powstania czynników powodujących utratę i degradację bioróżnorodności i ekosystemów;

b) wszelkich działań podjętych w celu zapobiegania istotnym negatywnym, rzeczywistym lub potencjalnym wpływom lub w celu łagodzenia takich wpływów i ochrony oraz przywracania bioróżnorodności i ekosystemów oraz w celu uwzględnienia ryzyk i szans, a także wyniku takich działań; oraz

c) planów i zdolności jednostki w zakresie dostosowania strategii i modelu biznesowego zgodnie z:

i. poszanowaniem ograniczeń planety pod względem integralności biosfery i zmiany systemu gruntów;

ii. wizją globalnych ram bioróżnorodności z Kunmingu/Montrealu oraz ich właściwymi założeniami i celami;

iii. odpowiednimi aspektami unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030 70 ;

iv. dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/147/WE w sprawie ochrony dzikiego ptactwa oraz dyrektywą Rady 92/43/EWG (unijnymi dyrektywami ptasią i siedliskową) 71 ; oraz

v. dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/56/WE (dyrektywą ramową w sprawie strategii morskiej) 72 ;

d) charakteru, rodzaju i zakresu istotnych ryzyk, zależności i szans jednostki związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami oraz sposobu zarządzania nimi przez daną jednostkę; oraz

2. W niniejszym standardzie określono wymogi dotyczące ujawniania informacji związanych z relacjami jednostki z siedliskami lądowymi, słodkowodnymi i morskimi, ekosystemami oraz populacjami powiązanych gatunków fauny i flory, biorąc pod uwagę różnorodność w obrębie gatunków, między gatunkami i ekosystemami oraz ich wzajemne relacje z ludami rdzennymi i innymi dotkniętymi społecznościami.

3. Terminy "bioróżnorodność" i "różnorodność biologiczna" dotyczą zróżnicowania organizmów żywych dowolnego pochodzenia, w tym m.in. z ekosystemów lądowych, słodkowodnych, morskich i innych ekosystemów wodnych oraz zespołów ekologicznych, do których należą.

Związek z innymi ESRS

4. "Bioróżnorodność i ekosystemy" są ściśle powiązane z innymi kwestiami środowiskowymi. Głównymi bezpośrednimi czynnikami powodującymi zmiany w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów są: zmiana klimatu, zanieczyszczenie, zmiana sposobu użytkowania gruntów, wody słodkiej i mórz, bezpośrednia eksploatacja organizmów oraz inwazyjne gatunki obce. Czynniki te zostały uwzględnione w niniejszym standardzie, z wyjątkiem zmiany klimatu (uwzględnionej w ESRS E1) i zanieczyszczenia (uwzględnionego w ESRS E2).

5. W celu uzyskania pełnej wiedzy na temat istotnych wpływów na bioróżnorodność i ekosystemy oraz istotnych zależności od nich wymogi dotyczące ujawniania informacji w innych środowiskowych ESRS należy odczytywać i interpretować w powiązaniu ze szczegółowymi wymogami dotyczącymi ujawniania informacji zawartymi w niniejszym standardzie. Odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji zawarte są w innych środowiskowych ESRS, tj.:

a) w ESRS E1 Zmiana klimatu, który odnosi się w szczególności do emisji gazów cieplarnianych i źródeł energii (zużycia energii);

b) w ESRS E2 Zanieczyszczenie, który odnosi się do zanieczyszczenia powietrza, wody i gleby;

c) w ESRS E3 Woda i zasoby morskie, który odnosi się w szczególności do zasobów wodnych (zużycia wody) i zasobów morskich;

d) w ESRS E5 Wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym, który odnosi się w szczególności do odejścia od wydobywania zasobów nieodnawialnych i wdrożenia praktyk zapobiegających wytwarzaniu odpadów, w tym zanieczyszczeń generowanych przez odpady.

6. Wpływy jednostki na bioróżnorodność i ekosystemy wpływają na ludzi i społeczności. W przypadku sprawozdawczości realizowanej zgodnie z ESRS E4 i dotyczącej istotnych negatywnych wpływów na dotknięte społeczności w postaci zmiany bioróżnorodności i ekosystemu jednostka uwzględnia wymogi ESRS S3 Dotknięte społeczności.

7. Niniejszy standard należy odczytywać w powiązaniu z ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

8. Wymogi niniejszej sekcji należy odczytywać w powiązaniu z ujawnianymi informacjami wymaganymi w ESRS 2 rozdział 2 Ład korporacyjny, rozdział 3 Strategia oraz rozdział 4 Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami.

9. Wynikające z tego ujawniane informacje przedstawia się wraz z ujawnianymi informacjami wymaganymi w ESRS 2, z wyjątkiem ESRS 2 SBM-3, w przypadku których jednostka ma możliwość przedstawienia ujawnianych informacji razem z tematycznymi ujawnieniami informacji.

10. Oprócz wymogów zawartych w ESRS 2 niniejszy standard zawiera również specyficzny dla danego tematu wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 Plan przejścia w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów oraz uwzględnianie bioróżnorodności i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym.

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan przejścia w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów oraz uwzględnianie bioróżnorodności i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

11. Jednostka ujawnia, w jaki sposób jej wpływy, zależności, ryzyka i szanse związane z bioróżnorodnością i ekosystemami wynikają z dostosowania jej strategii i modelu biznesowego oraz w jaki sposób powodują zainicjowanie dostosowania jej strategii i modelu biznesowego.

12. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat odporności strategii i modelu biznesowego jednostki w odniesieniu do bioróżnorodności i ekosystemów oraz na temat zgodności strategii i modelu biznesowego jednostki w odniesieniu do odpowiednich lokalnych, krajowych i globalnych celów polityki publicznej związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

13. Jednostka opisuje odporność swojej strategii i swojego modelu biznesowego w odniesieniu do bioróżnorodności i ekosystemów. Opis ten obejmuje:

a) ocenę odporności obecnego modelu biznesowego i strategii na związane z bioróżnorodnością i ekosystemami ryzyka fizyczne, ryzyka przejścia i ryzyka systemowe;

b) zakres analizy odporności w odniesieniu do własnych operacji jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz w odniesieniu do ryzyk objętych tą analizą;

c) przyjęte kluczowe założenia;

d) wykorzystane perspektywy czasowe;

e) wyniki analizy odporności; oraz

f) zaangażowanie zainteresowanych stron, w tym, w stosownych przypadkach, posiadaczy wiedzy tubylczej i lokalnej.

14. Jeżeli informacje wskazane w tych wymogach dotyczących ujawniania informacji zostaną ujawnione przez jednostkę jako część informacji wymaganych na podstawie ESRS 2 SBM-3, jednostka może odnieść się do informacji, jakie ujawniła na podstawie ESRS 2 SBM-3.

15. Jednostka może ujawnić swój plan przejścia w celu udoskonalenia, a ostatecznie dostosowania swojego modelu biznesowego i strategii do wizji globalnych ram bioróżnorodności z Kunmingu/Montrealu oraz swoich odpowiednich założeń i celów, unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030 oraz poszanowania ograniczeń planety związanych z integralnością biosfery i zmianą systemu gruntów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji SBM 3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

16. Jednostka ujawnia następujące informacje:

a) wykaz istotnych lokalizacji w ramach własnych operacji, w tym lokalizacji znajdujących się pod jej kontrolą operacyjną, na podstawie wyników z pkt 17 lit. a). Jednostka ujawnia te lokalizacje przez:

i. wyszczególnienie działań negatywnie wpływających na obszary wrażliwe pod względem bioróżnorod- ności 73 ;

ii. przedstawienie podziału lokalizacji według zidentyfikowanych wpływów i zależności oraz według stanu ekologicznego obszarów (w odniesieniu do określonego poziomu odniesienia dla ekosystemu), na których się znajdują; oraz

iii. wyszczególnienie obszarów wrażliwych pod względem bioróżnorodności, na które wpływa, aby użytkownicy mogli określić lokalizację i odpowiedzialny właściwy organ w odniesieniu do działań określonych w pkt 16 lit. a) ppkt (i);

b) czy zidentyfikowała istotne negatywne wpływy w odniesieniu do degradacji gruntów, pustynnienia lub uszczelniania gleby 74 ; oraz

c) czy jej operacje mają wpływ na gatunki zagrożone 75 .

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk, zależności i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

17. Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk, zależności i szans. Opis powyższego procesu obejmuje to, czy i jak dana jednostka:

a) zidentyfikowała i oceniła rzeczywiste i potencjalne wpływy na bioróżnorodność i ekosystemy we własnych lokalizacjach oraz w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym zastosowane kryteria oceny;

b) zidentyfikowała i oceniła zależności od bioróżnorodności i ekosystemów oraz powiązanych usług we własnych lokalizacjach i w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym zastosowane kryteria oceny, a także, czy ocena ta obejmuje usługi ekosystemowe, które są lub prawdopodobnie będą zakłócone;

c) zidentyfikowała i oceniła ryzyka i szanse przejścia oraz ryzyka i szanse fizyczne związane z bioróżnorodnością i ekosystemami, w tym zastosowała kryteria oceny na podstawie swoich wpływów i zależności;

d) uwzględniła ryzyka systemowe;

e) prowadziła konsultacje ze dotkniętymi społecznościami, w sprawie oceny zrównoważoności wspólnych zasobów biologicznych i ekosystemów, a w szczególności:

i. gdy lokalizacja, produkcja surowców lub zaopatrzenie mogą negatywnie wpływać na bioróżnorodność i ekosystemy, określono konkretne lokalizacje, konkretną produkcję surowców lub konkretne zaopatrzenie o negatywnym lub potencjalnie negatywnym wpływie na dotknięte społeczności;

ii. gdy prawdopodobny jest wpływ na dotknięte społeczności, jednostka ujawnia, w jaki sposób społeczności te włączono do oceny istotności; oraz

iii. w odniesieniu do wpływów na usługi ekosystemowe istotne dla dotkniętych społeczności w ramach własnych operacji wskazuje ona, w jaki sposób można uniknąć negatywnych wpływów. Jeżeli tych wpływów nie da się uniknąć, jednostka może wskazać swoje plany ich minimalizacji oraz wdrożenia środków łagodzących, które mają na celu utrzymanie wartości i funkcjonalności usług priorytetowych.

18. Jednostka może ujawniać, czy i w jaki sposób wykorzystała analizę scenariuszową dotyczącą bioróżnorodności i ekosystemów na potrzeby identyfikacji i oceny istotnych ryzyk i szans w krótko-, średnio- i długoterminowej perspektywie czasowej. Jeżeli jednostka wykorzystała taką analizę scenariuszową, może ujawniać następujące informacje:

a) dlaczego wybrano rozważane scenariusze;

b) w jaki sposób rozważane scenariusze aktualizuje się zgodnie ze zmieniającymi się warunkami i pojawiającymi się tendencjami; oraz

c) czy podstawą tych scenariuszy są oczekiwania opublikowane przez wiarygodne organy międzyrządowe, takie jak Konwencja o różnorodności biologicznej, oraz, w stosownych przypadkach, konsensus naukowy, taki jak wyrażony przez Międzyrządową Platformę Naukowo-Polityczną w sprawie Różnorodności Biologicznej i Funkcjonowania Ekosystemów (IPBES).

19. Jednostka ujawnia w szczególności:

a) czy posiada lokalizacje położone na obszarach wrażliwych pod względem bioróżnorodności lub w ich pobliżu oraz czy działalność związana z tymi lokalizacjami wpływa negatywnie na te obszary, prowadząc do pogorszenia stanu siedlisk przyrodniczych i siedlisk gatunków oraz do niepokojenia gatunków, dla których wyznaczono obszar chroniony; oraz

b) czy stwierdzono, że konieczne jest wdrożenie środków łagodzących utratę bioróżnorodności, takich jak te określone w: dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/147/WE w sprawie ochrony dzikiego ptactwa; dyrektywie Rady 92/43/EWG w sprawie ochrony siedlisk przyrodniczych oraz dzikiej fauny i flory; ocenie oddziaływania na środowisko (OOŚ) zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 2 lit. g) dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/92/UE 76 w sprawie oceny skutków wywieranych przez niektóre przedsięwzięcia publiczne i prywatne na środowisko, a w odniesieniu do działalności w państwach trzecich - zgodnie z równoważnymi przepisami krajowymi lub normami międzynarodowymi, takimi jak norma w zakresie pomiaru wyników MKF nr 6: ochrona bioróżnorodności i zrównoważone zarządzanie żywymi zasobami naturalnymi.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

20. Jednostka opisuje swoje polityki przyjęte w celu zarządzania swoimi istotnymi wpływami, ryzykami, zależnościami i szansami, które są związane z bioróżnorodnością i ekosystemami.

21. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zakresu, w jakim jednostka posiada polityki dotyczące identyfikacji, oceny lub naprawy skutków swoich istotnych wpływów, zależności, ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami oraz zarządzania tymi wpływami, zależnościami, ryzykami i szansami.

22. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 20, zawierają informacje na temat przyjętych przez jednostkę polityk mających na celu zarządzanie jej istotnymi wpływami, ryzykami, zależnościami i szansami związanymi z bioróżnorodnością i ekosystemami zgodnie z ESRS 2 MDR-P politykami przyjętymi w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

23. Oprócz przepisów ESRS 2 MDR-P jednostka opisuje, czy i w jaki sposób jej polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami:

a) odnoszą się do kwestii określonych w ESRS E4 AR 4;

b) odnoszą się do jej istotnych wpływów związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami;

c) odnoszą się do istotnych zależności i istotnych ryzyk fizycznych oraz ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem;

d) wspierają identyfikowalność produktów, składników i surowców o istotnych rzeczywistych lub potencjalnych wpływach na bioróżnorodność i ekosystemy wzdłuż łańcucha wartości;

e) uwzględniają produkcję, zaopatrzenie lub konsumpcję związane z ekosystemami, które są zarządzane w celu utrzymania lub poprawy warunków dla bioróżnorodności, co wykazano przez regularne monitorowanie i zgłaszanie stanu bioróżnorodności oraz zysków lub strat; oraz

f) odnoszą się do społecznych konsekwencji wpływów związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

24. Jednostka ujawnia w szczególności, czy przyjęła:

a) politykę ochrony bioróżnorodności i ekosystemów obejmującą operacyjne lokalizacje stanowiące własność, dzierżawione lub zarządzane na obszarze wrażliwym pod względem bioróżnorodności lub w jego pobliżu;

b) zrównoważone praktyki lub polityki 77 w zakresie gruntów/rolnictwa;

c) zrównoważone praktyki lub polityki w zakresie oceanów/mórz 78 ; oraz

d) polityki na rzecz przeciwdziałania wylesianiu 79 .

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

25. Jednostka ujawnia swoje działania związane z bioróżnorodnością i ekosystemami oraz zasoby przeznaczone na ich realizację.

26. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych podjętych i planowanych działań, które w znaczącym stopniu przyczyniają się do osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

27. Opis kluczowych działań i zasobów odpowiada treściom obowiązkowym określonym w ESRS 2 MDR-A Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

28. Ponadto jednostka:

a) może ujawniać, w jaki sposób stosuje w swoich działaniach hierarchię łagodzenia (unikanie, minimalizacja, odtwarzanie i rekultywacja, kompensacja lub działania wyrównujące);

b) ujawnia, czy w swoich planach działania wykorzystała działania wyrównujące utratę bioróżnorodności. Jeżeli działania obejmują działania wyrównujące utratę bioróżnorodności, jednostka uwzględnia następujące informacje:

i. cel działań wyrównujących i zastosowane kluczowe wskaźniki skuteczności działania;

ii. skutki finansowe (koszty bezpośrednie i pośrednie) działań wyrównujących utratę bioróżnorodności w ujęciu pieniężnym; oraz

iii. opis działań wyrównujących, w tym obszar, rodzaj, zastosowane kryteria jakości i normy, które spełniają dane działania wyrównujące utratę bioróżnorodności;

c) opisuje, czy i w jaki sposób włączyła wiedzę lokalną i wiedzę ludów rdzennych oraz rozwiązania oparte na zasobach przyrody do działań związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

29. Jednostka ujawnia ustanowione przez siebie cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami.

30. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat celów, które obrała jednostka, aby wesprzeć swoje polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami oraz aby odnieść się do swoich istotnych powiązanych wpływów, zależności, ryzyk i szans.

31. Opis celów odpowiada treściom obowiązkowym określonym w ESRS 2 MDR-T Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów.

32. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 29, obejmują następujące informacje:

a) czy przy ustalaniu celów zastosowano progi ekologiczne i przypisanie wpływów danej jednostce. Jeżeli tak, jednostka ta ustala:

i. zidentyfikowane progi ekologiczne oraz metodykę zastosowaną do określenia takich progów;

ii. czy progi te są specyficzne dla danej jednostki, a jeżeli tak, to w jaki sposób je wyznaczono; oraz

iii. sposób, w jaki w jednostce przypisano odpowiedzialność za przestrzeganie zidentyfikowanych progów ekologicznych;

b) czy wspomniane cele są oparte na globalnych ramach bioróżnorodności z Kunmingu/Montrealu, istotnych aspektach unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030 i innych krajowych politykach i przepisach dotyczących bioróżnorodności i ekosystemów lub czy są z nimi zgodne;

c) w jaki sposób cele odnoszą się do wpływów, zależności, ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami, określonych przez jednostkę w związku z jej własnymi operacjami i łańcuchem wartości na wyższym i niższym szczeblu;

d) zakres geograficzny celów, jeśli jest istotny;

e) czy dana jednostka wykorzystała działania wyrównujące utratę bioróżnorodności przy określaniu swoich celów; oraz

f) do którego z poziomów hierarchii łagodzenia można przypisać dany cel (tj. unikania, minimalizacji, odtwarzania i rekultywacji, środków kompensacyjnych lub działań wyrównujących).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki wpływu związane ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów

33. Jednostka zgłasza mierniki związane z jej istotnymi wpływami na bioróżnorodność i ekosystemy.

34. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest umożliwienie pozyskania wiedzy na temat wyników jednostki w odniesieniu do wpływów wskazanych jako istotne w ocenie istotności dotyczącej zmiany bioróżnorodności i ekosystemów.

35. Jeśli jednostka wskazała lokalizacje znajdujące się na obszarach wrażliwych pod względem bioróżnorodności lub w ich pobliżu, na które wywiera ona negatywny wpływ (zob. pkt 19 lit. a)), ujawnia liczbę i powierzchnię (w hektarach) lokalizacji posiadanych, dzierżawionych lub zarządzanych na tych obszarach chronionych lub obszarach o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności lub w ich pobliżu.

36. Jeżeli jednostka wskazała istotne wpływy w odniesieniu do zmiany sposobu użytkowania gruntów lub wpływy na zakres i stan ekosystemów, może również ujawnić użytkowanie terenu w oparciu o ocenę cyklu życia.

37. W przypadku punktów danych określonych w pkt 38-41 jednostka uwzględnia swoje własne operacje.

38. Jeżeli jednostka stwierdziła, że bezpośrednio przyczynia się do czynników wpływu powodujących zmianę sposobu użytkowania gruntów, wód słodkich lub mórz, przedstawia odpowiednie mierniki. Jednostka może ujawniać mierniki, którymi mierzy się:

a) przekształcenie w czasie (np. w ciągu jednego roku lub pięciu lat) pokrycia terenu (np. wylesianie lub górnictwo);

b) zmiany w czasie (np. w ciągu jednego roku lub pięciu lat) w zarządzaniu ekosystemem (np. w drodze intensyfikacji gospodarki rolnej lub zastosowania lepszych praktyk dotyczących gospodarowania lub wycinki lasów);

c) zmiany konfiguracji przestrzennej krajobrazu (np. fragmentacja siedlisk, zmiany w zakresie łączności ekologicznej);

d) zmiany dotyczące strukturalnej łączności ekosystemu (np. przepuszczalność siedliska wynikająca z cech fizycznych i rozmieszczenia fragmentów siedliska); oraz

e) łączność funkcjonalną (np. skuteczność przemieszczania się genów lub osobników na lądzie, w wodach słodkich i w morzu).

39. Jeżeli jednostka stwierdziła, że bezpośrednio przyczynia się do przypadkowego lub celowego wprowadzenia inwazyjnych gatunków obcych, może ujawnić mierniki, z których korzysta na potrzeby zarządzania drogami wprowadzania i rozprzestrzeniania się inwazyjnych gatunków obcych oraz stwarzanymi przez nie ryzykami.

40. Jeżeli jednostka wskazała istotny wpływ związany ze stanem gatunków, może zgłaszać mierniki, które uważa za istotne. Jednostka może:

a) odnosić się do właściwych wymogów dotyczących ujawniania informacji w ESRS E1, ESRS E2, ESRS E3 oraz ESRS E5;

b) uwzględniać wielkość populacji, jej zasięg w określonych ekosystemach, a także zagrożenie wyginięciem. Aspekty te zapewniają wiedzę na temat zdrowia populacji jednego gatunku i jej względnej odporności na zmiany wywołane przez człowieka oraz te następujące w sposób naturalny;

c) ujawniać mierniki określające zmianę liczby osobników danego gatunku na określonym obszarze;

d) ujawniać mierniki dotyczące gatunków zagrożonych wyginięciem 80 , określające:

i. stan zagrożenia gatunku oraz sposób, w jaki działania/presja mogą wpłynąć na stan zagrożenia; albo

ii. zmiany w odpowiednim siedlisku gatunku zagrożonego jako wskaźnik zastępczy wpływu jednostki na zagrożenie wyginięciem lokalnej populacji.

41. Jeżeli jednostka wskazała istotne wpływy związane z ekosystemami, może ujawniać:

a) w odniesieniu do zasięgu ekosystemu - mierniki, które służą do pomiaru pokrycia obszaru przez dany ekosystem, niekoniecznie uwzględniając jakość ocenianego obszaru, takie jak pokrycie siedliska. Na przykład pokrycie lasem jest miarą zasięgu danego rodzaju ekosystemu nieuwzględniającą stanu ekosystemu (np. podanie powierzchni bez opisu różnorodności gatunkowej w danym lesie).

b) w odniesieniu do stanu ekosystemów:

i. mierniki służące do pomiaru jakości ekosystemów w stosunku do wcześniej ustalonego stanu odniesienia;

ii. mierniki służące do pomiaru wielu gatunków, a nie liczby osobników jednego gatunku, w obrębie ekosystemu (na przykład: naukowo ustalone wskaźniki bogactwa i liczebności gatunków, które służą do pomiaru rozwoju składu gatunkowego (rodzimych) gatunków w ekosystemie w stosunku do stanu odniesienia na początku pierwszego okresu sprawozdawczego, jak również w stosunku do stanu docelowego określonego w globalnych ramach bioróżnorodności z Kunmingu/Montrealu, lub w stosownych przypadkach stan ochrony gatunków w postaci zagregowanej); lub

iii. mierniki, które odzwierciedlają komponenty strukturalne stanu, takie jak łączność siedlisk (tj. jak silnie siedliska są ze sobą połączone).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

42. Jednostka ujawnia przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

43. Informacje wymagane na podstawie pkt 42 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych jednostki za okres sprawozdawczy wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d).

44. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) przewidywanych skutków finansowych powodowanych przez istotne ryzyka wynikające z wpływów i zależności związanych z bioróżnorodnością i ekosystemem oraz sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej; oraz

b) przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami.

45. Ujawniane informacje obejmują:

a) określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z istotnych szans określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie posiadają wymaganych cech jakościowych (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji); Określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot;

b) opis uwzględnionych skutków, wpływów i zależności, do których skutki te się odnoszą, oraz perspektyw czasowych, w których mogą się one pojawić; oraz

c) krytyczne założenia wykorzystane do celów ilościowego określenia przewidywanych skutków finansowych oraz źródeł i poziomu niepewności związanych z tymi założeniami.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E4. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Strategia

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-1 - Plan przejścia w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów oraz uwzględnienie bioróżnorodności i ekosystemów w strategii i modelu biznesowym

AR 1. Przy ujawnianiu planu przejścia jednostka może:

a) wyjaśniać, w jaki sposób dostosuje swoją strategię i model biznesowy na potrzeby udoskonalenia, a ostatecznie zapewnienia zgodności z właściwymi lokalnymi, krajowymi i globalnymi założeniami polityki publicznej oraz celami związanymi z bioróżnorodnością i ekosystemami, w tym wizją globalnych ram bioróżnorodności na okres po 2020 roku oraz ich właściwych założeń i celów, unijną strategią na rzecz bioróżnorodności 2030 oraz dyrektywą 2009/147/WE i dyrektywą Rady 92/43/EWG (unijnymi dyrektywami ptasią i siedliskową), a w stosownych przypadkach ograniczeniami planety związanymi z integralnością biosfery i zmianą systemu gruntów;

b) uwzględniać informacje na temat swoich własnych operacji i również wyjaśniać, w jaki sposób reaguje na istotne wpływy w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu zidentyfikowanym w ocenie istotności zgodnie z ESRS 2 IRO-1 Opis procesów służących do identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans;

c) wyjaśniać, w jaki sposób jej strategia współgra z jej planem przejścia;

d) wyjaśniać, w jaki sposób przyczynia się do przeciwdziałania czynnikom wpływu na bioróżnorodność i ekosystemy oraz jakie są jej ewentualne działań na rzecz łagodzenia zmiany klimatu zgodnie z hierarchią łagodzenia, a także zależności w ramach głównej ścieżki oraz zablokowane aktywa i zasoby (np. rośliny, surowce), które mają związek ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów;

e) wyjaśniać i określać ilościowo swoje inwestycje i finansowanie wspierające realizację planu przejścia, z odniesieniem do kluczowych wskaźników wyników dotyczących nakładów inwestycyjnych zgodnych z systematyką oraz, w stosownych przypadkach, planów dotyczących nakładów inwestycyjnych, które dana jednostka ujawnia zgodnie z rozporządzeniem delegowanym Komisji (UE) 2021/2178;

f) jeżeli prowadzi działalność gospodarczą objętą rozporządzeniami delegowanymi w sprawie bioróżnorodności na mocy rozporządzenia w sprawie systematyki - wyjaśniać wszelkie założenia lub plany (nakładów inwestycyjnych, planowanych nakładów inwestycyjnych), które przyjęła dla dostosowania swojej działalności gospodarczej (przychodów, nakładów inwestycyjnych) do kryteriów określonych w tych rozporządzeniach delegowanych;

g) wyjaśniać, w jaki sposób działania wyrównujące utratę bioróżnorodności są wykorzystywane w ramach planu przejścia, a jeżeli tak, to gdzie planowane jest wykorzystanie takich działań wyrównujących utratę bio- różnorodności, zakres wykorzystania w odniesieniu do całego planu przejścia oraz czy uwzględniono hierarchię łagodzenia;

h) wyjaśniać sposób zarządzania procesem wdrażania i aktualizacji planu przejścia;

i) wyjaśniać, w jaki sposób mierzy postępy, mianowicie określić mierniki i metody wykorzystywane w tym celu;

j) wskazywać, czy organy administrujące, zarządzające i nadzorcze zatwierdziły plan przejścia; oraz

k) wskazywać aktualne wyzwania i ograniczenia w zakresie sporządzania planu w odniesieniu do obszarów o znaczącym wpływie oraz sposób, w jaki jednostka mierzy się z tymi wyzwaniami.

AR 2. Przy ujawnianiu planu przejścia jednostka może na przykład odnieść się do następujących celów unijnej strategii na rzecz bioróżnorodności 2030:

a) Odwrócenie spadku liczebności owadów zapylających.

b) Ograniczenie o 50 % stosowania pestycydów chemicznych i związanego z tym ryzyka oraz ograniczenie o 50 % stosowania bardziej niebezpiecznych pestycydów.

c) Objęcie co najmniej 25 % gruntów rolnych rolnictwem ekologicznym i uzyskanie znacznie wyższego poziomu stosowania praktyk agroekologicznych.

d) Zasadzenie w UE trzech mld nowych drzew, z pełnym poszanowaniem zasad ekologicznych.

e) Osiągnięcie znacznego postępu w remediacji lokalizacji z zanieczyszczoną glebą.

f) Przywrócenie co najmniej 25 000 km rzek do stanu swobodnego przepływu.

g) Ograniczenie o 50 % utraty składników odżywczych, co doprowadzi do ograniczenia stosowania nawozów o co najmniej 20 %.

h) Znaczne ograniczenie negatywnych wpływów działalności połowowej i wydobywczej na wrażliwe gatunki i siedliska, w tym na siedliska dna morskiego, w celu osiągnięcia dobrego stanu środowiska.

AR 3. Przy ujawnianiu planu przejścia jednostka może odnieść się także do celów zrównoważonego rozwoju, w szczególności:

a) SDG 2 - Wyeliminowanie głodu, osiągnięcie bezpieczeństwa żywnościowego i wprowadzenie lepszego odżywiania oraz promowanie zrównoważonego rolnictwa;

b) SDG 6 - Zapewnienie wszystkim ludziom dostępu do wody i warunków sanitarnych poprzez zrównoważoną gospodarkę zasobami wodnymi;

c) SDG 14 - Ochrona oceanów, mórz i zasobów morskich oraz wykorzystywanie ich w sposób zrównoważony; oraz

d) SDG 15 - Ochrona, przywrócenie oraz promowanie zrównoważonego użytkowania ekosystemów lądowych, zrównoważone gospodarowanie lasami, zwalczanie pustynnienia, powstrzymywanie i odwracanie procesu degradacji gleby oraz powstrzymywanie utraty bioróżnorodności.

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymogi dotyczące ujawniania informacji związane z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 4. Ocena istotności w ramach ESRS E4 obejmuje:

a) udział jednostki w bezpośrednich czynnikach wpływu dotyczących utraty bioróżnorodności 81 :

i. zmianę klimatu;

ii. zmianę sposobu użytkowania gruntów (np. rosnący udział gruntów sztucznych), zmianę sposobu użytkowania wód słodkich i mórz;

iii. eksploatację bezpośrednią;

iv. inwazyjne gatunki obce;

v. zanieczyszczenie; oraz

vi. inne;

b) wpływy na stan gatunków (tj. wielkość populacji danego gatunku, gatunek globalnie zagrożony wyginięciem);

c) wpływy na zasięg i stan ekosystemów, w tym poprzez degradację gruntów, pustynnienie i uszczelnianie gleby; oraz

d) wpływy na usługi ekosystemowe i zależności od nich.

AR 5. Przy ocenie istotności wpływów, zależności, ryzyk i szans jednostka uwzględnia przepisy zawarte w ESRS 2 IRO-1 i ESRS 1 Rozdział 3 Podwójna istotność jako podstawa ujawniania informacji na temat zrównoważonego rozwoju i opisuje uwzględnione przez siebie kwestie.

AR 6. Jednostka ocenia istotność bioróżnorodności i ekosystemów w swoich własnych operacjach i łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu oraz może przeprowadzić ocenę istotności zgodnie z pierwszymi trzema etapami podejścia LEAP: Określenie lokalizacji (pkt AR 7), Ocena wpływu i zależności (pkt AR 8) i Ocena ryzyka i szans (pkt AR 9).

AR 7. Etap 1 odnosi się do określenia lokalizacji istotnych pod względem ich powiązania z bioróżnorodnością i ekosystemami. Aby określić te istotne lokalizacje, jednostka może:

a) opracować wykaz lokalizacji, w których znajdują się bezpośrednie składniki aktywów i mają miejsce operacje oraz związany z nimi łańcuch wartości na wyższym i niższym szczeblu, które to składniki aktywów i operacje są istotne dla działalności gospodarczej jednostki. Jednostka może ponadto przekazać informację na temat lokalizacji, co do których formalnie ogłoszono, że będą w nich w przyszłości prowadzone operacje;

b) przygotować wykaz biomów i ekosystemów, z którymi jest powiązana dana lokalizacja, w oparciu o wykaz lokalizacji określonych na podstawie pkt AR 7 lit. a);

c) określić obecną integralność i znaczenie bioróżnorodności i ekosystemów w każdej lokalizacji z uwzględnieniem informacji podanych w pkt 16 i 17;

d) opracować listę lokalizacji, w których występują powiązania jednostki z lokalizacjami znajdującymi się na obszarach wrażliwych pod względem bioróżnorodności lub w ich pobliżu, z uwzględnieniem informacji podanych w pkt 16 i 17; oraz

e) określić, które sektory, jednostki gospodarcze, łańcuchy wartości lub klasy aktywów w tych istotnych lokalizacjach mają powiązania z bioróżnorodnością i ekosystemami. Zamiast określać te powiązania w podziale na lokalizacje, jednostka może zdecydować się na określenie ich w podziale na surowce pozyskane lub sprzedane według masy w tonach, jeżeli taka praktyka zapewnia większą przejrzystość.

AR 8. Na etapie 2, aby ocenić rzeczywiste lub potencjalne wpływy na bioróżnorodność i ekosystemy oraz zależności od bioróżnorodności i ekosystemów w odniesieniu do istotnych lokalizacji, jednostka może:

a) określić procesy i działania biznesowe, które mają powiązanie z bioróżnorodnością i ekosystemami;

b) określić rzeczywiste i potencjalne wpływy i zależności;

c) wskazać wielkość, skalę, częstotliwość występowania i ramy czasowe wpływów na bioróżnorodność i ekosystemy z uwzględnieniem informacji ujawnianych na podstawie pkt 16 i 17. Jednostka może ponadto ujawniać:

i. odsetek obiektów jej dostawców, które znajdują się na obszarach narażonych na ryzyko (na których występują gatunki zagrożone wymienione w czerwonej księdze IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych, lub na oficjalnie uznanych obszarach chronionych, na terenie sieci obszarów chronionych Natura 2000 i obszarów o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności);

ii. odsetek wydatków związanych z zaopatrzeniem u dostawców z siedzibą na terenach narażonych na ryzyko (na których występują gatunki zagrożone wymienione w czerwonej księdze IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych, lub na oficjalnie uznanych obszarach chronionych, na obszarach chronionych sieci Natura 2000 oraz obszarach o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności);

d) wskazać wielkość i skalę zależności od bioróżnorodności i ekosystemów, w tym od surowców, zasobów naturalnych i usług ekosystemowych. Jednostka może stosować klasyfikacje międzynarodowe, takie jak Common International Classification of Ecosystem Services (zestandaryzowana międzynarodowa klasyfikacja usług ekosystemowych).

AR 9. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i szanse na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może rozważyć następujące kategorie:

a) ryzyka fizyczne:

i. ryzyka nagłe (np. klęski żywiołowe, do których nasilenia przyczynia się zanikanie ochrony obszarów przybrzeżnych zapewnianej przez ekosystemy, powodujące koszty związane ze szkodami wyrządzonymi przez sztormy w infrastrukturze przybrzeżnej, choroby lub szkodniki atakujące gatunki lub odmiany upraw, na których opiera się działalność jednostki, zwłaszcza w przypadku braku lub niskiej różnorodności genetycznej, utrata gatunków i degradacja ekosystemów); oraz

ii. ryzyka długotrwałe (np. utrata plonów na skutek ograniczenia procesów zapylania, rosnący niedobór lub zmienna produkcja kluczowych zasobów naturalnych, degradacja ekosystemów w wyniku operacji prowadzących np. do erozji obszarów przybrzeżnych i fragmentacji lasów, zakwaszania oceanów, ubytku gleb rolnych na skutek pustynnienia i degradacji gleby oraz wynikająca z tego utrata żyzności gleby, utrata gatunków).

b) ryzyka przejścia, w tym:

i. ryzyko polityczne i ryzyko prawne: np. wprowadzenie regulacji lub polityki (przykładowo zmiany takie jak zwiększenie ochrony gruntów); narażenie na sankcje i spory sądowe (np. wycieki zanieczyszczających ścieków szkodliwych dla zdrowia ludzi i ekosystemów; lub naruszenie praw, zezwoleń lub przydziałów związanych z bioróżnorodnością; lub zaniedbania wobec gatunków zagrożonych lub ich zabijanie); zwiększone obowiązki sprawozdawcze w zakresie bioróżnorodności, ekosystemów i związanych z nimi usług;

ii. technologia: np. zastępowanie produktów lub usług produktami lub usługami o mniejszym wpływie na bioróżnorodność lub mniejszej zależności od usług ekosystemowych, brak dostępu do danych lub dostęp do słabej jakości danych, co utrudnia przeprowadzenie ocen związanych z bioróżnorodnością, przejście na wydajniejsze i czystsze technologie (tj. o mniejszych wpływach na bioróżnorodność), nowe technologie monitorowania (np. satelitarne), wymogi korzystania z określonych technologii (np. upraw odpornych na klimat, mechanicznych zapylaczy, uzdatniania wody, ochrony przeciwpowodziowej);

iii. rynek: np. zmiany podaży, popytu i finansowania, zmienność lub zwiększone koszty surowców (np. czynników produkcji silnie powiązanych z bioróżnorodnością, których cena wzrosła w związku z degradacją ekosystemów);

iv. ryzyko związane z reputacją: np. zmiany postrzegania przez społeczeństwo, klientów lub społeczność na skutek roli organizacji w utracie bioróżnorodności, naruszeniu praw związanych z naturą w związku z jej operacjami, negatywny przekaz medialny ze względu na wpływy na kluczowe gatunki lub ekosystemy, konflikty społeczne związane z bioróżnorodnością dotyczące gatunków zagrożonych, obszarów chronionych, zasobów lub zanieczyszczenia;

c) ryzyka systemowe, w tym:

i. ryzyko załamania się ekosystemu lub ryzyko, że krytyczny system naturalny przestanie funkcjonować, np. osiągnięcie punktów krytycznych i załamanie się ekosystemów powodujące całościowe straty geograficzne lub sektorowe (zsumowanie ryzyk fizycznych);

ii. zagregowane ryzyko związane z podstawowymi wpływami utraty bioróżnorodności na poziomy ryzyka przejścia i ryzyka fizycznego w jednym lub kilku sektorach portfela (sektor korporacyjny lub finansowy); oraz

iii. ryzyka efektu domina polegającego na tym, że trudności finansowe niektórych przedsiębiorstw lub instytucji finansowych związane z nieuwzględnieniem ekspozycji na ryzyka związane z bioróżnorodnością przeniosą się na cały system gospodarczy;

d) szanse, w tym na przykład:

i. kategorie wyników biznesowych: zasobooszczędność; produkty i usługi; rynki; przepływy kapitałowe i finansowanie; kapitał związany z reputacją; oraz

ii. kategorie wyników w zakresie zrównoważonego rozwoju: ochrona, odtwarzanie i regeneracja ekosystemów; zrównoważone wykorzystanie zasobów naturalnych.

Prezentacja informacji:

AR 10. Jednostka może rozważyć wykorzystanie poniższych tabel w celu ułatwienia oceny istotności istotnych lokalizacji określonych zgodnie z pkt AR 7:

Usługa ekosystemowa...	Rzeczywiste lub potencjalne zależności
...	Zmiana funkcjonalności	Strata finansowa
...	Ograniczona, umiarkowana lub znaczna	Ograniczona, umiarkowana lub znaczna
...	...	...

Położenie miejsca wytwarzania	Gatunki zagrożone, obszary chronione, obszary o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności	Rzeczywiste lub potencjalne wpływy
...	...	Częstotliwość występowania	Szybkość wpływu	Dotkliwość wpływu	Możliwość łagodzenia wpływu
...	...	Wysoka, średnia lub niska	<1 roku albo 1-3 lat albo >3 lat	Wysoka, średnia lub niska	Wysoka, średnia lub niska
...	...	...	...	...	...

W odniesieniu do AR 7 lit. e) jednostka może rozważyć wykorzystanie poniższej tabeli:

Gdzie są wytwarzane surowce lub skąd są pozyskiwane?	Masa całkowita surowców (oraz udział procentowy masy całkowitej surowca)
Na obszarach występowania gatunków wymienionych w Czerwonej księdze gatunków zagrożonych IUCN, dyrektywach ptasiej i siedliskowej lub krajowej liście gatunków zagrożonych	...
Na urzędowo uznanych obszarach chronionych	...
Na innych obszarach o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności	...

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-2 - Polityki związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 11. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 12. Jednostka może również dostarczyć informacji o tym, w jaki sposób polityka odnosi się do wytwarzania, zaopatrzenia w surowce lub zużycia surowców, a w szczególności informacji o sposobie, w jaki:

a) ogranicza zarządzanie zaopatrzeniem surowców od dostawców, którzy nie są w stanie wykazać (np. poprzez certyfikację), że nie przyczyniają się do znaczących szkód w odniesieniu do obszarów chronionych lub obszarów o zasadniczym znaczeniu dla bioróżnorodności;

b) odnosi się do uznanych standardów lub certyfikacji zewnętrznych nadzorowanych przez organy regulacyjne; oraz

c) postępuje z surowcami pochodzącymi z ekosystemów, którymi zarządzano w celu utrzymania lub poprawy warunków bioróżnorodności, co zostało wykazane poprzez regularne monitorowanie i składanie sprawozdań na temat stanu bioróżnorodności oraz jej zwiększenia lub utraty.

AR 13. Jednostka może ujawniać powiązania i zgodność z innymi celami zrównoważonego rozwoju i umowami, takimi jak SDG 2, 6, 14 i 15 lub wszelkimi innymi ugruntowanymi światowymi konwencjami związanymi z bioróżnorodnością i ekosystemami.

AR 14. W ramach ujawniania polityki odnoszącej się do społecznych konsekwencji zależności i wpływów związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami zgodnie z pkt 23 lit. f), jednostka może w szczególności powoływać się na protokół z Nagoi i Konwencję o różnorodności biologicznej (CBD).

AR 15. Ujawniając informacje na temat tego, czy i w jaki sposób jej polityki uwzględniają społeczne konsekwencje wpływów związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami zgodnie z pkt 23 lit. f), jednostka może podać informacje dotyczące:

a) uczciwego i sprawiedliwego podziału korzyści wynikających z wykorzystywania zasobów genetycznych; oraz

b) wcześniejszej, dobrowolnej i świadomej zgody na dostęp do zasobów genetycznych.

AR 16. Jednostka może również wyjaśnić, w jaki sposób jej polityka umożliwia:

a) unikanie negatywnych wpływów na bioróżnorodność i ekosystemy wynikających z jej własnych operacji oraz powiązanego łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

b) redukowanie i minimalizowanie niemożliwych do uniknięcia negatywnych wpływów jednostki na bioróżnorodność i ekosystemy wynikających z jej operacji oraz wzdłuż łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu;

c) odtwarzanie i rekultywowanie zdegradowanych ekosystemów lub odtwarzanie oczyszczonych ekosystemów po ich ekspozycji na niemożliwe do całkowitego uniknięcia lub minimalizacji wpływy; oraz

d) łagodzenie jej wkładu w istotne czynniki wpływu powodujące utratę bioróżnorodności.

AR 17. W ramach ujawniania swojej polityki - w przypadku odniesienia do norm postępowania osób trzecich - jednostka może ujawniać, czy zastosowana norma:

a) jest obiektywna i osiągalna w oparciu o naukowe podejście do identyfikacji problemów, a także realistyczna, jeżeli chodzi o ocenę sposobu, w jaki te problemy mogą być rozwiązane w praktyce w różnych okolicznościach;

b) jest opracowywana lub utrzymywana w drodze procesu stałych konsultacji z zainteresowanymi stronami przy zrównoważonym wkładzie wszystkich odpowiednich grup zainteresowanych stron, w tym producentów, handlowców, przetwórców, finansistów, ludności i społeczności lokalnych, ludów rdzennych oraz organizacji społeczeństwa obywatelskiego reprezentujących interesy konsumentów, interesy ekologiczne i społeczne, przy czym żadna z grup nie posiada nienależnych uprawnień lub prawa weta w odniesieniu do treści;

c) zachęca do stopniowego podejścia i ciągłego doskonalenia, zarówno w ramach normy, jak i w stosowaniu określonych w niej lepszych praktyk zarządzania, a także wymaga ustanowienia znaczących celów i konkretnych celów pośrednich w celu wskazania postępów w czasie w odniesieniu do zasad i kryteriów;

d) jest możliwa do zweryfikowania przez niezależne jednostki certyfikujące lub weryfikujące, które mają określone i rygorystyczne procedury oceny, pozwalające uniknąć konfliktu interesów, i są zgodne z wytycznymi ISO dotyczącymi procedur akredytacji i weryfikacji lub z art. 5 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 765/2008; oraz

e) jest zgodna z kodeksem dobrych praktyk Międzynarodowego sojuszu na rzecz społecznej i ekologicznej akredytacji i oznakowania (ang. International Social and Environment Accreditations and Labelling - ISEAL).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-3 - Działania i zasoby związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 18. Jednostka może odnosić znaczące kwoty pieniężne nakładów inwestycyjnych i wydatków operacyjnych wymaganych do realizacji podejmowanych lub planowanych działań:

a) do odpowiednich pozycji sprawozdania finansowego lub informacji dodatkowych do sprawozdania finansowego;

b) do kluczowych wskaźników wyników wymaganych na mocy art. 8 rozporządzenia (UE) 2020/852 i na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178; oraz

c) w stosownych przypadkach do planu dotyczącego nakładów inwestycyjnych wymaganego na mocy rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2021/2178.

AR 19. Jednostka może ujawniać, czy rozważa plan działania w zakresie "unikania", który zapobiega szkodliwym działaniom, zanim będą one miały miejsce. Unikanie często wiąże się z decyzją o odejściu od ścieżki rozwoju projektu według dotychczasowego scenariusza. Przykładem unikania jest zmiana wpływu projektu na bioróżnorodność i ekosystemy w celu uniknięcia niszczenia siedlisk przyrodniczych w danej lokalizacji lub ustanowienie obszarów odłogowanych, na których występują priorytetowe wartości bioróżnorodności i które zostaną zachowane. Należy rozważyć co najmniej unikanie w przypadku występowania wartości związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami, które należą do jednej z następujących kategorii: szczególnie wrażliwe i niezastąpione, o szczególnym znaczeniu dla zainteresowanych stron, lub w przypadku których uzasadnione jest ostrożne podejście ze względu na brak pewności w zakresie oceny wpływu lub skuteczności środków zarządzania. Trzy główne rodzaje unikania zdefiniowano poniżej:

a) unikanie za pośrednictwem wyboru lokalizacji (umiejscowienie całego projektu z dala od obszarów wrażliwych pod względem bioróżnorodności);

b) unikanie za pośrednictwem opracowania projektu (skonfigurowanie infrastruktury tak, aby zachować obszary wrażliwe pod względem bioróżnorodności); oraz

c) unikanie za pośrednictwem harmonogramu (rozłożenie w czasie działań w ramach projektu w celu uwzględnienia wzorców zachowań gatunków (np. rozród, migracja) lub funkcji ekosystemu (np. dynamika rzek).

AR 20. W odniesieniu do kluczowych działań jednostka może ujawniać:

a) wykaz kluczowych zaangażowanych zainteresowanych stron (np. konkurentów, dostawców, sprzedawców detalicznych, innych partnerów biznesowych, dotkniętych społeczności i organów, agencji rządowych) oraz sposób ich zaangażowania, wymieniając kluczowe zainteresowane strony, na które wspomniane działania mogą wpływać negatywnie lub pozytywnie, oraz rodzaj tego wpływu, w tym wpływy lub korzyści stworzone dla dotkniętych społeczności, drobnych producentów rolnych, ludów rdzennych lub innych osób w trudnej sytuacji;

b) w stosownych przypadkach wyjaśnienie dotyczące potrzeby przeprowadzenia odpowiednich konsultacji oraz potrzeby poszanowania decyzji dotkniętych społeczności;

c) krótką ocenę, czy kluczowe działania mogą spowodować znaczące negatywne wpływy na zrównoważony rozwój;

d) wyjaśnienie, czy kluczowe działanie ma być jednorazową inicjatywą czy systematyczną praktyką;

e) wyjaśnienie, czy plan kluczowych działań jest realizowany wyłącznie przez daną jednostkę, z wykorzystaniem jej zasobów, czy też jest częścią szerszej inicjatywy, do której jednostka przyczynia się w znaczącym stopniu. Jeżeli plan działania jest częścią szerszej inicjatywy, jednostka może przedstawić więcej informacji na temat projektu, jego sponsorów i innych uczestników;

f) opis sposobu, w jaki działanie przyczynia się do przekształceń systemowych, w szczególności do modyfikacji czynników wpływających na zmiany w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów, np. za pośrednictwem czynników technologicznych, gospodarczych, instytucjonalnych i społecznych oraz zmian leżących u ich podstaw wartości i zachowań.

AR 21. W kontekście niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji "wiedza lokalna i wiedza ludów rdzennych" odnosi się do wiedzy, umiejętności i sposobów myślenia wypracowanych przez społeczeństwa o długiej historii interakcji z otoczeniem naturalnym. Dla ludności wiejskiej i ludów rdzennych wiedza lokalna stanowi podstawę do podejmowania decyzji dotyczących zasadniczych aspektów życia codziennego.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-4 - Cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 22. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do bioróżnorodności określonymi w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do bioróżnorodności określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 13 ust. 2 i art. 14 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

AR 23. W ramach ujawniania informacji wymaganych zgodnie z pkt 29 w związku z określaniem celów jednostka uwzględnia potrzebę świadomej i dobrowolnej zgody społeczności lokalnych i ludów rdzennych, potrzebę odpowiednich konsultacji oraz potrzebę poszanowania decyzji tych społeczności.

AR 24. Cele związane z istotnymi wpływami mogą być prezentowane w tabeli, jak pokazano poniżej:

Rodzaj celu zgodnie z hierarchią łagodzenia	Wartość bazowa i rok bazowy	Wartość docelowa i zakres geograficzny			Powiązana polityka lub przepisy (w stosownych przypadkach)
Rodzaj celu zgodnie z hierarchią łagodzenia	Wartość bazowa i rok bazowy	2025	2030	Do 2050
Unikanie
Minimalizacja
Rekultywacja i odtwarzanie
Środki kompensacyjne lub działania wyrównujące

AR 25. Cele związane z potencjalnie istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem określonymi w pkt AR 4 niniejszego standardu można zaprezentować w tabeli, jak pokazano poniżej:

Rodzaj celu zgodnie z kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem	Wartość bazowa i rok bazowy	Wartość docelowa i zakres geograficzny			Powiązana polityka lub przepisy (w stosownych przypadkach)
		2025	2030	Do 2050

AR 26. Wymierne cele związane z bioróżnorodnością i ekosystemami mogą być wyrażone jako:

a) wielkość i położenie wszystkich obszarów siedlisk chronionych lub odtworzonych, niezależnie od tego, czy są one bezpośrednio lub pośrednio kontrolowane przez jednostkę, oraz czy powodzenie działania odtworzeniowego zatwierdzili lub zatwierdzają niezależni specjaliści zewnętrzni;

b) powierzchnie odtworzone (środowiska w których realizowane są inicjatywy w zakresie zarządzania mające na celu utworzenie siedliska w lokalizacji, w której pierwotnie nie istniało); lub

c) liczba lub procent projektów/miejsc, w których nastąpiła poprawa integralności ekologicznej (np. instalacja przepławek, korytarzy ekologicznych).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-5 - Mierniki wpływu związane ze zmianą w zakresie bioróżnorodności i ekosystemów

AR 27. W ramach przygotowywania informacji zgodnie z tym wymogiem dotyczącym ujawniania informacji jednostka uwzględnia i może opisać:

a) zastosowane metody i mierniki wraz z wyjaśnieniem przyczyny ich wyboru, jak również ich założenia, ograniczenia i związane z nimi niepewności, a także wszelkie zmiany metod dokonane w miarę upływu czasu z podaniem przyczyn tych zmian;

b) zakres mierników i metod, na przykład:

i. jednostka, lokalizacja, marka, towar, jednostka organizacyjna przedsiębiorstwa, rodzaj działalności;

ii. ujęte aspekty (jak określono w pkt AR 4).

c) ujęte w miernikach elementy bioróżnorodności: specyficzne dla gatunku, specyficzne dla ekosystemu;

d) obszary geograficzne ujęte w metodzie oraz wyjaśnienie, dlaczego pominięto istotne obszary geograficzne;

e) sposób włączenia do mierników progów ekologicznych (np. integralności biosfery i zmiany systemu gruntów, ograniczeń planety) oraz przydziałów;

f) częstotliwość monitorowania, kluczowe monitorowane mierniki oraz poziom/wartość odniesienia i rok/ okres odniesienia, jak również okres odniesienia;

g) czy mierniki te opierają się na danych pierwotnych, danych wtórnych, danych modelowanych, ocenie eksperckiej, czy też na kombinacji tych czynników;

h) wskazanie, które działanie jest mierzone i monitorowane za pomocą mierników oraz w jaki sposób odnoszą się one do osiągnięcia celów;

i) czy mierniki są obowiązkowe (oparte na przepisach), czy dobrowolne. Jeśli mierniki są obowiązkowe, jednostka może wskazać odpowiednie przepisy; jeżeli są dobrowolne, jednostka może odwołać się do dowolnego wykorzystywanego standardu lub dowolnej wykorzystywanej procedury; oraz

j) czy mierniki są oparte na oczekiwaniach lub zaleceniach zawartych w odpowiednich i oficjalnych krajowych, unijnych lub międzyrządowych wytycznych, politykach, przepisach lub porozumieniach, takich jak Konwencja o różnorodności biologicznej (CBD) lub IPBES, lub odpowiadają im.

AR 28. Jednostka ujawnia mierniki, które są możliwe do zweryfikowania oraz solidne pod względem technicznym i naukowym, biorąc pod uwagę obszary geograficzne we właściwej perspektywie czasowej, oraz może ujawniać, w jaki sposób wybrane przez nią mierniki odpowiadają tym kryteriom. Aby zapewniona została istotność miernika, powinien istnieć wyraźny związek między wskaźnikiem a celem pomiaru. Niepewność należy w jak największym stopniu ograniczyć. Stosowane dane lub mechanizmy powinny być wspierane przez organizacje o ugruntowanej pozycji i aktualizowane w miarę upływu czasu. W przypadku występowania luk w danych można wykorzystać solidne dane modelowe i ocenę ekspertów. Metodyka musi być wystarczająco szczegółowa, aby umożliwić miarodajne porównanie wpływów i działań łagodzących wraz z upływem czasu. Należy systematycznie stosować procesy i definicje związane z gromadzeniem informacji. Umożliwia to miarodajny przegląd wyników jednostki w czasie i pomaga w dokonywaniu porównań wewnętrznych oraz między jednostkami.

AR 29. Jeśli miernik odpowiada celowi, poziom odniesienia dla obu jest zgodny. Poziom odniesienia w zakresie bioróżnorodności jest zasadniczym elementem szerszego procesu zarządzania bioróżnorodnością i ekosystemami. Poziom odniesienia jest niezbędny do przeprowadzeniu oceny wpływu i planowania zarządzania, jak również monitorowania i zarządzania przystosowaniem.

AR 30. Dostępne metody gromadzenia danych i pomiaru wpływów jednostek na bioróżnorodność i ekosystemy można podzielić na trzy następujące kategorie:

a) dane pierwotne: gromadzone na miejscu w drodze badań terenowych;

b) dane wtórne: w tym warstwy danych geoprzestrzennych, na które nakładane są dane dotyczące lokalizacji geograficznej działalności gospodarczej.

i. Na poziomie gatunków - warstwy danych dotyczące zasięgów występowania poszczególnych gatunków można wykorzystać do przewidywania gatunków, które mogą występować w poszczególnych lokalizacjach. Dotyczy to lokalizacji prowadzenia działalności i miejsc zaopatrywania w surowce. Różne warstwy zasięgu występowania będą miały różny poziom dokładności w zależności od określonych czynników (np. czy zasięgi występowania gatunków uściślono na podstawie dostępności siedlisk). Informacje na temat stanu zagrożenia gatunków oraz rodzajów działalności, które im zagrażają, mogą stanowić wskazówkę co do prawdopodobnego wpływu działalności gospodarczej na tendencje w populacji i stan zagrożenia populacji.

ii. Na poziomie ekosystemu można zastosować warstwy danych odzwierciedlające zmiany zasięgu i stanu ekosystemów, w tym poziomy rozdrobnienia siedlisk i łączności ekologicznej;

c) dane dotyczące stanu bioróżnorodności wyznaczane na podstawie modelu: Podejścia oparte na modelach są powszechnie stosowane do pomiaru wskaźników na poziomie ekosystemu (np. zasięgu, stanu lub funkcji). Na podstawie modeli określa się ilościowo, jak wielkość poszczególnych presji wpływa na stan bioróżnorodności. Określane są one jako relacje presja-stan i opierają się na globalnie zgromadzonych danych. Wyniki modelowania stosuje się lokalnie w celu oszacowania, w jaki sposób presje na poziomie jednostki spowodują zmiany w stanie ekosystemu. Czynnik wpływu ma zazwyczaj trzy główne cechy: wielkość (np. ilość zanieczyszczenia, natężenie hałasu), zasięg przestrzenny (np. obszar zanieczyszczonego terenu) i zasięg czasowy (czas utrzymywania się zanieczyszczenia).

AR 31. W odniesieniu do oceny cyklu życia dotyczącej użytkowania terenu jednostka może odwołać się do dokumentu pt. "Land-use related environmental indicators for Life Cycle Assessment" [Indeksy środowiskowe związane z użytkowaniem gruntów do celów oceny cyklu życia] opracowanego przez Wspólne Centrum Badawcze.

AR 32. W odniesieniu do wprowadzenia inwazyjnych gatunków obcych jednostka może ujawniać drogi przenoszenia i liczbę inwazyjnych gatunków obcych oraz zasięg powierzchni objętej występowaniem inwazyjnych gatunków obcych.

AR 33. W odniesieniu do mierników zasięgu i stanu ekosystemów przydatne wskazówki można znaleźć w opracowaniu systemu rachunków ekonomicznych środowiska - rachunkowości ekosystemowej ONZ (UN SEEA EA).

AR 34. Jednostka może ujawniać w jednostkach powierzchni (np. m² lub ha) informacje na temat użytkowania gruntów, korzystając z wytycznych systemu ekozarządzania i audytu (EMAS) 82 :

a) całkowite użytkowanie gruntów;

b) całkowite powierzchnie nieprzepuszczalne;

c) całkowity obszar ukierunkowany na naturę w danej lokalizacji; oraz

d) całkowity obszar ukierunkowany na naturę poza danym obiektem.

AR 35. Jednostka może ujawniać na przykład informacje dotyczące zmiany pokrycia terenu, które stanowi fizyczne odzwierciedlenie czynników wpływu "zmiana siedlisk" oraz "działalność przemysłowa i gospodarstw domowych", czyli spowodowanej przez człowieka lub naturalnej zmiany fizycznych właściwości powierzchni Ziemi w konkretnej lokalizacji.

AR 36. Pokrycie terenu jest typową zmienną, którą można ocenić za pomocą danych z obserwacji Ziemi.

AR 37. Przy składaniu sprawozdania na temat istotnych wpływów na ekosystemy jednostka może, oprócz zasięgu i stanu ekosystemów, uwzględnić także funkcjonowanie ekosystemów, stosując:

a) miernik służący do pomiaru procesu lub funkcji realizowanych przez ekosystem lub odzwierciedlający zdolność ekosystemu do podjęcia tego konkretnego procesu lub funkcji: np. produktywność pierwotną netto, która jest wskaźnikiem produktywności roślin opartym na tempie magazynowania energii przez rośliny i udostępniania jej innym gatunkom w ekosystemie. Jest to podstawowy proces warunkujący funkcjonowanie ekosystemów. Jest związany z wieloma czynnikami, takimi jak różnorodność gatunkowa, ale nie mierzy tych czynników bezpośrednio; albo

b) Miernik, który mierzy zmiany w populacji naukowo zidentyfikowanych gatunków zagrożonych.

AR 38. Na poziomie ekosystemu można zastosować warstwy danych odzwierciedlające zmiany zasięgu i stanu ekosystemów, w tym poziomy rozdrobnienia siedlisk i łączności ekologicznej.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E4-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z bioróżnorodnością i ekosystemami

AR 39. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 40. Określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 45 lit. a) może przybrać formę pojedynczej kwoty albo zakresu kwot.

ESRS E5

WYKORZYSTANIE ZASOBÓW ORAZ GOSPODARKA O OBIEGU ZAMKNIĘTYM

Spis treści

Cel

Związki z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Zasoby wprowadzane

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Zasoby odprowadzane

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z wpływów, ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Zasoby wprowadzane

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Zasoby odprowadzane

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie wymogów dotyczących ujawniania informacji, które umożliwią użytkownikom oświadczenia dotyczącego zrównoważonego rozwoju zrozumienie:

a) sposobu, w jaki jednostka wpływa na wykorzystanie zasobów, w tym na zasobooszczędność, unikanie wyczerpywania zasobów oraz zrównoważony środowiskowo wybór dostawców i wykorzystanie zasobów odnawialnych (określanego w niniejszym standardzie jako "wykorzystanie zasobów oraz gospodarka o obiegu zamkniętym") pod względem istotnych pozytywnych i negatywnych, rzeczywistych lub potencjalnych wpływów;

b) wszelkich działań, oraz wyniku takich działań, podjętych w celu zapobiegania rzeczywistym lub potencjalnym negatywnym wpływom wynikającym z wykorzystania zasobów lub w celu łagodzenia takich wpływów, w tym środków wprowadzonych przez jednostkę, aby przyczynić się do oddzielenia jej wzrostu gospodarczego od wykorzystania materiałów, oraz działań podjętych w celu uwzględnienia ryzyk i szans;

c) planów i zdolności jednostki w zakresie dostosowania swojej strategii i modelu biznesowego zgodnie z zasadami gospodarki o obiegu zamkniętym, w tym między innymi do minimalizacji odpadów, utrzymania wartości produktów, materiałów i innych zasobów na najwyższym poziomie oraz zwiększenia ich efektywnego wykorzystania w produkcji i konsumpcji;

d) charakteru, rodzaju i zakresu istotnych ryzyk i szans jednostki związanych z jej wpływami i zależnościami wynikającymi z wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym oraz sposobu zarządzania nimi przez daną jednostkę; oraz

2. W niniejszym standardzie określono wymogi dotyczące ujawniania informacji na temat "wykorzystania zasobów" oraz "gospodarki o obiegu zamkniętym", a w szczególności dotyczące:

a) zasobów wprowadzanych, w tym obiegu zamkniętego istotnych zasobów wprowadzanych, z uwzględnieniem zasobów odnawialnych i nieodnawialnych; oraz

b) zasobów odprowadzanych, w tym informacje dotyczące produktów i materiałów; oraz

c) odpadów.

3. Gospodarka o obiegu zamkniętym oznacza system gospodarczy, w którym możliwie jak najdłużej utrzymuje się wartości produktów, materiałów i innych zasobów w gospodarce, zwiększa ich wydajne wykorzystywanie w produkcji i konsumpcji i tym samym ogranicza wpływ na środowisko ich wykorzystywania, a także minimalizuje się powstawanie odpadów i uwalnianie substancji niebezpiecznych na wszystkich etapach ich cyklu życia, w tym poprzez stosowanie hierarchii postępowania z odpadami. Celem jest maksymalizacja i utrzymanie wartości zasobów technicznych i biologicznych, produktów i materiałów poprzez stworzenie systemu, który uwzględnia trwałość, optymalne użycie lub ponowne użycie, odnowienie, regenerację produktów, recykling i obieg składników odżywczych.

4. Niniejszy standard opiera się na właściwych unijnych ramach legislacyjnych oraz politykach, takich jak unijny Plan działania dotyczący gospodarki o obiegu zamkniętym, dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2008/98/WE 83 (dyrektywa ramowa w sprawie odpadów) oraz strategia przemysłowa UE.

5. Aby ocenić przejście z dotychczasowego scenariusza postępowania, oznaczającego gospodarkę, w której wydobywa się wyczerpywalne zasoby w celu wytworzenia produktów, które są używane, a następnie wyrzucane ("produkcja linearna"), na system gospodarki o obiegu zamkniętym, niniejszy standard opiera się na fizycznych przepływach zasobów, materiałów i produktów wykorzystywanych i wytwarzanych przez jednostkę w ramach wymogu dotyczącego ujawniania informacji E5-4 Zasoby wprowadzane i wymogu dotyczącego ujawniania E5-5 Zasoby odprowadzane.

Związki z innymi ESRS

6. Wykorzystanie zasobów jest główną siłą napędową innych wpływów na środowisko, takich jak zmiana klimatu, zanieczyszczenie, woda i zasoby morskie oraz bioróżnorodność. Gospodarka o obiegu zamkniętym jest systemem, w ramach którego dąży się do zrównoważonego użytkowania zasobów przy pobieraniu, przetwarzaniu, wytwarzaniu i zużywaniu odpadów oraz zarządzaniu nimi. Taki system przynosi wiele korzyści dla środowiska, w szczególności ograniczenie zużycia materiałów, energii i emisji do powietrza (emisji gazów cieplarnianych lub innych zanieczyszczeń), ograniczenie poboru i zrzutów wody oraz regenerację przyrody ograniczającą wpływ na bioróżnorodność.

7. Aby zapewnić kompleksowy przegląd tego, które pozostałe kwestie środowiskowe mogą być istotne w kontekście wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym, odpowiednie wymogi dotyczące ujawniania informacji ujęto w innych środowiskowych ESRS w następujący sposób:

a) w ESRS E1 Zmiana klimatu, który odnosi się w szczególności do emisji gazów cieplarnianych i źródeł energii (zużycia energii);

b) w ESRS E2 Zanieczyszczenie, który dotyczy w szczególności emisji do wody, powietrza i gleby oraz substancji potencjalnie niebezpiecznych;

c) w ESRS E3 Woda i zasoby morskie, który odnosi się w szczególności do zasobów wodnych (zużycia wody) i zasobów morskich; oraz

d) w ESRS E4 Bioróżnorodność i ekosystemy, który dotyczy w szczególności ekosystemów, gatunków oraz surowców.

8. Wpływy jednostki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym, w szczególności wpływy związane z odpadami, mogą wpływać na ludzi i społeczności. Istotne negatywne wpływy dotyczące dotkniętych społeczności, wynikające z przypisywanego jednostce wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym, omówiono w ESRS S3 Dotknięte społeczności. Efektywne i powtórne wykorzystanie zasobów jest korzystne również dla konkurencyjności oraz dobrobytu gospodarczego.

9. Niniejszy standard należy odczytywać w powiązaniu z ESRS 1 Wymogi ogólne i ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji.

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 IRO-1 - Opis procesów identyfikacji i oceny istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

11. Jednostka opisuje proces identyfikacji istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym, w szczególności w odniesieniu do zasobów wprowadzanych, zasobów odprowadzanych oraz odpadów, oraz przedstawia informacje na temat:

a) tego, czy jednostka dokonała przeglądu swoich zasobów i działalności w celu określenia rzeczywistych i potencjalnych wpływów, ryzyk i szans związanych z zanieczyszczeniem w ramach własnych operacji i w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, a jeśli tak - przedstawia również informacje na temat metod, założeń i narzędzi stosowanych w przeglądzie;

b) tego, czy i w jaki sposób jednostka przeprowadziła konsultacje, w szczególności z dotkniętymi społecznościami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

12. Jednostka opisuje swoje polityki przyjęte w celu zarządzania swoimi istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym.

13. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat zakresu, w jakim jednostka posiada polityki dotyczące identyfikacji, oceny lub naprawy skutków swoich istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym oraz zarządzania tymi wpływami, ryzykami i szansami.

14. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 12, zawierają informacje na temat przyjętych przez jednostkę polityk mających na celu zarządzanie jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym zgodnie z ESRS 2 MDR-P Polityki przyjęte w celu zarządzania istotnymi kwestiami związanymi ze zrównoważonym rozwojem.

15. Podsumowując, jednostka wskazuje, czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do następujących kwestii, jeżeli są one istotne:

a) odejście od korzystania z zasobów pierwotnych, w tym względny wzrost wykorzystania zasobów wtórnych (pochodzących z recyklingu);

b) zrównoważone pozyskiwanie i wykorzystywanie zasobów odnawialnych.

16. W politykach poświęca się uwagę istotnym wpływom, ryzykom i szansom w ramach operacji własnych oraz na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

17. Jednostka ujawnia informacje dotyczące swoich działań związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym, a także zasoby przeznaczone na ich realizację.

18. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat kluczowych działań podjętych i planowanych dla osiągnięcia celów i założeń polityki związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym.

19. Opis działań związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym i przeznaczonych na nie zasobów jest zgodny z zasadami określonymi w ESRS 2 MDR-A Działania i zasoby w odniesieniu do istotnych kwestii związanych ze zrównoważonym rozwojem.

20. Oprócz ESRS 2 MDR-A jednostka może określić, czy i w jaki sposób działanie i zasoby obejmują:

a) wyższe poziomy efektywności gospodarowania zasobami w zakresie materiałów technicznych i biologicznych oraz wody, w szczególności w odniesieniu do surowców krytycznych i metali ziem rzadkich wymienionych w systemie informacji o surowcach;

b) wyższy wskaźnik wykorzystania surowców wtórnych (recyklatów);

c) zastosowanie projektowania pod kątem obiegu zamkniętego, w sposób prowadzący do uzyskania zwiększonej trwałości produktów i optymalizacji wykorzystania oraz wyższych wskaźników: ponownego użycia, naprawy, odtworzenia, przerobienia oraz wykorzystania do innych celów i recyklingu;

d) stosowanie praktyk biznesowych o obiegu zamkniętym, takich jak (i) działania związane z utrzymaniem wartości (konserwacja, naprawa, odtworzenie, przerobienie, pozyskiwanie komponentów, modernizacja i logistyka zwrotna, systemy o obiegu zamkniętym, handel detaliczny towarami używanymi), (ii) działania związane z maksymalizacją wartości (systemy produktowo-usługowe, modele biznesowe oparte na współpracy i gospodarce dzielenia się), (iii) działania związane z końcem cyklu życia (recykling, upcykling, rozszerzona odpowiedzialność producenta) oraz (iv) działania związane z wydajnością systemów (symbioza przemysłowa);

e) działania podjęte w celu zapobiegania wytwarzaniu odpadów na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości jednostki; oraz

f) optymalizacja gospodarowania odpadami zgodnie z hierarchią postępowania z odpadami.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

21. Jednostka ujawnia informacje dotyczące wyznaczonych przez siebie celów związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym.

22. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat celów, które obrała jednostka, aby wesprzeć swoje polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym oraz aby odnieść się do swoich istotnych wpływów, ryzyk i szans związanych tą polityką.

23. Opis celów zawiera wymogi informacyjne określone w ESRS 2 MDR-T Monitorowanie skuteczności polityk i działań z wykorzystaniem celów.

24. Ujawnienie informacji wymagane na podstawie pkt 21 wskazuje, czy i jak cele jednostki odnoszą się do zasobów wprowadzanych i zasobów odprowadzanych, w tym wpływów i wypływów odpadów oraz produktów i materiałów, a w szczególności do:

a) zwiększenia skali projektowania pod kątem obiegu zamkniętego (w tym np. w ramach projektowania z myślą o trwałości, demontażu, możliwości naprawy, zdolności do recyklingu itp.);

b) wzrostu wskaźnika powtórnego wykorzystania materiałów;

c) minimalizacji wykorzystania surowców pierwotnych;

d) zrównoważonego pozyskiwania i wykorzystywania zasobów odnawialnych (zgodnie z zasadą wykorzystania kaskadowego);

e) gospodarowania odpadami, w tym ich przygotowywania do odpowiedniego przetwarzania; oraz

f) innych kwestii związanych z wykorzystaniem zasobów lub gospodarką o obiegu zamkniętym.

25. Jednostka określa, do którego poziomu hierarchii postępowania z odpadami odnosi się dany cel.

26. Oprócz ESRS 2 MDR-T jednostka może określić, czy w procesie ustalania celów uwzględnione zostały progi ekologiczne i przydziały specyficzne dla danej jednostki. Jeżeli tak, jednostka może wskazać:

a) zidentyfikowane progi ekologiczne oraz metodykę zastosowaną do określenia takich progów;

b) czy progi te są specyficzne dla danej jednostki, a jeżeli tak, to w jaki sposób je wyznaczono; oraz

c) sposób, w jaki w jednostce przypisano odpowiedzialność za przestrzeganie zidentyfikowanych progów ekologicznych.

27. Jednostka określa w ramach informacji kontekstowych, czy ustalone i przedstawione przez nią cele są obowiązkowe (oparte na przepisach), czy dobrowolne.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Zasoby wprowadzane

28. Jednostka ujawnia informacje na temat zasobów wprowadzanych związanych z jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami.

29. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest umożliwienie pozyskania wiedzy na temat wykorzystania zasobów w ramach operacji własnych jednostki i jej łańcucha wartości na wyższym szczeblu.

30. Informacje, których ujawnienie jest wymagane na podstawie pkt 28, obejmują opis zasobów wprowadzanych, jeżeli są one istotne: produktów (w tym opakowań) i materiałów (z wyszczególnieniem surowców krytycznych i metali ziem rzadkich), wody i rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych w ramach operacji własnych jednostki oraz w całym jej łańcuchu wartości na wyższym szczeblu.

31. Jeżeli w ocenie jednostki zasoby wprowadzane stanowią istotną kwestię związaną ze zrównoważonym rozwojem, jednostka ujawnia następujące informacje na temat materiałów wykorzystanych do wytworzenia swoich produktów i usług w okresie sprawozdawczym, w tonach lub kilogramach:

a) masę całkowitą produktów oraz materiałów technicznych i biologicznych użytych w okresie sprawozdawczym;

b) wartość procentową materiałów biologicznych (i biopaliw wykorzystywanych do celów innych niż energetyczne) wykorzystywanych do wytwarzania produktów i świadczenia usług przez jednostkę (w tym opakowań) i pozyskanych w sposób zrównoważony, wraz z informacjami na temat stosowanego systemu certyfikacji i stosowania zasady wykorzystania kaskadowego; oraz

c) masę, zarówno w wartości bezwzględnej, jak i procentowej, ponownie użytych lub pochodzących z recyklingu komponentów, produktów i materiałów wtórnych, wykorzystywanych do wytwarzania produktów i świadczenia usług przez jednostkę (w tym opakowań).

32. Jednostka przedstawia informacje na temat metod zastosowanych w celu obliczenia tych danych. Jednostka określa, czy dane pochodzą z bezpośrednich pomiarów, czy z szacunków oraz ujawnia kluczowe przyjęte przez siebie założenia.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Zasoby odprowadzane

33. Jednostka ujawnia informacje na temat zasobów odprowadzanych, w tym odpadów, związanych z jej istotnymi wpływami, ryzykami i szansami.

34. Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) tego, w jaki sposób jednostka przyczynia się do gospodarki o obiegu zamkniętym poprzez (i) projektowanie produktów i materiałów zgodnie z zasadami gospodarki o obiegu zamkniętym oraz ii) zwiększanie lub maksymalizowanie zakresu, w jakim produkty, materiały i przetwarzanie odpadów są w praktyce ponownie wprowadzane do obiegu po pierwszym użyciu; oraz

b) strategii jednostki w zakresie gospodarowania odpadami i ograniczania ilości odpadów, zakresu, w jakim jednostka posiada wiedzę na temat sposobu gospodarowania odpadami przedkonsumenckimi w ramach jej własnej działalności.

Produkty i materiały

35. Jednostka przedstawia opis kluczowych produktów i materiałów powstających w procesie produkcji prowadzonym przez jednostkę i które zaprojektowano zgodnie z zasadami obiegu zamkniętego, w tym trwałości, możliwości ponownego użycia, możliwości naprawy, demontażu, przerobienia, odtworzenia, recyklingu, recyrkulacji w cyklu biologicznym lub optymalizacji wykorzystania produktu lub materiału poprzez zastosowanie innych modeli biznesowych o obiegu zamkniętym.

36. Jednostki, w przypadku których wypływy są istotne, ujawniają informacje na temat:

a) przewidywanej trwałości produktów wprowadzanych do obrotu przez jednostkę, w odniesieniu do przeciętnej wartości przyjętej w danej branży dla każdej grupy produktów;

b) możliwości naprawy produktów, przy użyciu ustalonego systemu oceny, tam gdzie to możliwe;

c) wskaźników zawartości materiałów nadających się do recyklingu w produktach i opakowaniach.

Odpady

37. Jednostka ujawnia następujące informacje na temat całkowitej ilości odpadów pochodzących z własnych operacji, w tonach lub kilogramach:

a) całkowitą ilość wytworzonych odpadów;

b) całkowitą ilość odpadów, w przypadku których uniknięto unieszkodliwiania, według masy, w podziale na odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne oraz w podziale na następujące rodzaje procesu odzysku:

i. przygotowanie do ponownego użycia;

ii. recykling; oraz

iii. inne procesy odzysku;

c) ilość odpadów kierowanych do unieszkodliwienia, według masy, w podziale na rodzaj przetwarzania odpadów, oraz całkowitą ilość odpadów jako sumę wszystkich trzech rodzajów procesu odzysku, w podziale na odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne. Rodzaje przetwarzania odpadów, o których należy ujawnić informacje to:

i. spalanie;

ii. składowanie; oraz

iii. inne procesy unieszkodliwiania;

d) całkowitą ilość i wartość procentową odpadów niepoddanych recyklingowi 84 .

38. Ujawniając informacje o składzie odpadów, jednostka wskazuje:

a) strumienie odpadów, istotne dla jej sektora lub działalności (np. odpady przeróbcze w przypadku jednostki z sektora górnictwa, odpady elektroniczne w przypadku jednostki z sektora elektroniki konsumenckiej (użytkowej) lub odpady żywnościowe w przypadku jednostki z sektora rolnictwa lub branży turystyczno-hotelarskiej); oraz;

b) materiały, które występują w odpadach (np. biomasa, metale, minerały niemetaliczne, tworzywa sztuczne, wyroby włókiennicze, surowce krytyczne i metale ziem rzadkich).

39. Jednostka ujawnia również całkowitą ilość wytworzonych przez nią odpadów niebezpiecznych i odpadów promieniotwórczych, przy czym odpady promieniotwórcze zdefiniowano w art. 3 ust. 7 dyrektywy Rady 2011/70/Eura- tom 85 .

40. Jednostka przedstawia informacje kontekstowe na temat metod zastosowanych w celu obliczenia tych danych, a w szczególności kryteria i założenia zastosowane w celu ustalenia i klasyfikacji produktów zaprojektowanych według zasad obiegu zamkniętego zgodnie z pkt 35. Jednostka określa, czy dane pochodzą z bezpośrednich pomiarów czy z szacunków; oraz ujawnia informacje o zastosowanych kluczowych założeniach.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

41. Jednostka ujawnia przewidywane skutki finansowe istotnych ryzyk i szans wynikających z wpływów związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym.

42. Informacje wymagane na podstawie pkt 41 stanowią uzupełnienie informacji na temat bieżących skutków finansowych dla sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych podmiotu za okres sprawozdawczy wymaganych zgodnie z ESRS 2 SBM-3 pkt 48 lit d). Celem niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji jest zapewnienie wiedzy na temat:

a) przewidywanych skutków finansowych powodowanych przez istotne ryzyka wynikające z istotnych wpływów i zależności związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym oraz sposobu, w jaki te ryzyka mają (lub zgodnie z racjonalnymi oczekiwaniami mogą mieć) istotny wpływ na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostki w perspektywie krótko-, średnio- i długoterminowej; oraz

b) przewidywanych skutków finansowych wynikających z istotnych szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym.

43. Ujawniane informacje obejmują:

a) określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym przed uwzględnieniem działań związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym lub, jeśli nie jest to możliwe bez ponoszenia nadmiernych kosztów lub podejmowania nadmiernych wysiłków, informacje jakościowe. W przypadku skutków finansowych wynikających z istotnych szans określenie ilościowe nie jest wymagane, jeżeli skutkowałoby ujawnieniem informacji, które nie posiadają wymaganych cech jakościowych (zob. ESRS 1 dodatek B Jakościowe cechy informacji);

b) opis uwzględnionych skutków, wpływów i zależności, do których skutki te się odnoszą, oraz perspektyw czasowych, w których mogą się one pojawić;

c) krytyczne założenia wykorzystane do celów ilościowego określenia przewidywanych skutków finansowych oraz źródeł i poziomu niepewności związanych z tymi założeniami.

Dodatek A

Wymogi dotyczące stosowania

Niniejszy dodatek stanowi integralną część ESRS E5. Dodatek ten ma na celu wspieranie stosowania wymogów dotyczących ujawniania informacji określonych w tym standardzie i ma taką samą moc obowiązującą jak pozostałe części standardu.

ESRS 2 OGÓLNE UJAWNIANIE INFORMACJI

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

AR 1. W ramach oceny istotności podtematów dotyczących środowiska jednostka ocenia istotność wykorzystania zasobów oraz gospodarki o obiegu zamkniętym w ramach własnych operacji i łańcucha wartości na wyższym i niższym szczeblu i może wziąć pod uwagę cztery poniższe etapy, znane również jako podejście LEAP:

a) Etap 1: zlokalizowanie (ang. "locate") wspólnej płaszczyzny z przyrodą w ramach własnych operacji jednostki oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu;

b) Etap 2: ocenę (ang. evaluate) zależności i wpływów;

c) Etap 3: ocenę (ang. "assess") istotnych ryzyk i szans;

d) Etap 4: przygotowanie (ang. "prepare") wyników oceny istotności i związaną z nimi sprawozdawczość.

AR 2. W odniesieniu do ESRS E5, etapy 1 i 2 opierają się głównie na ocenach istotności przeprowadzonych w ramach ESRS E1 (w tym zużycie energii), ESRS E2 (zanieczyszczenie), ESRS E3 (zasoby morskie, zużycie wody) i ESRS E4 (bioróżnorodność, ekosystemy, surowce). Faktycznym celem gospodarki o obiegu zamkniętym jest ograniczenie wpływu użytkowania produktów, materiałów i innych zasobów na środowisko, minimalizowanie ilości odpadów i uwalniania substancji niebezpiecznych, a tym samym zmniejszenie wpływów na przyrodę. Ten wymóg dotyczący stosowania koncentruje się głównie na trzecim etapie podejścia LEAP, podczas gdy czwarty etap odnosi się do wyniku tego procesu.

AR 4. Podtematy związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym uwzględnione w ocenie istotności obejmują:

a) zasoby wprowadzane, w tym obieg zamknięty istotnych zasobów wprowadzanych, z uwzględnieniem optymalizacji wykorzystania zasobów, intensywności eksploatacji materiałów i produktów oraz zasobów odnawialnych i nieodnawialnych;

b) zasoby odprowadzane związane z produktami i usługami; oraz

c) gospodarowanie odpadami, w tym odpadami niebezpiecznymi i odpadami innymi niż niebezpieczne.

AR 5. Na etapie trzecim, aby ocenić istotne ryzyka i szanse na podstawie wyników etapów pierwszego i drugiego, jednostka może:

a) dokonać identyfikacji ryzyk przejścia i szans związanych z przejściem w ramach własnych operacji oraz w łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu, w tym ryzyka utrzymania scenariusza dotychczasowego postępowania:

i. ryzyka politycznego i prawnego, np. zakazów wydobywania i wykorzystywania zasobów nieodnawialnych, przepisów dotyczących przetwarzania odpadów;

ii. technologii, np. wprowadzania na rynek nowych technologii w celu zastąpienia dotychczasowego wykorzystania produktów i materiałów;

iii. rynku, np. zmiany podaży, popytu i finansowania;

iv. reputacji, np. zmieniających się zachowań społecznych, zachowań klientów oraz postrzegania przez społeczeństwo;

b) dokonać identyfikacji ryzyk fizycznych, w tym ryzyka związanego z wyczerpaniem zasobów i wykorzystaniem pierwotnych i innych niż pierwotne zasobów odnawialnych oraz zasobów nieodnawialnych;

c) określić szanse kategoryzowane według:

i. zasobooszczędności: np. przejścia na bardziej wydajne usługi i procesy wymagające mniejszych zasobów, ekoprojektu zapewniającego długą żywotność, możliwość naprawy, ponownego użycia i recyklingu, produktów ubocznych, systemów zwrotu, oddzielenia działalności od wydobycia materiałów, intensyfikacji wykorzystania materiałów w obiegu zamkniętym, utworzenia systemu umożliwiającego dematerializację (np. digitalizacja, poprawa wskaźników wykorzystania, redukcja masy); praktyk zapewniających, aby produkty i materiały były zbieranie, sortowane i ponownie użyte, naprawiane, odnawiane, regenerowane;

ii. rynków: np. popytu na mniej zasobochłonne produkty i usługi oraz nowych modeli biznesowych, takich jak produkt jako usługa, płacenie w miarę użytkowania, wspólne użytkowanie, leasing;

iii. finansowania: np. dostępu do zielonych funduszy, obligacji lub kredytów i pożyczek;

iv. odporności: np. dywersyfikacji zasobów oraz działalności gospodarczej (np. uruchomienia nowej jednostki gospodarczej w celu recyklingu nowych materiałów), inwestowania w zieloną infrastrukturę, przyjęcia mechanizmów recyklingu i obiegu zamkniętego, które pozwalają zmniejszyć zależności, zdolności jednostki do zabezpieczenia przyszłych zapasów i przepływów zasobów; oraz

v. reputacji.

AR 6. Jednostka może uwzględnić następujące metody na potrzeby oceny wpływów, ryzyk i szans w odniesieniu do operacji własnych oraz w całym łańcuchu wartości na wyższym i niższym szczeblu:

a) zalecenie Komisji (UE) 2021/2279 w sprawie stosowania metod oznaczania śladu środowiskowego do pomiaru efektywności środowiskowej w cyklu życia produktów i organizacji oraz informowania o niej (załącznik I - Ślad środowiskowy produktu; załącznik III - Ślad środowiskowy organizacji); oraz

b) oraz analiza przepływu materiałów przeprowadzona przez Europejską Agencję Środowiska.

AR 7. Przedstawiając informacje o wynikach oceny istotności, jednostka uwzględnia:

a) wykaz jednostek gospodarczych powiązanych z istotnymi wpływami, ryzykami i szansami związanymi z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym w kontekście produktów i usług jednostki oraz wytwarzanych przez nią odpadów;

b) wykaz i hierarchię istotnych zasobów wykorzystywanych przez jednostkę;

c) istotne wpływy i ryzyka wynikające z utrzymania dotychczasowego scenariusza postępowania;

d) istotne szanse związane z gospodarką o obiegu zamkniętym;

e) istotne wpływy i ryzyka związane z przejściem na gospodarkę o obiegu zamkniętym; oraz

f) etapy łańcucha wartości, w których występuje koncentracja wykorzystania zasobów, ryzyka oraz negatywnych wpływów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-1 - Polityki związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 8. Polityki opisane w ramach niniejszego wymogu dotyczącego ujawniania informacji mogą być zintegrowane z szerszymi politykami środowiskowymi lub politykami związanymi ze zrównoważonym rozwojem obejmującymi różne podtematy.

AR 9. Przedstawiając informacje o swoich politykach, jednostka uwzględnia czy i w jaki sposób jej polityki odnoszą się do:

a) hierarchii postępowania z odpadami:

a) zapobiegania;

b) przygotowywania do ponownego użycia;

c) recyklingu;

d) innych metod odzysku, np. odzysku energii; oraz

e) unieszkodliwiania. W tym kontekście przetwarzania odpadów nie można uznawać za odzysk;

b) nadawania wyższego priorytetu unikaniu powstawania lub minimalizowaniu ilości odpadów (ponowne wykorzystanie, naprawa, odtworzenie, przerobienie i wykorzystanie do innych celów) niż przetwarzaniu odpadów (recykling). Należy również wziąć pod uwagę koncepcje ekoprojektu 86 , odpadów jako zasobów lub odpadów pokonsumenckich (na końcu cyklu życia produktu konsumenckiego).

AR 10. Określając swoją politykę, jednostka może uwzględnić dokument "Categorisation system for the circular economy" ["System kategoryzacji na potrzeby gospodarki o obiegu zamkniętym"], w którym opisano modele projektowania pod kątem obiegu zamkniętego i produkcji o obiegu zamkniętym, modele użytkowania w obiegu zamkniętym, modele odzyskiwania wartości w obiegu zamkniętym i wspierania obiegu zamkniętego zgodnie z zasadami dziewięciu strategii lub zasad "R" gospodarki o obiegu zamkniętym: brak zgody, ponowne przemyślenie, ograniczenie ilości, ponowne wykorzystanie, naprawa, odtworzenie, przerobienie, wykorzystanie do innych celów i recykling (ang. refuse, rethink, reduce, re-use, repair, refurbish, remanufacture, repurpose and recycle).

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-2 - Działania i zasoby związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 11. W ramach przekazywania informacji na podstawie pkt 17 i biorąc pod uwagę to, że zasoby są wspólne i że strategie dotyczące gospodarki o obiegu zamkniętym mogą wymagać działań zbiorowych, jednostka może wyszczególnić działania podjęte w celu współdziałania na wyższym i niższym szczeblu łańcucha wartości lub lokalnej sieci w zakresie rozwoju współpracy lub inicjatyw wzmacniających obieg zamknięty produktów i materiałów.

AR 12. Jednostka może określić w szczególności:

a) jak przyczynia się do gospodarki o obiegu zamkniętym, uwzględniając np. inteligentne systemy zbierania odpadów;

b) pozostałe zainteresowane strony zaangażowane w działania zbiorowe: konkurenci, dostawcy, sprzedawcy detaliczni, klienci, inni partnerzy biznesowi, społeczności lokalne i władze, agencje rządowe;

c) opis organizacji współpracy lub inicjatywy, w tym konkretnego wkładu jednostki, oraz roli odgrywanej w projekcie przez poszczególne zainteresowane strony.

AR 13. Działania mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu.

Mierniki i cele

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-3 - Cele związane z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 14. Jeżeli przy ustalaniu celów jednostka odnosi się do progów ekologicznych, jednostka ta może odwołać się do tymczasowych wytycznych [Initial Guidance for Business (Wstępne wytyczne dla biznesu), wrzesień 2020] wydanych w ramach inicjatywy Science-Based Targets Initiative for Nature (SBTN) lub do wszelkich innych wytycznych z naukowo uznaną metodyką, która pozwala na ustalenie celów opartych na nauce przez określenie progów ekologicznych i, w stosownych przypadkach, przydziałów specyficznych dla danej organizacji. Progi ekologiczne mogą mieć charakter lokalny, krajowy lub globalny.

AR 15. Przedstawiając informacje o celach, jednostka nadaje priorytet celom określonym w wartości bezwzględnej.

AR 16. Przedstawiając informacje o celach zgodnie z pkt 24, jednostka uwzględnia etap produkcji, etap eksploatacji i koniec okresu funkcjonalności produktów i materiałów.

AR 17. Przedstawiając informacje na temat celów związanych z pierwotnymi surowcami odnawialnymi na podstawie pkt 24 lit. c), jednostka uwzględnia, w jaki sposób te cele mogą wpływać na utratę bioróżnorodności, również w świetle ESRS E4.

AR 18. Jednostka może ujawniać inne cele na podstawie pkt 24 lit. f), w tym w odniesieniu do zrównoważonego środowiskowo wyboru dostawców. W takim przypadku jednostka wyjaśnia przyjętą przez siebie definicję zrównoważonego środowiskowo wyboru dostawców oraz sposób, w jaki wiąże się ona z celem określonym w pkt 22.

AR 19. Cele mogą obejmować własne operacje lub łańcuch wartości jednostki na wyższym i niższym szczeblu.

AR 20. Jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z kryteriami istotnego wkładu w odniesieniu do gospodarki o obiegu zamkniętym określonymi w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 13 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852. W przypadku niespełnienia kryteriów dotyczących zasady "nie czyń poważnych szkód" w odniesieniu do gospodarki o obiegu zamkniętym, określonych w aktach delegowanych przyjętych na podstawie art. 10 ust. 3, art. 11 ust. 3, art. 12 ust. 2, art. 14 ust. 2 i art. 15 ust. 2 rozporządzenia (UE) 2020/852, jednostka może określić, czy cel ten dotyczy niedociągnięć związanych z tymi kryteriami.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-4 - Zasoby wprowadzane

AR 21. Zasoby wprowadzane mogą obejmować następujące kategorie: urządzenia informatyczne, wyroby włókiennicze, meble, budynki, maszyny ciężkie, maszyny wagi średniej, maszyny lekkie, transport ciężki, transport wagi średniej, transport lekki i sprzęt magazynowy. W odniesieniu do materiałów, wskaźniki zasobów wprowadzanych obejmują surowce, materiały dodatkowe do produkcji oraz półprodukty lub części.

AR 22. Jeśli jednostka podlega przepisom pkt 31, może również zapewnić przejrzystość w zakresie materiałów, które pochodzą ze strumienia produktów ubocznych/odpadów (np. ścinki materiału, który wcześniej nie wchodził w skład produktu).

AR 23. Mianownik wskaźnika procentowego wymaganego na podstawie pkt 31 lit. b) i pkt 31 lit. c) stanowi masa całkowita materiałów użytych w okresie sprawozdawczym.

AR 24. Przekazywane dane dotyczące użycia mają odzwierciedlać materiał w stanie oryginalnym i nie należy przedstawiać danych po poddaniu ich dalszej manipulacji, np. podając je jako "suchą masę".

AR 25. W przypadkach gdy kategorie ponownego użycia i recyklingu pokrywają się, jednostka precyzuje, w jaki sposób uniknięto podwójnego liczenia i jakich dokonano wyborów.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-5 - Zasoby odprowadzane

AR 26. Informacje o produktach i materiałach, które należy dostarczyć zgodnie z pkt 35, odnoszą się do wszystkich materiałów i produktów, które powstają w procesie produkcji jednostki i które przedsiębiorstwo wprowadza na rynek (w tym opakowań).

AR 27. Przy wyliczaniu wskaźnika jednostka stosuje jako mianownik masę całkowitą materiałów użytych w okresie sprawozdawczym.

AR 28. Jednostka może ujawniać swój udział w gospodarowaniu odpadami po zakończeniu cyklu życia produktu, na przykład za pośrednictwem systemów rozszerzonej odpowiedzialności producenta lub systemów zwrotu.

AR 29. Przez rodzaj odpadów należy rozumieć odpady niebezpieczne albo odpady inne niż niebezpieczne. Niektóre szczególne odpady, takie jak odpady promieniotwórcze, mogą być również przedstawione jako oddzielny rodzaj.

AR 30. Analizując strumienie odpadów, które są istotne dla jej sektorów lub rodzajów działalności, jednostka może wziąć pod uwagę wykaz opisów odpadów umieszczony w europejskim katalogu odpadów.

AR 31. Przykłady innych rodzajów procesów odzysku na podstawie pkt 37 lit. b) ppkt (iii) można znaleźć w załączniku II do dyrektywy 2008/98/WE (dyrektywa ramowa w sprawie odpadów).

AR 32. Przykłady innych rodzajów procesów unieszkodliwiania na podstawie pkt 37 lit. c) ppkt (iii) można znaleźć w załączniku I do dyrektywy 2008/98/WE (dyrektywa ramowa w sprawie odpadów).

AR 33. Przedstawiając informacje kontekstowe zgodnie z pkt 40, jednostka może:

a) wyjaśnić przyczyny dużej masy odpadów kierowanych do unieszkodliwienia (np. lokalne przepisy zabraniające składowania określonych rodzajów odpadów);

b) opisać praktyki sektorowe, standardy sektorowe lub przepisy zewnętrzne, które nakazują określony proces unieszkodliwiania; oraz

c) określić, czy dane są oparte na modelu, czy pochodzą z bezpośrednich pomiarów, takich jak karty przekazania odpadów przygotowane przez podmioty zbierające odpady na podstawie umowy.

Wymóg dotyczący ujawniania informacji E5-6 - Przewidywane skutki finansowe wynikające z istotnych ryzyk i szans związanych z wykorzystaniem zasobów oraz gospodarką o obiegu zamkniętym

AR 34. W ramach przekazywania informacji na podstawie pkt 42 lit. b) jednostka może zilustrować i opisać, w jaki sposób zamierza zwiększyć utrzymanie wartości.

AR 35. Jednostka może zawrzeć ocenę swoich powiązanych produktów i usług narażonych na ryzyko w krótko-, średnio- i długoterminowych perspektywach czasowych oraz wyjaśnić, w jaki sposób określa się te produkty i usługi, jak szacuje się kwoty finansowe i jakie przyjmuje się krytyczne założenia.

AR 36. Określenie ilościowe przewidywanych skutków finansowych w ujęciu pieniężnym zgodnie z pkt 43 lit. a) może przybrać formę zakresu kwot.

ESRS S1

WŁASNE ZASOBY PRACOWNICZE

Spis treści

Cel

Związek z innymi ESRS

Wymogi dotyczące ujawniania informacji

– ESRS 2 Ogólne ujawnianie informacji

Strategia

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-2 - Interesy i opinie zainteresowanych stron

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji związany z ESRS 2 SBM-3 - Istotne wpływy, ryzyka i szanse oraz ich wzajemne związki ze strategią i z modelem biznesowym

Zarządzanie wpływami, ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-1 - Polityki związane z własnymi zasobami pracowniczymi

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-2 - Procedury współpracy z własnymi zasobami pracowniczymi i przedstawicielami pracowników w kwestiach wpływów

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-3 - Procesy naprawy skutków negatywnych wpływów i kanały zgłaszania wątpliwości przez własne zasoby pracownicze

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-4 - Podejmowanie działań dotyczących istotnych wpływów na własne zasoby pracownicze oraz stosowanie podejść służących zarządzaniu istotnymi ryzykami i wykorzystywaniu istotnych szans związanych z własnymi zasobami pracowniczymi oraz skuteczność tych działań

Mierniki i cele

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-5 - Cele dotyczące zarządzania istotnymi negatywnymi wpływami, zwiększania pozytywnych wpływów i zarządzania istotnymi ryzykami i szansami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-6 - Charakterystyka pracowników jednostki

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-7 - Charakterystyka osób niebędących pracownikami stanowiących własne zasoby pracownicze jednostki

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-8 - Zakres rokowań zbiorowych i dialogu społecznego

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-9 - Mierniki różnorodności

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-10 - Adekwatna płaca

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-11 - Ochrona socjalna

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-12 - Osoby z niepełnosprawnościami

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-13 - Mierniki dotyczące szkoleń i rozwoju umiejętności

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-14 - Mierniki bezpieczeństwa i higieny pracy

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-15 - Mierniki równowagi między życiem zawodowym a prywatnym

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-16 - Mierniki wynagrodzeń (luka płacowa i całkowite wynagrodzenie)

– Wymóg dotyczący ujawniania informacji S1-17 - Incydenty, skargi i poważne wpływy na przestrzeganie praw człowieka

Dodatek A: Wymogi dotyczące stosowania

– Cel