W związku ze zmianą stawek VAT, proszę o informację, czy przygotowując postępowanie przetargowe powinniśmy wiedzieć, jakie czynności wykonawca będzie wykonywał w terminie do końca kwietnia i uwzględnić przy nich stawkę 3%, a począwszy od 1 maja 2008 r. stosować stawkę 7% VAT?

Zamawiając usługi wykonywane w maju 2008 r. i później należy uwzględnić zmianę stawki VAT na czynności opodatkowane obecnie stawką 3%.


Podatnicy obowiązani są stosować stawki podatku obowiązujące w momencie, w którym w stosunku do danej czynności powstaje obowiązek podatkowy. Oznacza to, że w stosunku do wszystkich opodatkowanych stawką 3% czynności (na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.), dla których obowiązek podatkowy powstanie 1 maja 2008 r. lub później należy zastosować stawkę 7%. W konsekwencji zamawiając usługi wykonywane w maju 2008 r. i później należy uwzględnić zmianę stawki VAT na czynności opodatkowane obecnie stawką 3%.
Niestety, przepisy nie przewidują żadnych ułatwień w tym zakresie. W konsekwencji zamawiający i podatnicy VAT wykonujący zamawiane zmuszeni są przewidywać, które z zamawianych czynności będą opodatkowane nową stawką VAT i liczyć się z tym, że w mniejszym lub większym zakresie przewidywania te okażą się błędne. Najprostszym wyjściem z tej sytuacji jest określanie w umowie cen netto (co nie zawsze do końca rozwiązuje problem).
Na marginesie pragnę zauważyć, że podwyżkę stawki VAT z 3% na 7% można w stosunkowo prosty (i całkowicie zgodny z przepisami) sposób "ominąć" ustalając, że zapłata za usługi wykonywane od 1 maja 2008 r. dokonana będzie do 30 kwietnia 2008 r. W zakresie tym bowiem obowiązek podatkowy powstanie w dniu otrzymania należności za te usługi (zob. art. 19 ust. 11 u.p.t.u.), a więc - o ile zapłata nastąpi w terminie - w okresie obowiązywania stawki 3% (a więc ta właśnie stawka będzie miała zastosowanie do tych usług). Dlatego też - o ile to jest możliwe - doradzałbym, aby zamówienie, o którym mowa w pytaniu, przewidywało, że całe wynagrodzenie za zamawiane czynności otrzymane zostało przez wykonawcę do 30 kwietnia 2008 r. Pozwoli to na zastosowani do całości zamówienia stawki 3% (w zakresie w jakim dotyczy ono czynności opodatkowanych obecnie obniżoną stawką 3%).