Spółka z o. o. wystawiła notę korygująca w czerwcu (faktura z datą maj 2007 r.), pomyłka dotyczyła adresu i kodu pocztowego. Nota wróciła, data i podpis osoby upoważnionej do odbioru noty to 3 lipca 2007 r.
Czy spółka może odliczyć VAT z faktury w deklaracji za czerwiec 2007 r., zakładając, że służy ona sprzedaży opodatkowanej. Jak to powinno wyglądać prawidłowo?
W przedmiotowej sytuacji spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji za czerwiec 2007 r.
Przepisy dotyczące wystawiania not korygujących zawarte są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, z późn. zm.). Noty korygujące uregulowane są w przepisie § 18 r.z.n.p.
Zgodnie z powyższym przepisem nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.
Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią. Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej.
W zakresie wzajemnych relacji pomiędzy fakturą a notą korygującą już na bazie poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) przyjęto jednolity pogląd, iż bez względu na fakt oraz moment potwierdzenia kopii noty korygującej przez sprzedawcę, korygowana faktura zachowuje wszystkie swoje funkcje.
Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z dnia 5 sierpnia 1999 r., I SA/Po 2163/98, w którym sąd stwierdził, iż "z przepisu (...) nie wynika, aby w wypadku wystawienia noty korygującej obniżenie podatku należnego mogło nastąpić dopiero po otrzymaniu przez podatnika kopii potwierdzonej noty korygującej".
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż bez względu na moment podpisania kopii noty korygującej przez sprzedawcę, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie, w jakim przysługiwało mu ono w związku z otrzymaniem faktury pierwotnej.
Czy spółka może odliczyć VAT z faktury w deklaracji za czerwiec 2007 r., zakładając, że służy ona sprzedaży opodatkowanej. Jak to powinno wyglądać prawidłowo?
W przedmiotowej sytuacji spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji za czerwiec 2007 r.
Przepisy dotyczące wystawiania not korygujących zawarte są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, z późn. zm.). Noty korygujące uregulowane są w przepisie § 18 r.z.n.p.
Zgodnie z powyższym przepisem nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.
Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią. Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej.
W zakresie wzajemnych relacji pomiędzy fakturą a notą korygującą już na bazie poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) przyjęto jednolity pogląd, iż bez względu na fakt oraz moment potwierdzenia kopii noty korygującej przez sprzedawcę, korygowana faktura zachowuje wszystkie swoje funkcje.
Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z dnia 5 sierpnia 1999 r., I SA/Po 2163/98, w którym sąd stwierdził, iż "z przepisu (...) nie wynika, aby w wypadku wystawienia noty korygującej obniżenie podatku należnego mogło nastąpić dopiero po otrzymaniu przez podatnika kopii potwierdzonej noty korygującej".
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż bez względu na moment podpisania kopii noty korygującej przez sprzedawcę, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie, w jakim przysługiwało mu ono w związku z otrzymaniem faktury pierwotnej.