Pytanie
Firma zakupiła licencję na program komputerowy. Zaliczyła go do wartości niematerialnych i prawnych. W kolejnym roku kupowała kolejne licencje (rozszerzenia o dostęp kolejnych osób) na ten sam program. Łącznie nakłady w kolejnym roku przekroczyły 3500 zł, mimo iż każda z osobna była mniejsza od 3500. Czy z punktu widzenia podatku dochodowego firma może zaliczyć wydatki na kolejne licencje w koszty, czy powinna rozliczać w czasie poprzez amortyzację?
Odpowiedź
Tylko w odniesieniu do środków trwałych możliwy jest wzrost wartości początkowej w wyniku dokonanego ulepszenia.
Jeżeli dokupienie kolejnych dostępów do licencji na program komputerowy nie wiąże się z nabyciem nowej wartości niematerialnej i prawnej (nowej licencji), wydatki na ten cel stanowią koszty uzyskania przychodów. Nie powiększają one wartości początkowej istniejącej już wartości niematerialnej i prawnej jaką jest licencja.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f. - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, 3-9 i 11-15 u.p.d.o.f., powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2010 r., ITPB1/415-802/09/MR, potwierdził, że literalna wykładnia art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. wskazuje, że tylko w odniesieniu do środków trwałych możliwy jest wzrost wartości początkowej w wyniku dokonanego ulepszenia. Przepisy te nie przewidują zaś możliwości ulepszenia istniejącej wartości niematerialnej i prawnej, co w konsekwencji prowadzi do wniosku, iż wydatki poczynione z tego tytułu winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 15 kwietnia 2009 r., IPPB5/423-39/09-2/DG, oraz z 8 września 2009 r., IPPB5/423-419/09-2/JC.
Na podstawie art. 22m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., co do zasady,okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż - od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące.
