W jaki sposób ująć w kosztach podatkowych fakturę z trzema terminami płatności?

Nowe (od 2013 r.) przepisy dotyczące korekty kosztów nie modyfikują zasad rozliczania kosztów przed upływem terminów ustawowych a jednie mają zastosowanie wówczas, gdy upłyną ukonstytuowane w nich terminy i wówczas jest konieczność korekty lub zapłaty przed rozliczeniem kosztu.

Pytanie

Przedsiębiorca otrzymał fakturę o wartości 3000 zł, wystawioną z datą 2 stycznia 2013 r., z trzema terminami płatności: 1 lutego 2013 r. (30 dni) - 1000 zł, 3 marca 2013 r. (60 dni) - 1000 zł oraz 2 kwietnia 2013 r. (90 dni) - 1000 zł.
Jak powinien ująć powyższy zakup w PKPiR?
Czy może przyjąć do kosztów nabycie tych produktów (materiały wykorzystywane w działalności) w dniu wystawienia faktury bez względu na płatność w ratach?
Pierwsza i druga część faktury zostały już opłacone.
Czy podatnik może ująć całość faktury już w styczniu i czy w myśl nowych przepisów będzie musiał dokonywać korekty jeśli całość faktury nie zostanie opłacona w ciągu 30 dni od terminu płatności (od którego dnia należy liczyć te 30 dni?)?

Odpowiedź

Nowe (od 2013 r.) przepisy dotyczące korekty kosztów nie modyfikują zasad rozliczania kosztów przed upływem terminów ustawowych a jednie mają zastosowanie wówczas, gdy upłyną ukonstytuowane w nich terminy i wówczas jest konieczność korekty lub zapłaty przed rozliczeniem kosztu.

Uzasadnienie

Udzielając odpowiedzi na pytanie czytelnika należy wskazać, że przepisy art. 24d ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., w zasadzie nie modyfikują zasad rozliczania kosztów w czasie. Dopóki bowiem nie upłyną terminy przewidziane w art. 24d u.p.d.o.f. podatnik rozlicza koszty na zasadzie ogólnej, zapisanej w art. 22 u.p.d.o.f., by przy braku zapłaty skorygować je pomniejszając o ich kwotę koszty (lub odpowiednio zwiększając przychody) w miesiącu, w którym przypada 30 dzień od upływu terminu płatności lub 90 dzień od dnia rozliczenia kosztu (jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni). Jednym słowem, jeżeli zgodnie z przepisami art. 22 u.p.d.o.f. podatnik rozlicza koszty w dacie wystawienia faktury (z treści pytania nie wynika jaką metodę rozliczania kosztów w czasie podatnik stosuje i jakiego rodzaju kosztu ono dotyczy) to uwzględni wydatek w rachunku podatkowym w miesiącu wystawienia faktury (w styczniu) po to by skorygować koszt, w części, w jakiej nie został uregulowany w miesiącu, w którym przypada 90 dzień od rozliczenia kosztu.