Rozliczenie kierowców w transporcie międzynarodowym wciąż budzi wiele wątpliwości. Firmy zatrudniające kierowców na umowę o pracę pytają, czy obliczając zaliczkę na podatek PIT, powinni pomniejszyć przychody kierowcy o kwotę zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT (30 proc. diety). Nie ma też pewności, jak rozliczyć składki na ubezpieczenie społeczne.
Nie odlicza się 30 proc. diety
Analizowany problem dotyczy firm zatrudniających pracowników na podstawie umowy o pracę na stanowisku kierowcy samochodu ciężarowego w transporcie międzynarodowym. Zakładam, że kierowca wykonuje zadania służbowe w ramach międzynarodowych przewozów drogowych w rozumieniu rozporządzenia (WE) nr 561/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z 15 marca 2006 r. w sprawie harmonizacji niektórych przepisów socjalnych odnoszących się do transportu drogowego oraz zmieniające rozporządzenia Rady (EWG) nr 3821/85 i (WE) 2135/98, jak również uchylające rozporządzenie Rady (EWG) nr 3820/85 (Dz. Urz. UE. L 2006 Nr 102, str. 1).
Należy tutaj wskazać, że w myśl art. 26f ust. 1 ustawy o czasie pracy kierowców, kierowca wykonujący zadania służbowe w ramach międzynarodowych przewozów drogowych nie jest w podróży służbowej w rozumieniu art. 77(5) par. 1 ustawy Kodeks pracy. Nie stosuje się tu zatem zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PIT, zgodnie z którym wolna od podatku jest część przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących w związku z tym pobytem przychody ze stosunku pracy za każdy dzień pobytu za granicą, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
To oznacza, że pracodawca nie może pomniejszać przychodu o 30 proc. diety za każdy dzień pobytu kierowcy za granicą.
Zobacz w LEX: Rozliczanie podróży służbowych > >
Odlicza się 20 euro za każdy dzień pobytu
Pracodawca może natomiast pomniejszyć przychody o równowartość 20 euro za każdy dzień pobytu kierowcy za granicą.
Od 19 sierpnia 2023 r. obowiązuje natomiast art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PIT, dodany na mocy art. 38 pkt 1 lit. c ustawy o delegowaniu kierowców w transporcie drogowym. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia otrzymane przez kierowcę z tytułu wykonywania międzynarodowych przewozów drogowych w wysokości stanowiącej równowartość 20 euro za każdy dzień pobytu kierowcy za granicą oraz zwrot kosztów:
- noclegu, o którym mowa w art. 8 ust. 8 rozporządzenia (WE) nr 561/2006 wymienionego w art. 1 pkt 1a ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców,
- podróży do miejsca rozpoczęcia międzynarodowego przewozu drogowego środkami transportu innymi niż pojazd będący w dyspozycji pracodawcy lub podmiotu, na rzecz którego kierowca wykonuje międzynarodowy przewóz drogowy,
- niezbędnych udokumentowanych wydatków określonych lub uznanych przez pracodawcę lub podmiot, na rzecz którego kierowca wykonuje międzynarodowy przewóz drogowy, odpowiednio do uzasadnionych potrzeb w wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków faktycznie poniesionych i udokumentowanych przez kierowcę,
- korzystania z urządzeń sanitarnych, określonych na podstawie średnich nieudokumentowanych kosztów takich usług oferowanych w ogólnodostępnych miejscach obsługi podróżnych w państwach, w których kierowca wykonuje zadania służbowe.
Cena promocyjna: 125.31 zł
|Cena regularna: 179 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 143.2 zł
Odliczenie 60 euro od podstawy wymiaru składek ZUS
Przy rozliczeniu kierowcy pracodawca może też odliczyć od podstawy wymiaru składek ZUS równowartości 60 euro za każdy dzień.
Na podstawie art. 26g ustawy o czasie pracy kierowców w skład przychodu stanowiącego podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne nie wchodzi m.in. kwota stanowiąca równowartość 60 euro za każdy dzień pobytu za granicą (z zastrzeżeniem że tak ustalony miesięczny przychód tych osób stanowiący podstawę wymiaru składek nie może być niższy od kwoty przeciętnego wynagrodzenia).
W myśl art. 26h ust. 1 ustawy o czasie pracy kierowców, do dni pobytu za granicą, o których mowa w art. 26g ustawy o czasie pracy kierowców, oraz do dni pobytu za granicą, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy PIT, nie zalicza się:
- dni urlopu wypoczynkowego;
- okresu przebywania na zwolnieniu lekarskim od pracy z powodu choroby;
- okresu korzystania z urlopu bezpłatnego.
Z kolei, w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o czasie pracy kierowców, jeżeli okres pobytu kierowcy wykonującego międzynarodowe przewozy drogowe za granicą jest krótszy niż 12 godzin, kwoty, o których mowa w art. 26g ustawy o czasie pracy kierowców i art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PIT, ulegają zmniejszeniu do:
- 1/3 w przypadku pobytu do 8 godzin;
- /2 w przypadku pobytu ponad 8 do 12 godzin.
Zobacz także w LEX: Podatkowe konsekwencje wyjazdów pracowniczych > >
Jak rozliczyć składki
Powstaje jednak pytanie o rozliczenie składek na ubezpieczenie społeczne. Za dochód (stanowiący podstawę do obliczenia zaliczki) uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody, po odliczeniu kosztów uzyskania oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne (art. 32 ust. 4 ustawy o PIT).
Zapłacone składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu pod warunkiem, że podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód (przychód), zwolniony od podatku oraz dochód, od którego zaniechano poboru podatku. Dochody wolne od podatku dochodowego zostały wymienione w art. 21 ustawy o PIT. Nie podlegają zatem odliczeniu składki obliczone od wynagrodzenia w części zwolnionej z podatku m. in. na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PIT.
Skoro, w analizowanym problemie, płatnik (pracodawca) nie może odliczyć tej części składki ZUS, której podstawę wymiaru stanowi wynagrodzenie zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23d ustawy o PIT.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 czerwca 2024 r., 0115-KDIT2.4011.227.2024.2.MM).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Sprawdź w LEX: Oddelegowanie pracowników > >
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
