Stawka VAT na sprzedaż garażu z mieszkaniem

Jesteśmy firmą deweloperską, razem z mieszkaniami sprzedajemy również garaże. Czy sprzedaż garażu należy opodatkować stawką 22%, ponieważ nie...

Jesteśmy firmą deweloperską, razem z mieszkaniami sprzedajemy również garaże. Czy sprzedaż garażu należy opodatkować stawką 22%, ponieważ nie jest to lokal użytkowy nierozerwalnie związany z nabyciem lokalu mieszkalnego?

Na garaże są osobno założone księgi wieczyste.
Sprzedaż garażu stanowiącego samodzielny przedmiot prawa własności, odrębny od lokalu mieszkalnego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT przy zastosowaniu stawki 22%.

Udzielając odpowiedzi na pytanie Podatnika w pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że założenie dla garaży osobnych ksiąg wieczystych jednoznacznie wskazuje, iż stanowią one samodzielny przedmiot prawa własności, odrębny w szczególności od lokali mieszkalnych.

Mając na uwadze powyższe wykluczyć trzeba tym samym możliwość opodatkowania sprzedawanego garażu stawką podatku VAT przewidzianą w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. Otóż w myśl ww. przepisu, stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych. Natomiast zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek garażu jest budynkiem niemieszkalnym, sklasyfikowanym w grupie budynki łączności i transportu (grupa 1242 - por. rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskie Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).

W konsekwencji do sprzedaży garażu stanowiącego odrębny od lokalu mieszkalnego przedmiot własności, właściwą stawką podatku VAT jest stawka podstawowa, tj. 22% (art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe (tak m.in. postanowienie Naczelnika III Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 28 kwietnia 2006 r., 1473/WV/443/491/21/2006/EŻ; decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 8 września 2005 r.,PP1/443-11/05).

Uwagi:

Wprawdzie nie stanowi to przedmiotu pytania, to jednak warto nadmienić, iż bardzo duże kontrowersje wiążą się z opodatkowaniem sprzedaży garażu wówczas, gdy stanowi on pomieszczenie przynależne do danego lokalu mieszkalnego, przez co sprzedaż lokalu i garażu stanowi jedną transakcję, dla której sporządzany jest jeden akt notarialny. Otóż zdecydowana większość organów podatkowych przyjmuje, że w tego rodzaju przypadkach zastosowanie powinny znaleźć dwie stawki podatku VAT: 7% - w stosunku do lokalu mieszkalnego oraz 22% - w stosunku do garażu (por. m.in. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim z dnia 15 maja 2007 r., USIII/2-443/199/27/J/2007; postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 3 czerwca 2006 r., 1472/RPP1/443-311/2006/JD; postanowienie Naczelnika I Urzędu Skarbowego w Częstochowie z dnia 29 kwietnia 2005 r., PP/443-24/05).

W świetle orzecznictwa sądowego powyższe stanowisko organów podatkowych wydaje się błędne, gdyż jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 22 czerwca 2005 r., I FSK 103/05, nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych. Niejako w oparciu o powyższy wyrok najnowsze orzeczenia sądów oraz interpretacje niektórych organów podatkowych dopuszczają zastosowanie stawki 7% do całości transakcji, tj. lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do niego garażem lub miejscem postojowym (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 września 2007 r., III SA/Wa 1052/07, decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 czerwca 2007 r., 1461/Dci-II4407/147/07/EO).

Jednakże z uwagi na bardzo duże ryzyko sporu z organem podatkowym, w przypadku gdyby Podatnik chciał zastosować stawkę 7% do sprzedawanego lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym mu garażem, niezbędnym wydaje się wcześniejsze wystąpienie - w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w omawianej tutaj kwestii. Tego rodzaju działanie pozwoli wyeliminować istniejące ryzyko podatkowe (w razie wydania pozytywnej interpretacji) lub też umożliwi rozstrzygnięcie powyższego zagadnienia przez sąd administracyjny (w razie wydania niekorzystnej interpretacji oraz skorzystania przez Podatnika ze środków zaskarżenia).