Firma niemiecka, której sprzedajemy przyczepy naszej produkcji obciążyła nas kosztami naprawy gwarancyjnej przyczepy (faktura bez VAT).
Czy taka faktura stanowi tylko podstawę do zaliczenia ww. kosztu do kosztów uzyskania przychodów?

Zakup przedmiotowej usługi nie stanowi dla Państwa importu usług, a jednocześnie otrzymana faktura stanowi podstawę do zaliczenia kosztu, który dokumentuje, do kosztów uzyskania przychodu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.


Nabycie usługi od zagranicznego podatnika przez podatnika polskiego może stanowić dla tego polskiego podatnika import usług (zob. art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Może, lecz nie musi. Jednym z warunków wystąpienia importu usług jest, aby miejsce świadczenia nabytej od zagranicznego podatnika usługi znajdowało się na terytorium Polski. Tylko wówczas taka usługa podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.).

W omawianym przypadku warunek ten nie jest spełniony. Obciążenie kosztami przedmiotowej naprawy gwarancyjnej stanowi w istocie odsprzedaż usługi na ruchomym majątku rzeczowym, a więc usługi, której miejsce świadczenia ustala się według miejsca, gdzie usługi te są faktycznie świadczone (zob. art. 27 ust. 3 pkt 3 lit. d) u.p.t.u.). Co prawda usługi na ruchomym majątku rzeczowym należą do tzw. usług wewnątrzwspólnotowych, lecz w omawianym przypadku nie następuje (a przynajmniej nie wynika to z treści pytania) przemieszczenie towaru, na którym wykonywana jest usługa (przyczepy) poza terytorium państwa członkowskiego, w którym usługa ta jest wykonywana, a więc Niemiec (zob. art. 28 ust. 7 u.p.t.u.).

A zatem nie dochodzi w omawianej sytuacji do wystąpienia podlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce usługi. Zakup tej usługi nie stanowi dla Państwa importu usług (w dużym uproszczeniu - jest dla Państwa "poza VAT"), a jednocześnie otrzymana faktura stanowi podstawę do zaliczenia kosztu, który dokumentuje, do kosztów uzyskania przychodu.