Spółdzielnia opłaciła członkowi rady nadzorczej szkolenie w kwocie 1100 zł. Proszę o rozliczenie tego szkolenia jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście (na konkretnych liczbach). Czy wyliczony podatek i składkę zdrowotną osoba ta ma wpłacić do spółdzielni? Proszę również przedstawić to rozliczenie jeżeli spółdzielnia poniosłaby ciężar podatku i składki zdrowotnej. Co takiej osobie wykazać w rozliczeniu podatkowym?
Skoro spółka nie może pobrać podatku od wynagrodzenia członka rady nadzorczej, pełni on zapewne swoją funkcję nieodpłatnie. W takim przypadku podatek dochodowy w kwocie 188 zł musi wpłacić spółce przed skorzystaniem ze świadczenia.
Jeżeli członek rady nadzorczej nie pobiera świadczeń pieniężnych, nie podlega obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego.
Członek rady nadzorczej może pełnić swoją funkcję za wynagrodzeniem albo nieodpłatnie. Bez względu na to, czy spółka wypłaca członkom rady nadzorczej wynagrodzenie, czy też nie, może ustalić inne świadczenia im przysługujące - takie jak finansowanie szkoleń.
Z treści pytania wynika, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z funkcją wykonywaną nieodpłatnie (spółka nie ma z czego potrącić podatku dochodowego i składki zdrowotnej). O tym, jakie są obowiązki spółki w zakresie potrącania podatku, decyduje więc to, przychodem z jakiego źródła jest dla członka rady wartość szkolenia.
Art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. - stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Do końca roku 2000 przepis ten mówił o wynagrodzeniach; obecnie mówi o przychodach - a zatem także świadczenia rzeczowe (np. szkolenie) powodują powstanie przychodu z działalności wykonywanej osobiście.
Jak stanowi art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Natomiast art. 41 ust. 7 u.p.d.o.f. stanowi, że jeżeli przedmiotem:
1) wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.,
2) świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
3) świadczeń, o których mowa W art. 13 pkt 2 i 4-9 (a więc także w pkt 7, wymieniającym przychody członków rad nadzorczych) oraz w art. 18
- nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.
Ponieważ mamy do czynienia z przychodem innym niż pieniądze, członek rady nadzorczej musi wpłacić spółce podatek. Nie ma możliwości, aby ciężar tego świadczenia przejęła na siebie spółka.
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135 z późn. zm.) stanowi w art. 66 pkt 35, że obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają członkowie rad nadzorczych pobierający z tego tytułu świadczenia pieniężne.
Jeżeli słuszne jest przyjęte założenie, iż w treści pytania mowa o członku rady nadzorczej, pełniącym swoją funkcję nieodpłatnie, składki na ubezpieczenie zdrowotne nie będą pobierane. Przed umożliwieniem członkowi rady nadzorczej skorzystania ze szkolenia, spółka powinna pobrać od niego podatek w kwocie:
1.100 zł - 108,50 zł (koszty uzyskania) = 991,50 x 19% = 188,39 zł.