Kwestia utrudnień w korzystaniu z ulgi internetowej w podatku dochodowym od osób fizycznych była przedmiotem zapytania poselskiego (nr 5493), skierowanego do ministra finansów. Zapytano w nim ministra finansów, czy stanowisko Ministerstwa Finansów w tej sprawie nie ogranicza prawa podatników do stosowania ulgi podatkowej, czy faktura wydrukowana ze strony internetowej dostawcy internetu daje prawo do skorzystania z ulgi, czy też konieczne będzie dołączenie potwierdzenia z banku o dokonanych przelewach (opłatach za internet) lub inne dokumenty.
W odpowiedzi na zapytanie minister finansów wskazał, że na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) odliczeniu od dochodu podlegają wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania Internetu w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Ustawa o PIT określa również sposób dokumentowania wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet. Stosownie do postanowień ust. 7 w art. 26 ustawy o PIT wysokość wydatków podlegających odliczeniu należy udokumentować fakturą, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
Kwestie dotyczące wystawiania oraz formy faktur VAT normuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia wykonawcze, tj.: rozporządzenie ministra finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) oraz rozporządzenie ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119).
Zgodnie z art. 106 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Podatnicy, o których mowa wyżej, nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania regulują przepisy rozdziału 3 (§ 4-25) rozporządzenia ministra finansów z dnia 28 listopada 2008 r. Przepisy zawarte w tym rozdziale dotyczą wszystkich faktur bez względu na ich formę, tj. zarówno faktur „papierowych”, jak również faktur elektronicznych. Dodatkowe wymagania, jakie muszą spełniać faktury w formie elektronicznej, określają przepisy rozporządzenia ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r., m.in. § 4, zgodnie z którym faktury mogą być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane:
1) bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanym przy pomocy ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
2) poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.
Powyższe zasady dotyczące faktur elektronicznych mają oparcie w postanowieniach dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, poz. 1, ze zm.).
W związku z powyższym podatnik, który chce skorzystać z ulgi na internet, ma obowiązek udokumentowania poniesienia wydatku fakturą, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, która może mieć formę papierową lub elektroniczną, w zależności od wyboru dokonanego przez podatnika - odbiorcę usługi – podkreśliło Ministerstwo Finansów.
Ewentualna weryfikacja przez organ podatkowy prawidłowości zeznania podatkowego złożonego przez podatnika oznaczać będzie konieczność okazania wszelkich dokumentów źródłowych, stanowiących podstawę sporządzenia zeznania. Dotyczyć to będzie również dowodów poniesienia wydatków za użytkowanie sieci internet, uprawniających do korzystania z ulgi. Bez względu na formę faktur VAT, jak i sposób ich opłacenia, tj. niezależnie od tego, czy faktura ma formę papierową czy elektroniczną, oraz czy zapłaty należności dokonano przekazem pocztowym, czy np. przelewem elektronicznym, na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany przedstawić dowody poniesienia wydatku. Podstawę prawną takiego żądania stanowi art. 275 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, jeżeli ze złożonej deklaracji wynika, że podatnik skorzystał z przysługujących mu ulg podatkowych, organ podatkowy może zwrócić się do niego o okazanie dokumentów lub o złożenie fotokopii dokumentów, których posiadania przez podatnika, w określonym czasie, wymaga przepis prawa.
Użyte w powyższym przepisie pojęcie „okazanie dokumentów” należy rozumieć nie tylko przedstawienie faktur VAT w formie papierowej, ale również w formie elektronicznej. Dokumentem w rozumieniu art. 275 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest także wydruk potwierdzenia przelewu elektronicznego z tytułu tych faktur.
Ponadto Ministerstwo Finansów stwierdziło, że konsekwencją wyboru przez podatnika otrzymywania elektronicznych faktur VAT, w rozumieniu przepisów od towarów i usług, jest wywiązanie się z obowiązku nałożonego przepisem § 6 ust. 1 przywołanego wyżej rozporządzenia ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r. Przepis ten stanowi, że faktury wystawione lub otrzymane w formie elektronicznej przechowuje się na terytorium kraju w sposób umożliwiający, na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, natychmiastowy, pełny i ciągły dostęp drogą elektroniczną tym organom do tych faktur, w szczególności zapewnienie możliwości udokumentowanego poboru i wykorzystania tych faktur przez te organy, w tym ich wydruku, jak również zapewnienie czytelności tych faktur.
W obecnym stanie prawnym nie można zaakceptować innej formy dokumentowania omawianych wydatków niż tylko fakturą VAT określoną w przepisach o podatku od towarów i usług. Wszelka inna forma dokumentowania ulgi internetowej wymagałaby zmiany przepisów – podsumowało Ministerstwo Finansów.
W odpowiedzi na zapytanie minister finansów wskazał, że na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) odliczeniu od dochodu podlegają wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu użytkowania Internetu w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Ustawa o PIT określa również sposób dokumentowania wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci Internet. Stosownie do postanowień ust. 7 w art. 26 ustawy o PIT wysokość wydatków podlegających odliczeniu należy udokumentować fakturą, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
Kwestie dotyczące wystawiania oraz formy faktur VAT normuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia wykonawcze, tj.: rozporządzenie ministra finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) oraz rozporządzenie ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119).
Zgodnie z art. 106 ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Podatnicy, o których mowa wyżej, nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania regulują przepisy rozdziału 3 (§ 4-25) rozporządzenia ministra finansów z dnia 28 listopada 2008 r. Przepisy zawarte w tym rozdziale dotyczą wszystkich faktur bez względu na ich formę, tj. zarówno faktur „papierowych”, jak również faktur elektronicznych. Dodatkowe wymagania, jakie muszą spełniać faktury w formie elektronicznej, określają przepisy rozporządzenia ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r., m.in. § 4, zgodnie z którym faktury mogą być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane:
1) bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanym przy pomocy ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
2) poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.
Powyższe zasady dotyczące faktur elektronicznych mają oparcie w postanowieniach dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, poz. 1, ze zm.).
W związku z powyższym podatnik, który chce skorzystać z ulgi na internet, ma obowiązek udokumentowania poniesienia wydatku fakturą, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, która może mieć formę papierową lub elektroniczną, w zależności od wyboru dokonanego przez podatnika - odbiorcę usługi – podkreśliło Ministerstwo Finansów.
Ewentualna weryfikacja przez organ podatkowy prawidłowości zeznania podatkowego złożonego przez podatnika oznaczać będzie konieczność okazania wszelkich dokumentów źródłowych, stanowiących podstawę sporządzenia zeznania. Dotyczyć to będzie również dowodów poniesienia wydatków za użytkowanie sieci internet, uprawniających do korzystania z ulgi. Bez względu na formę faktur VAT, jak i sposób ich opłacenia, tj. niezależnie od tego, czy faktura ma formę papierową czy elektroniczną, oraz czy zapłaty należności dokonano przekazem pocztowym, czy np. przelewem elektronicznym, na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany przedstawić dowody poniesienia wydatku. Podstawę prawną takiego żądania stanowi art. 275 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, jeżeli ze złożonej deklaracji wynika, że podatnik skorzystał z przysługujących mu ulg podatkowych, organ podatkowy może zwrócić się do niego o okazanie dokumentów lub o złożenie fotokopii dokumentów, których posiadania przez podatnika, w określonym czasie, wymaga przepis prawa.
Użyte w powyższym przepisie pojęcie „okazanie dokumentów” należy rozumieć nie tylko przedstawienie faktur VAT w formie papierowej, ale również w formie elektronicznej. Dokumentem w rozumieniu art. 275 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jest także wydruk potwierdzenia przelewu elektronicznego z tytułu tych faktur.
Ponadto Ministerstwo Finansów stwierdziło, że konsekwencją wyboru przez podatnika otrzymywania elektronicznych faktur VAT, w rozumieniu przepisów od towarów i usług, jest wywiązanie się z obowiązku nałożonego przepisem § 6 ust. 1 przywołanego wyżej rozporządzenia ministra finansów z dnia 14 lipca 2005 r. Przepis ten stanowi, że faktury wystawione lub otrzymane w formie elektronicznej przechowuje się na terytorium kraju w sposób umożliwiający, na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, natychmiastowy, pełny i ciągły dostęp drogą elektroniczną tym organom do tych faktur, w szczególności zapewnienie możliwości udokumentowanego poboru i wykorzystania tych faktur przez te organy, w tym ich wydruku, jak również zapewnienie czytelności tych faktur.
W obecnym stanie prawnym nie można zaakceptować innej formy dokumentowania omawianych wydatków niż tylko fakturą VAT określoną w przepisach o podatku od towarów i usług. Wszelka inna forma dokumentowania ulgi internetowej wymagałaby zmiany przepisów – podsumowało Ministerstwo Finansów.