Outsourcing likwidacji szkód jest objęty zwolnieniem z VAT

Skoro spółka świadczy w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela usługi lustracji i likwidacji szkód, to usługi nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 43 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Takie stanowisko wynika z wyroku WSA w Krakowie z 8 marca 2012 r.

W przedmiotowej sprawie spółka świadczy zakładom ubezpieczeń za wynagrodzeniem usługi usługi lustracji i likwidacji szkód w zakresie oferowanych przez te zakłady ubezpieczeń. Czynności te wykonywane są zawsze w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela. Spółka zadała organowi podatkowemu pytanie, czy wskazane we wniosku usługi świadczone na rzecz ubezpieczycieli będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 lub na podstawie art. 43 ust. 13 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem spółki odpowiedź jest twierdząca. Zdaniem organu podatkowego usługi te nie podlegają zwolnieniu, ponieważ czynności wykonywane przez wnioskodawcę, będące przedmiotem wniosku, nie stanowią usług ubezpieczeniowych lub reasekuracyjnych, korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Organ podatkowy uznał, że przedmiotowe czynności nie stanowią również usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.

W opinii organu przedmiotowe usługi nie są także usługami wskazanymi w art. 43 ust. 13 ustawy, gdyż nie stanowią one elementu usługi wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, ponieważ czynności te nie są działaniami nastawionymi na świadczenie usług ubezpieczeniowych zwolnionych od podatku, a jedynie mają na celu ocenę wysokości szkód i rozmiaru odszkodowań. Przedmiotowe usługi mają wpływ na decyzje podejmowane przez towarzystwa ubezpieczeniowe, które zlecają spółce wykonanie opisanych czynności, nie obejmują one jednak funkcji charakterystycznych dla usługi ubezpieczeniowej.

Sprawa trafiła do WSA w Krakowie. Sąd uznał, że działania spółki, które mają charakter podwykonawstwa ("outsourcingu") wobec zakładów ubezpieczeniowych są niezbędne dla działalności ubezpieczeniowej. W opinii Sądu wykonywane przez spółkę usługi lustracji i likwidacji szkód mogą być traktowane, jako pewna, dająca się wyodrębnić, całość. Równocześnie jest oczywiste, że każda z tych czynności odrębnie i wszystkie razem są niewątpliwie właściwe oraz niezbędne do wykonania usługi ubezpieczenia. Aby ubezpieczony mógł otrzymać odszkodowanie niezbędne jest ustalenie, czy nastąpiło zdarzenie objęte umową ubezpieczenia, ustalenie rozmiaru szkody i wysokości świadczenia itp.

Zwolnienie z art. 43 ust. 13 ustawy podatkowej wymaga zatem dla swojego zastosowania określonych warunków, a mianowicie, że dana usługa, stanowiąc element usługi zasadniczej musi być właściwa oraz niezbędna do jej (usługi podstawowej – ubezpieczeniowej) wykonania, co oznacza, że realizuje cele usługi zasadniczej, to jest związane z udzieleniem ochrony ubezpieczeniowej i nie może stanowić elementu usług pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Wyrok WSA w Krakowie z 8 marca 2012 r., I SA/Kr 70/12, LEX nr 1125255