Czy przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy (CIT) za I kwartał 2007 r. można było odliczyć stratę podatkową, z 2006 r., jeżeli zeznanie roczne złożone zostało 2 kwietnia 2007 r.?
Uważam, że przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych za I kwartał 2007 r. można było odliczyć stratę poniesioną w 2006 r. wykazaną w zeznaniu złożonym 2 kwietnia 2007 r.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przyjmuje się, że uwzględnienie strat poniesionych w latach poprzednich może nastąpić już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy za dany rok (zob. przykładowo pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17 maja 2000 r., PB3-1321-IP-722-176, LEX nr 1971, czy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 28 lutego 2005 r., PD-1/005/2-467/04/wk, http://sip.mf.gov.pl/sip/).
Przepisy nie wskazują momentu, od którego możliwe jest uwzględnienie straty poniesionej w poprzednim roku przy obliczaniu zaliczki. W mojej ocenie może to nastąpić już przy obliczaniu pierwszej zaliczki (za miesiąc czy za kwartał), nawet jeśli przed zakończeniem kwartału, którego zaliczka taka dotyczy, a nawet przed wpłaceniem takiej deklaracji nie zostało jeszcze złożone zeznanie roczne CIT-8 za rok, w którym strata powstała. Wniosek taki jest uzasadniony tym, że powstanie straty ma charakter obiektywny (powstaje ona w ostatnim dniu roku podatkowego), a jej wykazanie w zeznaniu rocznym ma jedynie charakter deklaratoryjny (podatnik ujawnia organowi podatkowemu poniesioną stratę). Za wnioskiem takim przemawia również fakt, że przepis art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p. mówi o stracie poniesionej w roku podatkowym, nie zaś o stracie wykazanej w zeznaniu podatkowym za rok podatkowym. A zatem w momencie obliczania czy wpłaty zaliczki w roku następnym po roku powstania straty, strata ta zawsze już istnieje (a co najwyżej nie jest jeszcze ujawniona organowi podatkowemu).
Z powyższych względów uważam, że przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych za I kwartał 2007 r. można było odliczyć stratę poniesioną w 2006 r. wykazaną w zeznaniu złożonym 2 kwietnia 2007 r.
Uważam, że przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych za I kwartał 2007 r. można było odliczyć stratę poniesioną w 2006 r. wykazaną w zeznaniu złożonym 2 kwietnia 2007 r.
Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przyjmuje się, że uwzględnienie strat poniesionych w latach poprzednich może nastąpić już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy za dany rok (zob. przykładowo pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17 maja 2000 r., PB3-1321-IP-722-176, LEX nr 1971, czy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 28 lutego 2005 r., PD-1/005/2-467/04/wk, http://sip.mf.gov.pl/sip/).
Przepisy nie wskazują momentu, od którego możliwe jest uwzględnienie straty poniesionej w poprzednim roku przy obliczaniu zaliczki. W mojej ocenie może to nastąpić już przy obliczaniu pierwszej zaliczki (za miesiąc czy za kwartał), nawet jeśli przed zakończeniem kwartału, którego zaliczka taka dotyczy, a nawet przed wpłaceniem takiej deklaracji nie zostało jeszcze złożone zeznanie roczne CIT-8 za rok, w którym strata powstała. Wniosek taki jest uzasadniony tym, że powstanie straty ma charakter obiektywny (powstaje ona w ostatnim dniu roku podatkowego), a jej wykazanie w zeznaniu rocznym ma jedynie charakter deklaratoryjny (podatnik ujawnia organowi podatkowemu poniesioną stratę). Za wnioskiem takim przemawia również fakt, że przepis art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p. mówi o stracie poniesionej w roku podatkowym, nie zaś o stracie wykazanej w zeznaniu podatkowym za rok podatkowym. A zatem w momencie obliczania czy wpłaty zaliczki w roku następnym po roku powstania straty, strata ta zawsze już istnieje (a co najwyżej nie jest jeszcze ujawniona organowi podatkowemu).
Z powyższych względów uważam, że przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych za I kwartał 2007 r. można było odliczyć stratę poniesioną w 2006 r. wykazaną w zeznaniu złożonym 2 kwietnia 2007 r.