Obowiązek podatkowy w VAT powstaje także z chwilą otrzymania zaliczki

Gdy podatnik nie dysponuje wiedzą, czy przewidywany eksport towaru, na poczet którego otrzyma zaliczkę, nastąpi w przeciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania, powinien wykazać ją w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym ją otrzyma, ze stawką 0 proc.jako eksport towarów.

Co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje w chwili wydania towaru. W ustawie o VAT przewidziano jednak odstępstwo od tej reguły, dotyczące otrzymania częściowej zapłaty przed wydaniem towaru. Obowiązek podatkowy w tym przypadku, powstaje z chwilą otrzymania częściowej należności. Powyższą zasadę stosuje się także do eksportu towarów, pod warunkiem jednak, że wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Zaliczki powinny być opodatkowane stawką właściwą dla czynności, której dotyczą. Zgodnie z tym, co zaznaczono powyżej, zaliczka otrzymana na poczet eksportu towarów powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 0 proc. i wykazana w deklaracji podatkowej za okres jej otrzymania. Natomiast w sytuacji, gdy wywóz towarów, na poczet których otrzymano zaliczkę, nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy licząc od dnia jej otrzymania, obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki na poczet eksportu towarów nie powstanie.

W sytuacji gdy podatnik nie dysponuje wiedzą, czy przewidywany eksport towaru, na poczet którego otrzyma część należności, nastąpi w przeciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, powinien otrzymaną zaliczkę wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym ją otrzyma, ze stawką 0 proc. jako eksport towarów, gdyż nie można wykluczyć, iż wywóz towarów nastąpi w okresie krótszym niż 6 miesięcy.

Jeżeli jednak eksport (wywóz) wyrobów nie nastąpi w ciągu 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, to wykazana zaliczka ze stawką 0 proc. powinna zostać skorygowana w drodze korekty deklaracji i zmniejszona do „0”. Ponowne zadeklarowanie obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów będzie możliwe dopiero po dokonaniu wywozu towaru i potwierdzeniu tego faktu odpowiednimi dokumentami. Dla tej dostawy podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0 proc.. Obrót z tytułu eksportu powinien w takiej sytuacji uwzględniać kwoty otrzymanych zaliczek, których wartość skorygowano we wcześniejszych deklaracjach VAT-7.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 6 kwietnia 2012 r., IPTPP2/443-37/12-3/AW.