Minister Finansów dostosował przepisy wykonawcze do lipcowej nowelizacji VAT

Nowy wzr zgłoszenia (VAT-R), zwolnienie z obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego oraz zwolnienie z obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego to kilka z najważniejszych zmian w przepisach wykonawczych do ustawy o VAT, jakie weszły w życie 1 lipca 2011 r. Zmiany, jakie do podatku VAT wprowadziła ustawa z dnia 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarw i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatnikw i płatnikw oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 134, poz. 780) spowodowały konieczność wprowadzenia przez Ministra Finansw stosownych zmian wrozporządzeniach wykonawczych.

Zmiany ogłoszone w Dzienniku Ustaw z dnia 1 lipca 2011 r. Nr 136 w poz. 796-801 w zasadniczej mierze dotyczą usystematyzowania pojęć siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz stałego miejsca zamieszkania.

Zwolnienie z obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2011 r. w sprawie przypadków, w których nie ma konieczności ustanawiania przedstawiciela podatkowego (Dz. U. Nr 136, poz. 796) obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego nie występuje w przypadku, gdy podatnikiem wykonującym czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest podmiot posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Zmiana definicji

Rozporządzenie z dnia 29 czerwca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom (Dz. U. Nr 136, poz. 797) wprowadziło zmiany w definicjach: podmiotu uprawnionego z państwa członkowskiego Unii Europejskiej, podmiotu uprawnionego z państwa trzeciego, państwie członkowskim siedziby, kraju siedziby wprowadzając pojęcia "siedziby działalności gospodarczej" oraz "stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej".

Warunki stosowania zerowej stawki podatku przez niektóre organy i instytucje

Rozporządzenie z dnia 29 czerwca 2011 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 136, poz. 798) wprowadziło zmiany w zasadach korzystania z preferencyjnej stawki podatku 0 proc. przez Instytucje lub organy Unii Europejskiej, organizacje międzynarodowe, siły zbrojne NATO, misje dyplomatyczne i konsularne posiadające siedzibę lub przedstawicielstwo poza terytorium kraju. Wymienione podmioty mogą korzystać z obniżonej do 0 proc. stawki VAT przy zakupie towarów i usług w kraju, gdy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi posiada wypełnione, odpowiednio dla potrzeb podatku, świadectwo potwierdzone przez właściwe władze państwa, na terytorium, którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, oraz zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), wskazanych w przekazanym dokumencie. Świadectwo nie musi być jednak potwierdzone, gdy towary lub usługi nabywane przez określone podmioty przeznaczone będą do celów służbowych. Jednakże w takiej sytuacji ww. podmioty wraz z dokumentami, tj. świadectwem, zamówieniem dotyczącym towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), przekażą sprzedawcy towarów lub usług kopię pisma zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na terytorium, którego podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo.

Kolejne zwolnienia od podatku

W drodze tego samego rozporządzenia Minister Finansów zwolnił z VAT usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: spółkach i innych niż spółki podmiotach, jeżeli posiadają one osobowość prawną z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do usług, których przedmiotem są udziały odzwierciedlające: tytuł prawny do towarów, tytuł własności nieruchomości, prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości, udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.Z podatku zwolnione zostały także usługi związane z opieką nad dziećmi i młodzieżą, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.

Zwolnienie z obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego

Minister Finansów, zgodnie z rozporządzeniem z dnia 29 czerwca 2011 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz. U. Nr 136, poz. 799) zwolnił z obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego podmioty świadczące na terytorium Polski wyłącznie usługi międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób. Zwolnione z obowiązku rejestracyjnego podmioty muszą jednak skorzystać ze szczególnej procedury przewidzianej rozdziałem 7a dodanym do ustawy o VAT.

Nowy wzór zgłoszenia (VAT-R)

W rozporządzeniu z dnia 29 czerwca 2011 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 136, poz. 800). Nowy wzór zgłoszenia (VAT-R) został oparty na dotychczasowym wzorze zgłoszenia rejestracyjnego określonym na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2011 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 44, poz. 229). We wzorze tym zostały wprowadzone następujące zmiany:

1. w części "Miejsce składania" nadano nowe brzmienie pkt 3: „Podmioty nieposiadające siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju składają zgłoszenie rejestracyjne do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście.”,

2. w części A. w pkt 6 wyrazy „posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania” zastąpiono wyrazami „siedzibę działalności gospodarczej”,

3. w części B.3. w pkt 25 wyrazy „siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania” zastąpiono wyrazami „siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oraz w odnośniku do tej części 1) wyrazy „siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub miejsca zamieszkania” zastąpiono wyrazami „siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”,

4. w części C.1 w pkt 28 wyrazy „siedzibę lub miejsce stałego zamieszkania” zastąpiono wyrazami „siedzibę działalności gospodarczej”,

5. w części C.3. w pkt 60 dodano odnośnik 3) w brzmieniu: „W przypadku podmiotów, które wybierają opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie pisemnego oświadczenia o takim wyborze, zaznaczenie tego kwadratu jest równoznaczne ze złożeniem takiego oświadczenia”.

Zmiana wzoru ma zmniejszyć obowiązki administracyjne związane ze składaniem naczelnikowi urzędu skarbowego dodatkowo pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zmiana wzoru formularza VAT-R rodzi jednocześnie konieczność wyłączenia podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju z możliwości stosowania przez nich do końca roku wzoru VAT-R₍₉₎.