Kwota partycypacji może być zwolnionym z PIT wydatkiem na cele mieszkaniowe

Kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku i wpłacona na poczet umów zawartych z TBS będzie wydatkiem na własne cele mieszkaniowe zwolnionym z podatku dochodowego od osób fizycznych, tylko jeżeli podatnik w określonym terminie dokona zakupu tego lokalu.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Uiszczając kwoty z tytułu partycypacji w kosztach budowy realizowanej przez Towarzystwo Budownictwa Społecznego podatnik nie nabywa prawa własności do lokalu mieszkalnego, lecz jedynie prawo do korzystania na zasadach najmu z mieszkania wybudowanego w ramach popierania budownictwa mieszkaniowego. Osoba decydując się na zawarcie umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy lokalu mieszkalnego budowanego przez TBS jest jedynie najemcą przedmiotowego lokalu, a nie jego właścicielem. Oznacza to, iż partycypacja stanowi jedynie udział w kosztach budowy, a nie stanowi natomiast udziału we własności lokalu. Dopiero w sytuacji, gdy nastąpi przeniesienie własności lokalu mieszkalnego przez TBS na rzecz osoby fizycznej, będącej najemcą lokalu mieszkalnego i stroną umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy tego lokalu, kwota wniesionej partycypacji stanowi część ceny zakupu tego lokalu mieszkalnego.

W związku z tym kwota przychodu uzyskana z odpłatnego zbycia w 2012 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność wpłacona na poczet kwoty partycypacji z tytułu najmu lokalu mieszkalnego z docelowym ustanowieniem jego odrębnej własności w Towarzystwie Budownictwa Społecznego będzie stanowiła wydatek na cele mieszkaniowe tylko w sytuacji, gdy podatnik do końca 2014 r. dokona zakupu od TBS ww. lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem najmu. Wówczas bowiem wpłacona kwota partycypacji stanowić będzie wydatek poniesiony na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 18 lipca 2013 r., IPTPB2/415-296/13-4/AKr