Jesteśmy spółką z o.o. produkującą meble. Budujemy budynek restauracyjny. Budynek ten po zakończonych pracach budowlano-montażowych oraz po wyposażeniu go w urządzenia gastronomiczne, będziemy wydzierżawiać dla firm zajmujących się gastronomią.
Zakupiliśmy urządzenia do szatni personelu, do obieralni warzyw i do kuchni.
Jak potraktować te urządzenia w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
1. Część z nich to szafki, regały, półki, szafki ubraniowe, które są przykręcone do ścian o wartości jednostkowej poniżej 3500 zł.
2. Wolnostojące, niewmontowane w budynek, stoły kuchenne, szafy chłodnicze o wartości jednostkowej poniżej 3500 zł.
3. Wolnostojące, niewmontowane w budynek, zlewy ze stołami, obieraczki, kostkarki lodu, krajalnice, szatkownice, wózki kelnerskie, stoły grzewcze, szafy magazynowe, wózki transportowe, piece, frytkownice o wartości jednostkowej powyżej 3500 zł.
4. Wmontowane na stałe w podłogę, np. zestaw chłodniczy o wartości jednostkowej powyżej 3500 zł.
Łączna wartość zakupionych urządzeń wynosi ponad 250.000 zł.
Jak zakwalifikować te urządzenia? Czy może stanowią one jeden środek trwały? Czy może zwiększają one wartość budowli skoro nie zakończono jeszcze budowy?

Zgodnie z uwagami szczegółowymi do grupy 1 KŚT zapisanymi w przepisach rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. Nr 112, poz. 1317, z późn. zm.), budynki są to obiekty budowlane, trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach. Granicę budynku stanowią zewnętrzne powierzchnie ścian oraz górna powierzchnia najwyższego stropu, posadzka piwnic w budynkach podpiwniczonych lub poziom terenu przy budynkach nie podpiwniczonych. W przypadku budynków występujących w zabudowie zwartej, granice pomiędzy poszczególnymi obiektami stanowią płaszczyzny styku ścian szczytowych, a jeżeli występuje wspólna dla dwóch obiektów ściana to granica pomiędzy budynkami przebiega przez jej środek. Granice instalacji należących do wyposażenia budynku stanowią w zależności od rodzaju instalacji np. mufy, studzienki rewizyjne, zawory zamykające dopływ wody, gazu, czynników grzewczych, itp. Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble.


W przypadku mebli możemy mieć do czynienia z obiektami wolnostojącymi oraz wbudowanymi. Występują także meble, które są połączone z danym budynkiem, ale nie mają charakteru "mebli wbudowanych" - np. meble przykręcone do ściany. Pomimo połączenia z budynkiem nie będą one powiększały wartości początkowej budynku z uwagi na fakt, iż są połączone jedynie dla przemijającego użytku, wobec czego nie stanowią części składowej budynku. Przykręcenie do ściany zabezpiecza przez przesuwaniem lub przewracaniem się danego mebla. Mimo przytwierdzenia, nadal mebel ten należy traktować jako wolnostojący.

Powyższe powoduje, iż w przypadku składników wolnostojących lub mebli przykręconych do ścian należy potraktować je jako odrębne składniki majątkowe, a jeżeli mają wartość poniżej 3500 zł - ich wartość może być zaliczona bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów (dot. pkt 1-2).

Wolnostojące, niewmontowane w budynek, zlewy ze stołami, obieraczki, kostkarki lodu, krajalnice, szatkownice, wózki kelnerskie, stoły grzewcze, szafy magazynowe, wózki transportowe, piece, frytkownice o wartości jednostkowej powyżej 3500 zł stanowią również odrębne składniki majątkowe, ale fakt, iż ich wartość przekracza 3.500 zł powoduje, że dla każdego składnika należy ustalić właściwy rodzaj KŚT i właściwą stawkę amortyzacji. Co do zasady będzie to rodzaj 808 KŚT - Narzędzia, przyrządy ruchomości i wyposażenie pozostałe, który obejmuje pozostałe nie wyodrębnione w ramach podgrupy 80 narzędzia, przyrządy, sprzęt techniczny, ruchomości oraz inne samodzielne środki pracy i przedmioty długotrwałego użytkowania zaliczane do środków trwałych, np. meble, dywany, lustra, wyroby gospodarstwa domowego, sejfy, kasy pancerne, sprzęt oświetleniowy, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, zbiory biblioteczne i inne. Zaliczenie do rodzaju 808 KŚT powoduje, iż podstawową stawką amortyzacji jest stawka 20%.

Składniki majątkowe wmontowane na stałe w podłogę co do zasady będą uznane za wbudowane, a tym samym będą
powiększały wartość tego budynku (z wyjątkiem składników przytwierdzonych jedynie dla przemijającego użytku - zob. wyżej). Jeżeli składniki te mają wartość powyżej 3.500 zł, należy potraktować je jako ulepszenie środka trwałego (jeżeli podatnik jest właścicielem budynku) lub inwestycję w obcym środku trwałym (jeżeli budynek należy do kogoś innego, a podatnik użytkuje go np. na mocy umowy najmu).