Jednostka korzysta z pomocy de minimis. Zakupiła komputer o wartości 3000 zł, który zamortyzowała w 100%. Następnie dokupiono monitor o wartości początkowej 4000 zł, który został dołączony do tego komputera.
Czy ten monitor (część peryferyjna komputera) może zostać zamortyzowany w 100% w ramach pomocy de minimis?
Odpowiedź zależy od tego, czy zakup monitora nastąpił w tym samym roku co rok wprowadzenia komputera do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Od dnia 1 stycznia 2007 r. obowiązują przepisy rozszerzające możliwość korzystania z jednorazowej amortyzacji niektórych środków trwałych przez podatników rozpoczynających w danym roku prowadzenie działalności gospodarczej oraz przez małych podatników (zob. art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f.). Zgodnie z art. 22k ust. 10 u.p.d.o.f., możliwość ta stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych wymienieni wyżej podatnicy mogą dokonywać od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (zob. art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f.).
Pojawia się pytanie, czy na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. możliwa jest jednorazowa amortyzacja podwyższonej wartości początkowej środków trwałych, do której zwiększenia doszło na skutek ulepszenia (np. na skutek nabycia części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekroczyła 3500 zł - zob. art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f.). W mojej ocenie - tak, jeśli ulepszenie nastąpiło w tym samym roku co rok wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przeciwnym razie jednorazowa amortyzacja podwyższonej wartości początkowej środków trwałych nie jest niestety możliwa (z art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. wyraźnie wynika, że możliwość jednorazowej amortyzacji istnieje tylko w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).
Z treści pytania nie wynika, czy zakup monitora nastąpił w tym samym roku co rok wprowadzenia komputera do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeśli tak, możecie Państwo w mojej ocenie skorzystać z jednorazowej amortyzacji w stosunku do podwyższonej wartości początkowej (na skutek zakupu monitora, tj. części peryferyjnej) komputera (rzecz jasna, przy założeniu, że nie został przekroczony limit 50.000 euro). Jeśli nie, konieczna jest amortyzacja na zasadach ogólnych (na zasadach określonych w art. 22i lub art. 22k ust. 1 u.p.d.o.f.).
Niestety, nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w omawianej sprawie, co powoduje, że nie mogę wykluczyć, iż zajmują one odmienne stanowisko w kwestii jednorazowej amortyzacji środków trwałych ulepszonych w roku wprowadzenia ich do ewidencji. W konsekwencji, bezpieczniejszym wyjściem będzie w omawianej sytuacji rezygnacja z jednorazowej amortyzacji podwyższonej wartości początkowej komputera i amortyzacja na zasadach ogólnych.
Czy ten monitor (część peryferyjna komputera) może zostać zamortyzowany w 100% w ramach pomocy de minimis?
Odpowiedź zależy od tego, czy zakup monitora nastąpił w tym samym roku co rok wprowadzenia komputera do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Od dnia 1 stycznia 2007 r. obowiązują przepisy rozszerzające możliwość korzystania z jednorazowej amortyzacji niektórych środków trwałych przez podatników rozpoczynających w danym roku prowadzenie działalności gospodarczej oraz przez małych podatników (zob. art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f.). Zgodnie z art. 22k ust. 10 u.p.d.o.f., możliwość ta stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis. Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych wymienieni wyżej podatnicy mogą dokonywać od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (zob. art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f.).
Pojawia się pytanie, czy na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. możliwa jest jednorazowa amortyzacja podwyższonej wartości początkowej środków trwałych, do której zwiększenia doszło na skutek ulepszenia (np. na skutek nabycia części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekroczyła 3500 zł - zob. art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f.). W mojej ocenie - tak, jeśli ulepszenie nastąpiło w tym samym roku co rok wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przeciwnym razie jednorazowa amortyzacja podwyższonej wartości początkowej środków trwałych nie jest niestety możliwa (z art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. wyraźnie wynika, że możliwość jednorazowej amortyzacji istnieje tylko w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).
Z treści pytania nie wynika, czy zakup monitora nastąpił w tym samym roku co rok wprowadzenia komputera do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeśli tak, możecie Państwo w mojej ocenie skorzystać z jednorazowej amortyzacji w stosunku do podwyższonej wartości początkowej (na skutek zakupu monitora, tj. części peryferyjnej) komputera (rzecz jasna, przy założeniu, że nie został przekroczony limit 50.000 euro). Jeśli nie, konieczna jest amortyzacja na zasadach ogólnych (na zasadach określonych w art. 22i lub art. 22k ust. 1 u.p.d.o.f.).
Niestety, nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w omawianej sprawie, co powoduje, że nie mogę wykluczyć, iż zajmują one odmienne stanowisko w kwestii jednorazowej amortyzacji środków trwałych ulepszonych w roku wprowadzenia ich do ewidencji. W konsekwencji, bezpieczniejszym wyjściem będzie w omawianej sytuacji rezygnacja z jednorazowej amortyzacji podwyższonej wartości początkowej komputera i amortyzacja na zasadach ogólnych.