Firma posiada lokal mieszkalny. Rozbudowała go zmieniając charakter lokalu na lokal użytkowy. Obecnie zamierza go sprzedać jako lokal użytkowy.
Jaką stawkę VAT należy zastosować - 7% jak do lokalu mieszkalnego, czy 22% jak do lokalu użytkowego?
Dostawa lokalu użytkowego powstałego z przekształcenia lokalu mieszkalnego opodatkowana jest VAT według stawki podstawowej 22%.
Dostawy lokali mieszkalnych opodatkowane są obniżoną stawką 7% (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u., lub § 37 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.). Dostawy lokali użytkowych nie mogą korzystać z opodatkowania tą stawką, a w konsekwencji są opodatkowane stawką podstawową 22% (na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.t.u.).
Należy przy tym zauważyć, że przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) - dalej pr. bud., określają pewne obowiązki związane ze zmianą sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części (np. lokalu). Obowiązki te określają przepisy art. 71 i 71a pr. bud. (z przepisów tych wynika, między innymi, obowiązek zgłoszenia zamiaru dokonania takiej zmiany – zob. art. 71 ust. 2 pr. bud.; zgłoszenia tego należy dokonać przed dokonaniem zmiany sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części; zmiana sposobu użytkowania może nastąpić, jeżeli w terminie 30 dni, od dnia doręczenia zgłoszenia, właściwy organ, nie wniesie sprzeciwu w drodze decyzji i nie później niż po upływie 2 lat od doręczenia zgłoszenia - zob. art. 71 ust. 4 pr. bud.).
Pojawia się pytanie czy na gruncie VAT decydujące znaczenie ma faktyczna zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części czy też zmiana dokonana zgodnie z przepisami pr. bud. W mojej ocenie decydujące znaczenie ma faktyczna zmiana sposobu użytkowania (niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych ani orzeczenia sądów administracyjnych w tej kwestii). A zatem uważam, że dostawa lokalu użytkowego powstałego z przekształcenia lokalu mieszkalnego opodatkowana jest VAT według stawki podstawowej 22% niezależnie od tego, czy dopełnione zostały obowiązki określone przepisami pr. bud., czy nie.
Jaką stawkę VAT należy zastosować - 7% jak do lokalu mieszkalnego, czy 22% jak do lokalu użytkowego?
Dostawa lokalu użytkowego powstałego z przekształcenia lokalu mieszkalnego opodatkowana jest VAT według stawki podstawowej 22%.
Dostawy lokali mieszkalnych opodatkowane są obniżoną stawką 7% (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u., lub § 37 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.). Dostawy lokali użytkowych nie mogą korzystać z opodatkowania tą stawką, a w konsekwencji są opodatkowane stawką podstawową 22% (na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.t.u.).
Należy przy tym zauważyć, że przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.) - dalej pr. bud., określają pewne obowiązki związane ze zmianą sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części (np. lokalu). Obowiązki te określają przepisy art. 71 i 71a pr. bud. (z przepisów tych wynika, między innymi, obowiązek zgłoszenia zamiaru dokonania takiej zmiany – zob. art. 71 ust. 2 pr. bud.; zgłoszenia tego należy dokonać przed dokonaniem zmiany sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części; zmiana sposobu użytkowania może nastąpić, jeżeli w terminie 30 dni, od dnia doręczenia zgłoszenia, właściwy organ, nie wniesie sprzeciwu w drodze decyzji i nie później niż po upływie 2 lat od doręczenia zgłoszenia - zob. art. 71 ust. 4 pr. bud.).
Pojawia się pytanie czy na gruncie VAT decydujące znaczenie ma faktyczna zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części czy też zmiana dokonana zgodnie z przepisami pr. bud. W mojej ocenie decydujące znaczenie ma faktyczna zmiana sposobu użytkowania (niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych ani orzeczenia sądów administracyjnych w tej kwestii). A zatem uważam, że dostawa lokalu użytkowego powstałego z przekształcenia lokalu mieszkalnego opodatkowana jest VAT według stawki podstawowej 22% niezależnie od tego, czy dopełnione zostały obowiązki określone przepisami pr. bud., czy nie.