Jak rozliczyć fakturę za korzystanie z internetu podczas zagranicznej delegacji?

Nie mają Państwo obowiązku rozliczenia importu usług z tytułu nabycia przedmiotowej usługi telekomunikacyjnej (Internet), ponieważ miejscem jej świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium Polski, lecz terytorium Hiszpanii.

Pytanie

Otrzymaliśmy od firmy z Hiszpanii fakturę za korzystanie z internetu w hotelu (podczas delegacji). Na fakturze tej nie ma podanego NIP UE - ani naszego ani kontrahenta zagranicznego.
Oprócz tego na fakturze jest naliczony podatek w wysokości 21% od tej usługi.
Czy w tej sytuacji powinniśmy zrobić import usług do tej faktury, jeżeli tak, to jak on powinien wyglądać - od kwoty netto, czy brutto, jaka stawka podatku?
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Faktura wystawiona 13 października 2013 r. za pobyt w dniach 11-13 października 2013.

Odpowiedź

Usługa telekomunikacyjna, która nie wystąpiłaby bez świadczenia usługi noclegowej, i która jest ściśle związana z usługą hotelową, dla ustalenia miejsca świadczenia usług, objęta jest regulacją art. 28e u.p.t.u.
Tak więc nie dochodzi do świadczenia usług, których miejscem opodatkowania jest terytorium Polski i tym samym nie znajdzie zastosowania art. 2 pkt 9 u.p.t.u. W konsekwencji nie mają Państwo obowiązku rozliczenia importu usług z tytułu nabycia przedmiotowej usługi telekomunikacyjnej (Internet), ponieważ miejscem jej świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium Polski, lecz terytorium Hiszpanii.

Uzasadnienie

W myśl art. 28e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Z pytania wynika, że nabyli Państwo usługę hotelową na którą składała się również usługa telekomunikacyjna, która w przedmiotowej sprawie nie wystąpiłaby bez świadczenia usługi noclegowej. Wobec powyższego stwierdzić należy, że usługa telekomunikacyjna, która nie wystąpiłaby bez świadczenia usługi noclegowej i która jest ściśle związana z usługą hotelową, dla ustalenia miejsca świadczenia usług, objęta jest regulacją art. 28e u.p.t.u. Tym samym, miejscem jej opodatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, czyli w opisanym w pytaniu przypadku będzie to Hiszpania.

Pojęcie importu usług zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 9 u.p.t.u., jako świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
- w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

W świetle powyższych przepisów przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:
- miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi – zgodnie z przepisami ustawy – jest terytorium Polski,
- usługodawcą jest podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego czy na terenie Unii, czy też poza jej terytorium,
- usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, bądź osoba fizyczna, będący podatnikami, o których mowa w art. 15, mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski,
- usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz polskiego usługobiorcy (z wyjątkiem świadczenia usług, do których stosuje się art. 28b, oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów).
W związku z powyższym nie dochodzi do świadczenia usług, których miejscem opodatkowania jest terytorium Polski, tym samym nie znajdzie w niej zastosowania art. 2 pkt 9 u.p.t.u. W konsekwencji nie mają Państwo obowiązku rozliczenia importu usług z tytułu nabycia przedmiotowej usługi telekomunikacyjnej (Internet), ponieważ miejscem jej świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium Polski, lecz terytorium Hiszpanii (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 maja 2010 r., ILPP2/443-445/10-4/MN).