Odpowiedź:
W przedstawionej sytuacji z tytułu wymiany USD na EUR nie powstały różnice kursowe i nie wystąpiła konieczność ustalenia (dla celów podatkowych) wartości posiadanej waluty w złotych. Stanie się to konieczne dopiero w momencie wypływu EUR, np. wymiany jej na PLN lub uregulowania za pomocą tej waluty należności. W takim przypadku ustalając różnice kursowe konieczne będzie według mnie uwzględnienie aż trzech kursów.
Uzasadnienie:
W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., nie przewidują obowiązku przeliczania wartości posiadanych walut w okresie ich posiadania, jak również nie określają zasad dokonywania takich przeliczeń. Jest to dopiero konieczne na etapie ustalania różnic kursowych. Zakładam w związku z tym, że pytanie dotyczy sposobu przeliczenia stosowanego przy ustalaniu takich różnic kursowych. Zakładam również, że pytanie dotyczy podatnika, który różnice kursowe ustala na zasadach określonych przepisami art. 15a u.p.d.o.p.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że różnice kursowe powstają, między innymi, w stosunku do otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej (zob. art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p.). Różnice takie powstają jednak – jak się przyjmuje – dopiero w momencie wypływu walut obcych. W konsekwencji różnice te nie powstają w przypadku zamiany waluty na inną walutę. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 stycznia 2010 r. (ITPB3/423-607/09/AW), „w przypadku operacji przesunięcia walut pomiędzy różnymi, należącymi do Wnioskodawcy rachunkami bankowymi prowadzonymi w walutach obcych (tj. przy zmianie miejsca przechowywania waluty) nie powstają podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych w walucie obcej”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 sierpnia 2012 r. (IBPBI/2/423-595/12/JD): „w wyniku operacji przewalutowania (tj. przeliczenia waluty obcej na inna walutę obcą) powstaną „różnice kursowe”, które jednak nie będą wynikać z faktycznego wypływu środków w walucie obcej. Nie mogą zostać wobec tego uznane za dodatnie bądź ujemne różnice kursowe wpływające na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Reasumując powyższe wyjaśnienia, dokonywane przez Spółkę przewalutowanie będzie neutralne pod względem podatkowym, tj. nie wywoła skutków ani po stronie przychodów, ani po stronie kosztów ich uzyskania”.
Prowadzi to do wniosku, że w przedstawionej sytuacji z tytułu wymiany USD na EUR nie powstały różnice kursowe i nie wystąpiła konieczność ustalenia (dla celów podatkowych) wartości posiadanej waluty w złotych. Stanie się to konieczne dopiero w momencie wypływu EUR, np. wymiany jej na PLN lub uregulowania za pomocą tej waluty należności. W takim przypadku ustalając różnice kursowe konieczne będzie według mnie uwzględnienie aż trzech kursów, tj.:
– kursu nabycia USD (4 zł) oraz kursu wymiany USD na EUR (1,05), a więc kursu 4,2 (4 zł x 1,05),
– kursu faktycznie zastosowanego do wypływu lub – jeżeli jego uwzględnienie nie jest możliwe (np. w przypadku uregulowania należności bezpośrednio z rachunku walutowego) – kursu średniego EUR ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (zob. art. 15a ust. 4 u.p.d.o.p.).
Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 24.01.2017 r.
Jak powinno się ustalić kurs EUR, które wpłynęło na rachunek bankowy, jeśli wpływ jest z tytułu zamiany USD na EUR?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoJak powinno się ustalić kurs EUR, które wpłynęło na rachunek bankowy, jeśli wpływ jest z tytułu zamiany USD na EUR?Czy błędem jest ustalenie kursu w wyniku następujących obliczeń: zakup USD po 4 zł na rachunek bankowy, zamiana USD na EUR po kursie EUR/USD 1,05, ustalenie kursu EUR: 4 zł x 1,05 = 4,2 zł?
