Jak nie kijem to pałką. Opodatkowanie zagranicznych stypendiów

Sądy administracyjne regularnie uchylają interpretacje indywidualne organów podatkowych dotyczących opodatkowania stypendiów finansowanych ze środków UE, lecz wypłacanych przez krajowe instytucje wdrażające. Na nieszczęście podatnika w tej sprawie warunki do zwolnienia są dwa.

Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację w kwestii zwolnienia stypendium w części finansowanej ze środków Unii Europejskiej. Urząd Marszałkowski (instytucja wdrażająca) wypłacił bowiem stypendium i odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od całej kwoty (brutto) stypendium.

Zdaniem podatnika stypendium mimo, że nie było wypłacane bezpośrednio przez instytucje unijne, a za pośrednictwem instytucji wdrażających, to źródłem środków bez wątpienia jest Europejski Fundusz Społeczny. Według podatnika nie mają więc znaczenia techniczne szczegóły operacji wypłaty oraz finansowania, a pierwotne pochodzenie środków. Otrzymywane stypendium w części finansowanej z Europejskiego Funduszu Społecznego jest więc zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT , ponieważ spełnia przesłanki określone w tym przepisie.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko za nieprawidłowe. Stwierdził bowiem, że otrzymane stypendium nie pochodzi wprost z bezzwrotnej pomocy finansowanej bezpośrednio z budżetu UE, a zatem nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT .

Podatnik złożył skargę na rozstrzygniecie organu, a prawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy uchylił interpretację organu. WSA w Bydgoszczy zgodnie z linią orzeczniczą przyjął (tak jak podatnik), że sposób wypłaty środków finansowych pochodzących z bezzwrotnej pomocy UE jest kwestią techniczną, która nie ma znaczenia dla oceny źródła pochodzenia środków przeznaczonych na realizację programów finansowanych w ramach funduszy strukturalnych. Dla zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT kluczowe znaczenie ma ustalenie źródła środków składających się na bezzwrotną pomoc, czyli podmiotu który ostatecznie ponosi ekonomiczny ciężar bezzwrotnej pomocy.

Sąd nakazał ponownie rozpoznać sprawę z uwzględnieniem przedstawionej interpretacji, w tym także zbadać pozostałe warunki zwolnienia. Organ podatkowy ponownie rozpatrując sprawę przyjął więc, że jakkolwiek przesłanka do zwolnienia z opodatkowania określona w treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) została spełniona, bo tak w prawomocnym wyroku wskazał WSA w Bydgoszczy, to jednak podatnik nie jest zwolniony z podatku, ponieważ nie spełnia drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania zwolnienia, określonej w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy o PIT .

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 września 2012 r., ITPB2/415-932/09/12-S/MU

Przywołane akty prawne:

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 t.j.)

Zobacz także:

Sposób wypłaty stypendium nie wpływa na zwolnienie z podatku