Regulacje pozwalające na opóźnienie w prosty sposób momentu, w którym podatek należny od danej transakcji ma zostać przekazany do urzędu skarbowego omawia Paweł Małecki w komentarzu opublikowanym w Vademecum Głównego Księgowego.

Wczoraj zaprezentowaliśmy część z tych mechanizmów - zobacz tekst "Podatnik może w VAT optymalizować płynność finansową" - dzisiaj przedstawiamy kolejne.

Zmiana metody rozliczania VAT na kwartalną

Podstawowym okresem rozliczeniowym w VAT jest miesiąc kalendarzowy. Jednak zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT. mali podatnicy mogą wybrać kwartalny okres rozliczania tego podatku. Nie są to podatnicy rozliczający się metodą kasową, tylko rozliczający się na zasadach ogólnych. Okresem rozliczeniowym jest jednak jeden kwartał. Składana jest wtedy deklaracja VAT-7K. Taka metoda rozliczania VAT jest korzystna dla podatników regularnie płacących ten podatek. Nie należy wybierać kwartalnego sposobu rozliczania VAT w przypadku posiadania nadwyżki VAT naliczonego nad należnym i w obliczu potencjalnych zwrotów tych nadwyżek. Kwartalny sposób rozliczania VAT powoduje, że opłacamy VAT tylko cztery razy w roku kalendarzowym i praktycznie obracamy pieniędzmi fiskusa bezpłatnie przez dwa miesiące (przy miesięcznym rozliczaniu musielibyśmy wpłacić VAT za każdy miesiąc). W wyniku kwartalnej wpłaty dokonujemy zapłaty zsumowanej VAT jako wyniku z trzech miesięcy. Oczywiście w przypadku wspomnianego potencjalnego zwrotu VAT będziemy czekać na niego dłużej, bo okres standardowego terminu zwrotu (60 dni) liczymy od dnia złożenia deklaracji, a w tym przypadku deklaracje składamy rzadziej.
Niestety opisaną metodę mogą stosować tylko mali podatnicy, tzn. podatnicy, którzy w poprzednim roku nie przekroczyli wartości sprzedaży w kwocie 1.200.000 euro (w przypadku pośredników kwota prowizji nie przekroczyła 45.000 euro). Powyższe limity liczone są w kwotach brutto (razem z podatkiem). Ich przeliczenia na złotówki należy dokonywać według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Powyższe oznacza, że dla 2012 r. limity dla małych podatników – liczone wedle kursu średniego NBP z dnia 1 października 2011 r. – wynoszą 200.000 zł dla pośredników oraz 5.324.000 zł dla pozostałych podatników.
Metodę kwartalną należy wybrać poprzez złożenie stosownego oświadczenia (druk VAT-R) przed rozpoczęciem kwartału, który ma być rozliczany po raz pierwszy.
Opisana kwartalna metoda rozliczania VAT ma jeszcze jedną zaletę. W przypadku zagubienia dokumentów kosztowych, popełnienia błędów w rozliczeniu miesiąca rzadziej będziemy dokonywać korekt deklaracji. Na odliczenie VAT z dokumentu nie mamy bowiem trzech miesięcy, a dziewięć miesięcy kalendarzowych. Podobnie błędy zauważone w kwartale mogą być korygowane bez potrzeby poprawiania deklaracji (jest ona tylko jedna na dany kwartał).

@page_break@

Termin zwrotu VAT

Podatnicy posiadając nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym mają prawo do zwrotu tej nadwyżki na własny rachunek bankowy. Polskie przepisy przewidują kilka terminów zwrotu (180, 60, 25 dni). W każdym przypadku termin ten jest liczony od dnia złożenia deklaracji. Podatnicy rozliczający się miesięcznie są obowiązani składać deklaracje VAT-7 w rozliczeniu za dany miesiąc do 25. dnia każdego następnego miesiąca (np. za styczeń do 25 lutego). Uwzględniając brzmienie przytoczonego przepisu, 25. dzień każdego miesiąca to data graniczna, do której podatnik zobowiązany jest złożyć deklarację VAT-7. Równocześnie jednak dopuszczalne jest wcześniejsze złożenie zeznania. W związku z tym w przypadku, gdy podatnik zamierza wystąpić o bezpośredni zwrot VAT, może to odpowiednio zaplanować, tak by złożyć deklarację VAT-7 wcześniej i w ten sposób efektywnie skrócić termin zwrotu. Teoretycznie złożenie deklaracji może już nastąpić pierwszego dnia po zakończeniu danego miesiąca, zatem w najlepszym przypadku termin zwrotu może zostać przyspieszony nawet o 25 dni. Wymaga to oczywiście sprawnego rozliczania VAT już w trakcie bieżącego miesiąca, w którym są generowane lub otrzymywane dokumenty. Uwzględniając fakt, że przy spełnieniu określonych warunków istnieje możliwość skrócenia terminu zwrotu do 25 dni, teoretycznie, przy maksymalnie szybkim złożeniu deklaracji, prawdopodobny jest zwrot nadwyżki VAT w terminie, w jakim standardowo dopiero składana jest deklaracja. Opisane rozwiązanie optymalizacyjne powinno być stosowane w szczególności przy dużych wydatkach inwestycyjnych, dokumentowanych niewielką liczbą faktur, np. przy zakupie nieruchomości (kiedy możliwe jest szybkie przygotowanie deklaracji VAT-7). Wtedy warto transakcje planować w taki sposób, by okres pomiędzy zapłatą faktur a momentem wystąpienia o zwrot podatku był jak najkrótszy. Można zresztą w takim przypadku wynegocjować zapłatę części faktury stanowiącej VAT naliczony w terminie późniejszym – z chwilą otrzymania zwrotu z urzędu skarbowego. Takie uzgodnienie znakomicie poprawi płynność finansową wnioskującego o zwrot VAT.

Planowanie transakcji międzynarodowych

Planując prawidłowo import towarów, możemy znacznie poprawić swoją płynność finansową. Podatnicy stosujący procedurę uproszczoną w imporcie towarów mogą nie płacić VAT wynikającego z importu, tylko rozliczyć go analogicznie jak w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (naliczając i odliczając VAT). Niestety, wiele podmiotów gospodarczych nie stosuje procedury uproszczonej w imporcie lub nie spełnia warunków, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT. W takiej sytuacji, dokonując importu towarów z odprawą celną końcową w Polsce, muszą zapłacić ten podatek. Można jednak tego uniknąć, dokonując odprawy celnej w Niemczech i dalej odprawione towary transportując do Polski. System niemiecki podatku od wartości dodanej przewiduje w przypadku importu towarów, które są następnie przedmiotem dostawy wewnątrzwspólnotowej (w omawianym przypadku tak jest, ponieważ towary transportowane są do Polski), zwolnienie z zapłaty VAT. Nie ma też potrzeby w takiej sytuacji unikania obowiązku rejestracji na potrzeby VAT w Niemczech. Dokonując więc odprawy celnej w Niemczech, nie płacimy VAT, natomiast w Polsce rozliczamy wewnątrzwspólnotowe nabycie tych towarów według zasad ogólnych, tzn. naliczamy podatek należny i jednocześnie stanowi on podatek naliczony. Zmiana miejsca odprawy celnej znakomicie podwyższa płynność finansową jednostki, ponieważ VAT należny będzie kiedyś do fiskusa odprowadzony, ale tylko w momencie dokonywania sprzedaży tych towarów w kraju. Niestety przy tak stosowanej optymalizacji cierpią polskie porty. Zachęta do dokonywania odprawy celnej w portach niemieckich jest tu bardzo duża.

Czytaj także:

Podatnik może stosować w VAT optymalizację płynności finansowej