Minister Finansów wydał 13 lutego 2024 r. interpretację ogólną, w której rozstrzygnął na korzyść podatników kwestię możliwości zaliczenia wynagrodzenia z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R. Powodem jej wydanie były rozbieżności interpretacyjne.
Interpretacja potwierdza, że do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należą m.in. wynagrodzenie za urlop i chorobę (oraz odpowiadające im sfinansowane przez pracodawcę składki ZUS), w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Minister Finansów wskazuje również, że podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie poszczególnych pracowników w realizację działalności B+R (miesięczna ewidencja).
Czytaj również: Wynagrodzenie za urlop a ulga na innowacyjnych pracowników >>
Jak należy liczyć koszty kwalifikowane
Kluczowe wnioski z interpretacji ogólnej Ministra Finansów:
- Do kosztów kwalifikowanych B+R z tytułu wynagrodzeń pracowników należą poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. stanowiące dla pracownika przychód ze stosunku pracy) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz chorób.
- Minister Finansów wskazuje, że pojęcie „usprawiedliwionej nieobecności pracownika” definiuje się w oparciu o przepisy prawa pracy. W praktyce, przypadkami usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest urlop lub nieobecność z powodu choroby. Jak wskazuje dalej Minister Finansów, w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika jest immanentnie związany ze stosunkiem pracy (wynagrodzenie z tego tytułu jest obowiązkowo ponoszonym przez pracodawcę kosztem).
- W konsekwencji, pojedyncze elementy składowe wynagrodzenia pracownika, tj. wynagrodzenia urlopowe i chorobowe powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi B+R (w proporcji odpowiadającej zaangażowaniu pracownika w realizacją zadań B+R).
Czytaj też w LEX: Ulga na działalność badawczo-rozwojową w praktyce >
Cena promocyjna: 127.2 zł
|Cena regularna: 159 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 143.1 zł
Minister Finansów w wydanej interpretacji poruszył kilka dodatkowych elementów:
- potwierdził, że w kosztach kwalifikowanych do ulgi B+R należy uwzględniać również koszt wynagrodzeń tych pracowników, którzy realizują działalność B+R jedynie w części (a nie w całości) czasu poświęconego na realizację swoich obowiązków pracowniczych; w tym zakresie, ważne jest wyróżnienie części kosztów poniesionych na działalność B+R od pozostałych wydatków, przy czym dla tego rozróżnienia powinno się uwzględniać kryterium przedmiotu zadań danego pracownika, a nie efektywność realizacji przez niego zadań;
- doprecyzował jak należy definiować „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu”, tj. z uwzględnieniem nie tylko czasu faktycznie przepracowanego, ale również czasu usprawiedliwionej nieobecności pracownika (np. urlop lub choroba);
- wskazał na otwarty charakter katalogu należności stanowiących przychód ze stosunku pracy, które mogą stanowić koszt kwalifikowany do ulgi B+R;
- wskazał, że tylko wydatki poniesione przez podatnika stanowiące koszt podatkowy danego miesiąca mogą stanowić koszt kwalifikowany podlegający rozliczeniu w ramach ulgi B+R;
- podkreślił, że podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie poszczególnych pracowników w realizację działalności B+R; taka miesięczna ewidencja w zestawieniu z miesięcznym wynagrodzeniem (w tym takich elementów jak wynagrodzenie za urlop lub chorobę) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego B+R.
Sprawdź w LEX: Czy koszty amortyzacji środka trwałego mogą być kosztami kwalifikowanymi ulgi BR? >
Ulga B+R bardziej korzystna
Ulga B+R jest atrakcyjnym mechanizmem podatkowym mającym na celu wspieranie przedsiębiorstw w inwestowanie w innowacje i jest skierowana do wszystkich podatników CIT, którzy identyfikują działalność badawczo-rozwojową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ulga pozwala na odliczenie od postawy opodatkowania kosztów poniesionych przez podatnika na działalność B+R i w konsekwencji zmniejszenie obciążeń z tytułu CIT. W praktyce, główną kategorią kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi są wynagrodzenia pracownicze (obecnie do 200 proc. wydatków).
Interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów rozstrzyga jednoznacznie na korzyść podatników sporną kwestię możliwości zaliczania wynagrodzeń za nieobecność pracowników (urlopowe i chorobowe) do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R, zwiększając w ten sposób podstawę do kalkulacji kosztów kwalifikowanych i pulę potencjalnych oszczędności.
Sprawdź w LEX: Czy podatnik posiadający status CBR stosujący ulgę BR może odliczyć koszty kwalifikowane trzykrotnie? >
Dla podatników oznacza to, że powinni:
- Sprawdzić, czy zidentyfikowano możliwość zastosowania ulgi i czy jest ona już stosowana w firmie. Upewnić się, że ulga jest stosowana w sposób przynoszący oszczędności w możliwie największym możliwym zakresie.
- Oszacować wpływ zastosowania interpretacji ogólnej na wielkość odliczeń z tytułu ulgi B+R i jeśli to zasadne, skorygować dokonane już odliczenia z uwzględnieniem stanowiska Ministra Finansów.
- Zapewnić odpowiednią dokumentację (ewidencję) dla potrzeb kalkulacji udziału zaangażowania pracowników w działania B+R w ogólnym czasie pracy.
Czytaj też w LEX: Prace badawczo-rozwojowe w księgach rachunkowych >
Autorki: Magdalena Piec – doradczyni podatkowa, starsza menedżerka w Dziale Doradztwa Podatkowego, EY Polska
Wiktoria Sadowski – Konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego, EY Polska
