Czy zakup biletów dla kontrahentów i pracowników na puchar świata w skokach stanowi koszt uzyskania przychodu w spółce z o.o. i podlega odliczeniu VAT?
Wydatki na zakup biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich) dla kontrahentów nie stanowią - jako koszty reprezentacji - kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o. Koszty uzyskania przychodu stanowią natomiast - jako koszty pracownicze - wydatki na zakup tych biletów dla pracowników. Spółka może odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów dla kontrahentów (zakładając, że prowadzi działalność opodatkowaną). Jeśli chodzi o odliczenie podatku naliczonego przy zakupie biletów dla pracowników, zależy to od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi, że kosztów reprezentacji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Za koszty reprezentacji uważa się, między innymi, zakupy towarów i usług przekazywanych kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom jako prezenty. Oznacza to, że wydatki na zakup biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich), które zostaną przekazane (jako prezenty kontrahentom), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o.
Inaczej ma się rzecz, jeśli chodzi o wydatki na zakup biletów dla pracowników. Należy bowiem zauważyć, że jedną z podstawowych kategorii kosztów ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów są tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują nie tylko wynagrodzenie zasadnicze pracowników, ale również, między innymi, wszelkiego rodzaju nagrody i premie, w tym nagrody i premie rzeczowe. Jednocześnie z przepisów art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. nie wynika, aby wydatki na nagrody i premie dla pracowników nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. W konsekwencji wydatki na nagrody i premie dla pracowników stanowią, co do zasady, koszty uzyskania przychodów pracodawców. Dotyczy to również biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich) przekazywanych pracownikom. A zatem wydatki na zakup na wskazane zawody sportowe dla pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów spółki z o.o. (a jednocześnie stanowią podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód ze stosunku pracy pracowników).
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że - zakładając, iż działalność spółki z o.o. jest opodatkowana - może ona odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów przekazanych jako prezenty kontrahentom (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Zakupy towarów i usług na cele reprezentacji mogą być bowiem zakupami wykorzystywanymi do wykonywania czynności opodatkowanych, a jednocześnie od dnia 1 grudnia 2008 r. nie obowiązuje przepis wyłączający możliwość odliczania podatku naliczonego ze względu na niemożność zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (stanowił o tym art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.).
Wątpliwości pojawiają się, jeśli chodzi o zakup biletów dla pracowników. Z jednej bowiem strony można przyjąć wszelkie zakupy towarów i usług przeznaczonych dla pracowników są zakupami towarów pośrednio wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (zakładając, że podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowanych - zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.), które dają prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie (stanowisko takie zdają się reprezentować organy podatkowe - zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 września 2009 r., IPPP1-443-555/09-5PR, http://sip.mf.gov.pl/sip). Przyjęcie takiego wniosku w przedstawionej sytuacji oznaczałoby, że spółka z o.o. może odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów dla pracowników, a jednocześnie musi opodatkować przekazanie tych biletów pracownikom jako nieodpłatne świadczenie usług (zob. art. 8 ust. 2 u.p.t.u.).
Z drugiej jednak strony można przyjąć, że związek między zakupami towarów i usług przeznaczonych dla pracowników a wykonywanymi przez podatnika (pracodawcę) czynnościami opodatkowanymi jest zbyt pośredni, aby można było korzystać z prawa do odliczenia w tym zakresie. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby w przedstawionej sytuacji, że spółka z o.o. nie może odliczyć podatku naliczonego przy zakupie biletów dla pracowników, lecz nie musi opodatkować ich przekazania pracownikom jako nieodpłatnego świadczenia usług.
Wydatki na zakup biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich) dla kontrahentów nie stanowią - jako koszty reprezentacji - kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o. Koszty uzyskania przychodu stanowią natomiast - jako koszty pracownicze - wydatki na zakup tych biletów dla pracowników. Spółka może odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów dla kontrahentów (zakładając, że prowadzi działalność opodatkowaną). Jeśli chodzi o odliczenie podatku naliczonego przy zakupie biletów dla pracowników, zależy to od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi, że kosztów reprezentacji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Za koszty reprezentacji uważa się, między innymi, zakupy towarów i usług przekazywanych kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom jako prezenty. Oznacza to, że wydatki na zakup biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich), które zostaną przekazane (jako prezenty kontrahentom), nie stanowią kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o.
Inaczej ma się rzecz, jeśli chodzi o wydatki na zakup biletów dla pracowników. Należy bowiem zauważyć, że jedną z podstawowych kategorii kosztów ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów są tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują nie tylko wynagrodzenie zasadnicze pracowników, ale również, między innymi, wszelkiego rodzaju nagrody i premie, w tym nagrody i premie rzeczowe. Jednocześnie z przepisów art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. nie wynika, aby wydatki na nagrody i premie dla pracowników nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów pracodawcy. W konsekwencji wydatki na nagrody i premie dla pracowników stanowią, co do zasady, koszty uzyskania przychodów pracodawców. Dotyczy to również biletów na zawody sportowe (np. na puchar świata w skokach narciarskich) przekazywanych pracownikom. A zatem wydatki na zakup na wskazane zawody sportowe dla pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów spółki z o.o. (a jednocześnie stanowią podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód ze stosunku pracy pracowników).
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że - zakładając, iż działalność spółki z o.o. jest opodatkowana - może ona odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów przekazanych jako prezenty kontrahentom (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). Zakupy towarów i usług na cele reprezentacji mogą być bowiem zakupami wykorzystywanymi do wykonywania czynności opodatkowanych, a jednocześnie od dnia 1 grudnia 2008 r. nie obowiązuje przepis wyłączający możliwość odliczania podatku naliczonego ze względu na niemożność zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów (stanowił o tym art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.).
Wątpliwości pojawiają się, jeśli chodzi o zakup biletów dla pracowników. Z jednej bowiem strony można przyjąć wszelkie zakupy towarów i usług przeznaczonych dla pracowników są zakupami towarów pośrednio wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (zakładając, że podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowanych - zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.), które dają prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie (stanowisko takie zdają się reprezentować organy podatkowe - zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 września 2009 r., IPPP1-443-555/09-5PR, http://sip.mf.gov.pl/sip). Przyjęcie takiego wniosku w przedstawionej sytuacji oznaczałoby, że spółka z o.o. może odliczyć podatek naliczony przy zakupie biletów dla pracowników, a jednocześnie musi opodatkować przekazanie tych biletów pracownikom jako nieodpłatne świadczenie usług (zob. art. 8 ust. 2 u.p.t.u.).
Z drugiej jednak strony można przyjąć, że związek między zakupami towarów i usług przeznaczonych dla pracowników a wykonywanymi przez podatnika (pracodawcę) czynnościami opodatkowanymi jest zbyt pośredni, aby można było korzystać z prawa do odliczenia w tym zakresie. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby w przedstawionej sytuacji, że spółka z o.o. nie może odliczyć podatku naliczonego przy zakupie biletów dla pracowników, lecz nie musi opodatkować ich przekazania pracownikom jako nieodpłatnego świadczenia usług.