Czy za pomocą noty korygującej można dokonać całkowitej zmiany nabywcy widniejącego na fakturze VAT?
Posiłkując się wyrokiem NSA z dnia 24 lipca 2008 r., I FSK 818/07, można stwierdzić, że na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., możliwe jest skorygowanie notą korygująca wszystkich danych nabywcy. Praktyka jednak wskazuje, że takie działanie podatników jest kwestionowane przez organy podatkowe, stąd uważam, że bezpieczniejszą opcją skorygowania błędu będzie wystawienie faktury korygującej.
Kwestie korygowania błędów na fakturze reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) - dalej r.z.p. Stosownie do treści § 15 ust. 1 r.z.p. nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. W szczególności nota korygująca może być wystawiona w celu skorygowania pomyłek w treści imion i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skróconej sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresów, a także w przypadku pomyłki w numerze identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy.
Z kolei, fakturę korygującą stosownie do treści § 14 ust. 1 r.z.p. wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
W treści przytoczonego powyżej wyroku NSA czytamy, że przepisy dopuszczają możliwość skorygowania dokumentu potwierdzającego nabycie towaru lub usługi, precyzując przy tym granice, w jakich korekta taka jest możliwa. Z wyroku sądowego wynika, że jeżeli towar czy usługa faktycznie zostały wykorzystane przez danego podatnika (nabywcę), a faktura dokumentująca sprzedaż została wystawiona na inny podmiot, to błędne dane można skorygować notą korygująca. Dowód nabycia odpowiadać musi - co do treści - ściśle określonym wymaganiom ustawy oraz przede wszystkim zgadzać się ze stanem faktycznym. W przypadku rozbieżności pomiędzy stanem faktycznym a jego odwzorowaniem w fakturze ustawodawca dopuścił, co podkreśla Sąd, możliwość skorygowania treści faktury po to, by dokument ten odzwierciedlał rzeczywisty przebieg dokonanej czynności. NSA orzekł, że niepodobna przyjąć, że w sytuacji, gdy podatnik będący faktycznym nabywcą towaru, który to fakt potwierdzić może zwłaszcza faktyczne wykorzystywanie tego towaru w ramach prowadzonej przezeń działalności opodatkowanej, nie mógłby skorzystać z możliwości odliczenia podatku naliczonego tylko dlatego, że zbywca tego towaru wystawił fakturę, w której błędnie określił nabywcę. W takiej sytuacji zdaniem Sądu nie doszło do zmiany "podmiotu umowy sprzedaży". Taka zmiana nabywcy miałaby miejsce wówczas, gdyby nabywca faktycznie nie był stroną tej umowy. Sąd ponadto zauważył, że symptomatyczne jest to, by w świetle regulacji r.z.p. w trybie noty korygującej można było usunąć tylko pomyłki dotyczące drobnej informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą. Z przepisów nie wynika wprost, aby możliwość korekty danych nabywcy w formie noty korygującej nie mogła dotyczyć skorygowania wszystkich danych. Zdaniem NSA wystawienie noty korygującej nie jest zawężone tylko do skorygowania drobnych pomyłek.
Odmienne opnie mają jednak organy podatkowe. Liczne interpretacje np. te wydane przez Urząd Skarbowy w Wadowicach z dnia 11 kwietnia 2006 r., PD1C/415-15/06, Urząd Skarbowy w Krośnie z dnia 11 kwietnia 2006 r., US.PP/443/24/05 czy Urząd Skarbowy Warszawa Śródmieście z dnia 12 września 2005 r., 1345/PP1/443-139a/05/AW wskazują, że notą korygująca można zmienić tylko pomyłki dotyczące niewielkich błędów w danych nabywcy np. w danych adresowych, czy nazwie. Jeżeli w ogóle sprzedawca błędnie określił nabywcę, organy jako prawidłowe wskazują wystawienie faktury korygującej. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 6 maja 2003 r., SA/Bk 1300/2002, niepubl. W wyroku czytamy, że notą korygująca nie można całkowicie zmienić nabywcy towaru. Wystawienie noty krygującej w takiej sytuacji nie koryguje, zdaniem Sądu - pomyłki dotyczącej nabywcy - a wskazuje zupełnie innego nabywcę. Nie jest to więc korekta pomyłki, a zmiana treści dokumentu.
W świetle powyższych rozbieżności sugeruję wystawienie faktury korygującej.
Posiłkując się wyrokiem NSA z dnia 24 lipca 2008 r., I FSK 818/07, można stwierdzić, że na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., możliwe jest skorygowanie notą korygująca wszystkich danych nabywcy. Praktyka jednak wskazuje, że takie działanie podatników jest kwestionowane przez organy podatkowe, stąd uważam, że bezpieczniejszą opcją skorygowania błędu będzie wystawienie faktury korygującej.
Kwestie korygowania błędów na fakturze reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) - dalej r.z.p. Stosownie do treści § 15 ust. 1 r.z.p. nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. W szczególności nota korygująca może być wystawiona w celu skorygowania pomyłek w treści imion i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skróconej sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresów, a także w przypadku pomyłki w numerze identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy.
Z kolei, fakturę korygującą stosownie do treści § 14 ust. 1 r.z.p. wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
W treści przytoczonego powyżej wyroku NSA czytamy, że przepisy dopuszczają możliwość skorygowania dokumentu potwierdzającego nabycie towaru lub usługi, precyzując przy tym granice, w jakich korekta taka jest możliwa. Z wyroku sądowego wynika, że jeżeli towar czy usługa faktycznie zostały wykorzystane przez danego podatnika (nabywcę), a faktura dokumentująca sprzedaż została wystawiona na inny podmiot, to błędne dane można skorygować notą korygująca. Dowód nabycia odpowiadać musi - co do treści - ściśle określonym wymaganiom ustawy oraz przede wszystkim zgadzać się ze stanem faktycznym. W przypadku rozbieżności pomiędzy stanem faktycznym a jego odwzorowaniem w fakturze ustawodawca dopuścił, co podkreśla Sąd, możliwość skorygowania treści faktury po to, by dokument ten odzwierciedlał rzeczywisty przebieg dokonanej czynności. NSA orzekł, że niepodobna przyjąć, że w sytuacji, gdy podatnik będący faktycznym nabywcą towaru, który to fakt potwierdzić może zwłaszcza faktyczne wykorzystywanie tego towaru w ramach prowadzonej przezeń działalności opodatkowanej, nie mógłby skorzystać z możliwości odliczenia podatku naliczonego tylko dlatego, że zbywca tego towaru wystawił fakturę, w której błędnie określił nabywcę. W takiej sytuacji zdaniem Sądu nie doszło do zmiany "podmiotu umowy sprzedaży". Taka zmiana nabywcy miałaby miejsce wówczas, gdyby nabywca faktycznie nie był stroną tej umowy. Sąd ponadto zauważył, że symptomatyczne jest to, by w świetle regulacji r.z.p. w trybie noty korygującej można było usunąć tylko pomyłki dotyczące drobnej informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą. Z przepisów nie wynika wprost, aby możliwość korekty danych nabywcy w formie noty korygującej nie mogła dotyczyć skorygowania wszystkich danych. Zdaniem NSA wystawienie noty korygującej nie jest zawężone tylko do skorygowania drobnych pomyłek.
Odmienne opnie mają jednak organy podatkowe. Liczne interpretacje np. te wydane przez Urząd Skarbowy w Wadowicach z dnia 11 kwietnia 2006 r., PD1C/415-15/06, Urząd Skarbowy w Krośnie z dnia 11 kwietnia 2006 r., US.PP/443/24/05 czy Urząd Skarbowy Warszawa Śródmieście z dnia 12 września 2005 r., 1345/PP1/443-139a/05/AW wskazują, że notą korygująca można zmienić tylko pomyłki dotyczące niewielkich błędów w danych nabywcy np. w danych adresowych, czy nazwie. Jeżeli w ogóle sprzedawca błędnie określił nabywcę, organy jako prawidłowe wskazują wystawienie faktury korygującej. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 6 maja 2003 r., SA/Bk 1300/2002, niepubl. W wyroku czytamy, że notą korygująca nie można całkowicie zmienić nabywcy towaru. Wystawienie noty krygującej w takiej sytuacji nie koryguje, zdaniem Sądu - pomyłki dotyczącej nabywcy - a wskazuje zupełnie innego nabywcę. Nie jest to więc korekta pomyłki, a zmiana treści dokumentu.
W świetle powyższych rozbieżności sugeruję wystawienie faktury korygującej.