Osoba fizyczna wniosła do spółki z o.o. nieruchomość, którą zakupiła 10 lat wcześniej za kwotę 120.000 zł. Objęła za nią udziały o wartości 190.000 zł.
Czy podatek zapłaci od różnicy, tj. od kwoty 70.000 zł?
Tak, w przypadku gdy wartość objętych udziałów jest wyższa niż cena nabycia nieruchomości wniesionej w postaci aportu, powstanie dochód, który powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym.
Zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) – dalej k.s.h., przedmiotem wkładu do spółki z o.o. mogą być pieniężne albo inne rzeczy lub prawa. Tym samym, możliwe jest, aby przedmiotem wkładu do spółki z o.o. były nieruchomości.
W art. 158 § 1 k.s.h. ustawodawca zastrzegł, że jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.
W przypadku gdy do spółki wnoszony jest aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część, u udziałowca powstanie z tego tytułu przychód podatkowy.
Stosownie bowiem do treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (w praktyce inny niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część, gdyż przychód wyznaczony przez aport takich korzysta ze zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f.).
Przychód taki powstaje w dniu:
1) zarejestrowania spółki, albo
2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki (nie ma tutaj zastosowania), albo
3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (nie ma tutaj zastosowania).
Dla wyznaczenia podstawy opodatkowania podatnik powinien wyznaczyć dochód, czyli pomniejszyć przychód o koszty jego uzyskania; w analizowanej sytuacji koszty winny być zdefiniowane w sposób określony w art. 22 ust 1e pkt 3 u.p.d.o.f. To oznacza, że kosztem uzyskania przychodu jest kwota wyznaczona przez wydatki faktycznie poniesione na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem aportu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Od tak zdefiniowanego dochodu pobierany jest podatek naliczony według stawki 19%; dochód nie jest sumowany z dochodami opodatkowanymi według skali.
Konkludując należy zatem stwierdzić, że skoro w przypadku opisanym w treści pytania wartość objętych udziałów jest wyższa niż cena nabycia nieruchomości wniesionej w postaci aportu, powstanie dochód (różnica pomiędzy przychodem a kosztem uzyskania: 190.000 zł – 120.000 zł), który powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym.
Czy podatek zapłaci od różnicy, tj. od kwoty 70.000 zł?
Tak, w przypadku gdy wartość objętych udziałów jest wyższa niż cena nabycia nieruchomości wniesionej w postaci aportu, powstanie dochód, który powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym.
Zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) – dalej k.s.h., przedmiotem wkładu do spółki z o.o. mogą być pieniężne albo inne rzeczy lub prawa. Tym samym, możliwe jest, aby przedmiotem wkładu do spółki z o.o. były nieruchomości.
W art. 158 § 1 k.s.h. ustawodawca zastrzegł, że jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.
W przypadku gdy do spółki wnoszony jest aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część, u udziałowca powstanie z tego tytułu przychód podatkowy.
Stosownie bowiem do treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (w praktyce inny niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część, gdyż przychód wyznaczony przez aport takich korzysta ze zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f.).
Przychód taki powstaje w dniu:
1) zarejestrowania spółki, albo
2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki (nie ma tutaj zastosowania), albo
3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego (nie ma tutaj zastosowania).
Dla wyznaczenia podstawy opodatkowania podatnik powinien wyznaczyć dochód, czyli pomniejszyć przychód o koszty jego uzyskania; w analizowanej sytuacji koszty winny być zdefiniowane w sposób określony w art. 22 ust 1e pkt 3 u.p.d.o.f. To oznacza, że kosztem uzyskania przychodu jest kwota wyznaczona przez wydatki faktycznie poniesione na nabycie nieruchomości będącej przedmiotem aportu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Od tak zdefiniowanego dochodu pobierany jest podatek naliczony według stawki 19%; dochód nie jest sumowany z dochodami opodatkowanymi według skali.
Konkludując należy zatem stwierdzić, że skoro w przypadku opisanym w treści pytania wartość objętych udziałów jest wyższa niż cena nabycia nieruchomości wniesionej w postaci aportu, powstanie dochód (różnica pomiędzy przychodem a kosztem uzyskania: 190.000 zł – 120.000 zł), który powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym.