Odpowiedź:
Nie, kwoty wpłaconej zaliczki podatnik, o którym mowa, nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie:
Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że dominuje stanowisko, iż wpłacane przez podatników zaliczki nie stanowią ich kosztów uzyskania przychodów. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 maja 2008 r., IP-PB3-423-326/08-2/PS czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 lipca 2009 r., ILPB3/423-332/09-2/DS. W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „kosztem uzyskania przychodu może być tylko całkowita kwota wydatku poniesiona przez Wnioskodawcę (elementem którego będzie zaliczka). Możliwość zaliczenia kwoty wydatków do kosztów uzyskania przychodów następuje po dokonaniu całkowitej (ostatecznej) płatności za wykonaną usługę lub wydany towar – w dacie poniesienia”.
Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że art. 23 ust. 1 pkt 54 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat (kosztów) powstałych w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek, zadatków) w związku z niewykonaniem umowy. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji wpłaconej zaliczki podatnik nie mógł uznać za koszt uzyskania przychodów w momencie dokonania jej zapłaty, jak również do kosztów uzyskania przychodów nie może zaliczyć straty spowodowanej utratą tej zaliczki (w związku z bankructwem kontrahenta).

Tomasz Krywan

Odpowiedzi udzielono 30.10.2015 r.