W lutym 2008 r. dealer zajmujący się sprzedażą samochodów nowych i używanych kupił samochód osobowy Peugeot 407 (rocznik 2005). Sprzedawca wystawił fakturę VAT ze stawką 22% VAT. Wartość brutto wynosiła 41.600 zł. W marcu 2008 r. dealer sprzedał powyższy samochód za kwotę netto 39.344,26 zł 22% VAT. We wrześniu 2010 r. sprzedawca samochodu przysłał fakturę korygującą VAT. Podstawą korekty była zmiana stawki VAT z 22% na zwolnioną. W wyniku takiej korekty dealer samochodów poniósłby stratę.
Czy dealer ma prawo odmówić przyjęcia takiej korekty?
Najprawdopodobniej nie ma podstaw, aby dealer odmówił przyjęcie faktury korygującej.
Dostawy używanych samochodów osobowych mogą być zwolnione od podatku na podstawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) – dalej r.w. (przepis ten stanowi obecnie obowiązujący przepis obowiązującego do końca listopada 2008 r. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zakładam, że sprzedawca w przedstawionej sytuacji prawidłowo uznał, że zwolnienie to miało zastosowanie do sprzedaży samochodu.
W tej sytuacji zmiana zastosowanej stawki 22% na zwolnienie od podatku nie stanowi podstawy do odmowy przyjęcia faktury, gdyż wystawienie faktury korygującej było w tym zakresie zasadne i prawidłowe. Podstawy odmowy przyjęcia faktury nie stanowi również najprawdopodobniej niepomniejszenie przez sprzedawcę ceny sprzedaży samochodu (chyba że sporządzona została pisemna umowa sprzedaży samochodu, która określała cenę sprzedaży samochodu jako kwotę netto VAT). A zatem najprawdopodobniej nie ma podstaw, aby dealer odmówił przyjęcie faktury korygującej.
Na marginesie zwrócić pragnę uwagę na dwie kwestie. Przede wszystkim pragnę wyjaśnić, że niezależnie od tego czy dealer przyjmie korektę czy nie, otrzymana od sprzedawcy faktura pierwotna (z VAT należnym obliczonym według stawki 22%) nie stanowiła podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Nie stanowią bowiem podstawy odliczania podatku naliczonego faktury dokumentujące transakcje zwolnione od podatku (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Oznacza to, że dealer w przedstawionej sytuacji nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury (konieczna jest zatem korekta deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy dokonania takiego odliczenia oraz, najprawdopodobniej, zapłata zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę).
Wskazać jednocześnie pragnę, że za straty jakie poniósł/poniesie dealer w związku z zaistniałą sytuacją ma on prawo żądać od sprzedawcy odszkodowania (wina leży bowiem po jego stronie). Odszkodowania tego dealer dochodzić na podstawie przepisów art. 361-363 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).
Czy dealer ma prawo odmówić przyjęcia takiej korekty?
Najprawdopodobniej nie ma podstaw, aby dealer odmówił przyjęcie faktury korygującej.
Dostawy używanych samochodów osobowych mogą być zwolnione od podatku na podstawie § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) – dalej r.w. (przepis ten stanowi obecnie obowiązujący przepis obowiązującego do końca listopada 2008 r. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zakładam, że sprzedawca w przedstawionej sytuacji prawidłowo uznał, że zwolnienie to miało zastosowanie do sprzedaży samochodu.
W tej sytuacji zmiana zastosowanej stawki 22% na zwolnienie od podatku nie stanowi podstawy do odmowy przyjęcia faktury, gdyż wystawienie faktury korygującej było w tym zakresie zasadne i prawidłowe. Podstawy odmowy przyjęcia faktury nie stanowi również najprawdopodobniej niepomniejszenie przez sprzedawcę ceny sprzedaży samochodu (chyba że sporządzona została pisemna umowa sprzedaży samochodu, która określała cenę sprzedaży samochodu jako kwotę netto VAT). A zatem najprawdopodobniej nie ma podstaw, aby dealer odmówił przyjęcie faktury korygującej.
Na marginesie zwrócić pragnę uwagę na dwie kwestie. Przede wszystkim pragnę wyjaśnić, że niezależnie od tego czy dealer przyjmie korektę czy nie, otrzymana od sprzedawcy faktura pierwotna (z VAT należnym obliczonym według stawki 22%) nie stanowiła podstawy do odliczenia podatku naliczonego. Nie stanowią bowiem podstawy odliczania podatku naliczonego faktury dokumentujące transakcje zwolnione od podatku (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Oznacza to, że dealer w przedstawionej sytuacji nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury (konieczna jest zatem korekta deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy dokonania takiego odliczenia oraz, najprawdopodobniej, zapłata zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę).
Wskazać jednocześnie pragnę, że za straty jakie poniósł/poniesie dealer w związku z zaistniałą sytuacją ma on prawo żądać od sprzedawcy odszkodowania (wina leży bowiem po jego stronie). Odszkodowania tego dealer dochodzić na podstawie przepisów art. 361-363 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).