Odpowiedź:
W przypadku zawiązania spółki cywilnej o podstawie opodatkowania PCC decyduje wartość wkładów określona w umowie spółki, zatem niezależnie od tego, kiedy zostanie dopłacona pozostała kwota 300.000 zł, podatek liczony jest od wartości wkładów wskazanych w umowie spółki.
Uzasadnienie:
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 1150) - dalej u.p.c.c., opodatkowaniu PCC podlega m.in. umowa spółki.
Co ważne, prawodawca nie przez przypadek nakazuje opodatkować zawarcie umowy spółki, a nie wniesienie wkładów.
Dopiero przy zmianie umowy spółki osobowej ustawodawca wyraźnie wskazuje, że za taką uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, a także – co tutaj nie ma znaczenia - pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
W art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.c.c. prawodawca wskazał, że w przypadku zawarcia umowy spółki cywilnej lub osobowej prawa handlowego podstawą opodatkowania jest wartość wkładów. Co istotne, nie „wartość WNIESIONYCH wkładów”, a „wartość wkładów”.
Obowiązek podatkowy powstaje przy tym z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c.).
To moim zdaniem oznacza, że w przypadku zawiązania spółki cywilnej o podstawie opodatkowania PCC decyduje wartość wkładów określona w umowie spółki. Zatem, w analizowanej sytuacji, niezależnie od tego, kiedy zostanie dopłacona pozostała kwota 300.000 zł, podatek liczony jest od wartości wkładów wskazanych w umowie spółki.
Gdyby jednak okazało się, że w umowie spółki wspólnicy wyraźnie wskazali, że przy zawiązaniu umowy spółki wkłady wyniosą 300.000 zł, a dopiero później zostaną podwyższone, to według mnie podstawą opodatkowania przy powstaniu spółki byłaby kwota 300.000 zł. Późniejsze wniesienie wkładów stanowiłoby zmianę umowy opodatkowaną PCC.
Radosław Kowalski, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego
Odpowiedzi udzielono 16.08.2017 r.
Czy podatek od czynności cywilnoprawnych należy zapłacić od kapitału planowanego czy od wpłaconego?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka cywilna w umowie przewidziała, że kapitał będzie wynosił 600.000 zł, wspólnicy na razie wpłacili tylko 300.000 zł. Reszta będzie dopiero w kolejnym roku. Czy podatek PCC należy zapłacić od kapitału planowanego, tj. 600.000 zł, czy dopiero od wpłaconego, czyli od 300.000 zł?
