Odpowiedź
Darowizna środków trwałych będzie opodatkowana w spółce przekształconej.
Uzasadnienie
Opodatkowaniu podlega również nieodpłatna dostawa towarów (darowizna). Warunkiem opodatkowania jest wszakże, by podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT w związku z nabyciem tych towarów (art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u.). Zakładam, że spółce przekształcanej (sp. z o.o.) przysługiwało to prawo, spółce przekształconej (s.k.) nie przysługiwało. Istotą problemu jest zatem rozstrzygniecie, czy przekształcenie pociąga za sobą konieczność uznania, że s.k.a odliczyła w przeszłości VAT.
W związku z przekształceniem spółki kapitałowej, tj. spółki z o. o., w spółkę osobową tj. s.k. art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1998 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) - dalej o.p. wyznacza zakres stosowania przepisów prawa podatkowego – s.k. jako sukcesor praw i obowiązków sp z.o.o. przejmuje ona wszelkie uprawnienia podatkowe jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia (w tym wynikające z przepisów o VAT).
Przekształcenie spółki z o.o. w s.k. nie wywołuje żadnych skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług. Następuje kontynuacja prowadzonej działalności gospodarczej, tylko w innej formie prawnej.
Kontynuacja zatem powinna dotyczyć również rozliczenia wcześniej odliczanego VAT. Zasada następstwa prawnego powoduje, że trzeba uznać, iż s.k. przysługiwało (jako sp. z o.o.) w przeszłości prawo do odliczenia względem darowanych towarów. W konsekwencji nieodpłatna dostawa środków trwałych oraz środków trwałych w budowie będzie zrównana z dostawą odpłatną i opodatkowana VAT. Podatnikiem będzie podmiot dokonujący takiej dostawy (a więc s.k. - art. 15 ust. 1 u.p.t.u.).
Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji Ministra Finansów z 23 października 2014 r., IPPP2/443-765/14-3/KOM.
Krzysztof Klimek
odpowiedzi udzielono 18 sierpnia 2016 r.
Czy darowizna środków trwałych podlega opodatkowaniu VAT?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy PodatkowegoSpółka komandytowa w ramach przekształcenia ze spółki z o.o. stała się właścicielem środków trwałych użytkowanych oraz środków trwałych w budowie. W związku z przejęciem nie został odprowadzony VAT. Obecnie spółka chce podarować te środki (zarówno użytkowane, jak i w budowie) innej spółce.Czy spółka musi odprowadzić VAT należny?Jeśli tak, to która - komandytowa, czy spółki obdarowane?
