W przedmiotowej sprawie przedsiębiorca planuje zawrzeć umowy o współpracy/umowy ramowe z hurtowniami farmaceutycznymi będącymi dostawcą produktów leczniczych. Umowy te zawierają ogólne warunki współpracy. W oparciu o tak ustalone warunki współpracy wystawiane będą gotówkowe faktury VAT dokumentujące transakcje sprzedaży poszczególnych produktów o wysokości nieprzekraczającej 15 tys. zł każda. Wartość takich faktur VAT w danym okresie obowiązywania danej umowy ramowej/umowy o współpracy – uwzględniając rozmiar prowadzonej działalności – z pewnością przekroczy kwotę 15 tys. zł.
Przedsiębiorca miał wątpliwości czy zaliczy do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikające z poszczególnych faktur VAT w sytuacji, gdy łączna wartość wystawionych faktur VAT z podpisanej umowy przekracza wartość 15 tys. zł. W przypadku, bowiem każdej transakcji o wartości przekraczającej 15 tys. zł istnieje obowiązek dokonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego, przy czym naruszenie tego obowiązku, a więc dokonanie płatności w całości lub w części z pominięciem takiego rachunku oznacza brak możliwości zaliczenia kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca tej transakcji została dokonana z pominięciem rachunku płatniczego.
Według przedsiębiorcy będzie mógł zaliczyć te kwoty w koszty, ponieważ pojęcie transakcji określone w art. 15d ust. 1 ustawy o CIT wskazuje na „jednorazową wartość transakcji”. Nie może być więc mowy o jakimkolwiek sumowaniu transakcji o podobnym charakterze, a nawet jednolitych gospodarczo wg VAT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej się zgodził. Według organu w przypadku umów o współpracę/umów ramowych przez jednorazową wartość transakcji należy rozumieć wartość poszczególnych zamówień, nie zaś sumę sprzedaży dokonanej w oparciu o umowę ramową. Pojęcie transakcji w rozumieniu przepisu art. 15d ust. 1 ustawy o CIT należy więc utożsamiać ze sprzedażą dokonaną w oparciu o daną fakturę VAT, nie zaś sumą sprzedaży dokonanej w oparciu o umowę ramową. Tym samym, w przypadku zapłaty w formie gotówkowej faktury VAT o wartości nieprzekraczającej 15 tys. zł wystawionej przez hurtownię – w oparciu o umowę współpracy/umowę ramową, w ramach której łączna wartość wystawionych faktur VAT przekracza wartość 15 tys. zł, koszty wynikające z takiej faktury mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla przedsiębiorcy w świetle art. 15d ustawy o CIT.
Podsumowując pojęcie transakcji, o której mowa w art. 15d ustawy o CIT w związku z art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, w przypadku umów o współpracę/umów ramowych, odnosi się do wartości sprzedaży dokonanej w oparciu o poszczególną fakturę VAT wystawioną w ramach takiej umowy, a nie sumaryczną wartość sprzedaży w okresie obowiązywania umowy o współpracę/umowy ramowej.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPB6.4510.6.2017.1.AM, LEX nr 341968
