Warto w tym miejscu odwołać się do wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 23 grudnia 2008 r., sygn. akt I SA/Go 878/08. W sprawie, która stała się przedmiotem rozpoznania sądu podatniczka złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2007 r. na druku PIT-37, w którym wykazała zarówno dochody z emerytury-renty krajowej (16.294,68 zł), jak i dochody z innych źródeł (4.187,54 zł). Ze złożonego zeznania wynikał podatek należny w wysokości 2.056 zł oraz kwota do zapłaty w wysokości 796 zł. W maju 2008 r. podatniczka złożyła korektę zeznania PIT-37 za 2007 r., w której nie uwzględniła dochodu z innych źródeł w wysokości 4.187,54 zł., w wyniku czego podatek należny za 2007 r. wyniósł 1.261 zł, a kwota do zapłaty 1 zł. Wyjaśniając przyczyny złożenia korekty podała, że w pierwotnym zeznaniu bezzasadnie wykazała kwotę częściowego zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej, które nie zostały odliczone w ramach ulgi budowlanej.
Naczelnik urzędu skarbowego określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na kwotę 2.056 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy uznał, że częściowa refundacja przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód z innych źródeł, do którego ustawodawca nie zastosował zwolnienia podatkowego.
Od decyzji powyższej podatniczka złożyła odwołanie, w którym stwierdziła, że błędem jest zaliczenie do przychodów z innych źródeł częściowego zwrotu kosztów poniesionych w latach 2001 i 2003 na wymianę stolarki okiennej, otrzymany od spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 4.187,54 zł. Podniosła, że organ pierwszej instancji nie uwzględnił faktu, że koszt wymiany stolarki okiennej zrefundowany przez spółdzielnię, nie został odliczony w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu podatkowym za lata 2001 i 2003. Zwrot kosztów wymiany stolarki miał jedynie charakter częściowy i nie stanowił całkowitej refundacji poniesionych przez podatniczkę na ten cel kosztów pokrytych w całości z jej własnych środków. Podatniczka zwróciła również uwagę, że zwrot pochodził m.in. z wpłaconych przez nią opłat na fundusz remontowy.
Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego. Sprawa na skutek skargi podatniczki trafiła na wokandę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.
Sąd uznał skargę za słuszną i uchylił decyzję dyrektora izby skarbowej utrzymującą w mocy decyzję organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu wyroku sąd podkreślił, że zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz.U. z 2003 r., nr 119, poz. 1116) spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Obowiązek świadczenia na ten fundusz obejmuje: członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali. Osoby te w całości finansują ten tzw. fundusz remontowy. Do obowiązków spółdzielni mieszkaniowej należy, zaś utrzymywanie zasobów mieszkaniowych w należytym stanie, dokonywanie remontów, w tym także wymiana stolarki. Wydatki na ten cel ponoszone są ze środków zgromadzonych na funduszu remontowym.
Sąd stwierdził, ze dokonując analizy przepisu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.) należy stwierdzić, że w jego treści nie wymieniono takiego świadczenia, o którym mowa w omawianej sprawie (zwrotu przez spółdzielnię poniesionych przez członka wydatków które obciążają spółdzielnię). Zwrot (częściowy) wydatków poniesionych przez członka spółdzielni na wymianę stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym położonym w budynku należącym do spółdzielni mieszkaniowej niewątpliwie nie należy do kategorii przychodów wymienionych wprost w tym przepisie. Nie można też zaliczyć takiego zwrotu do „innych" nieodpłatnych świadczeń, bowiem ze swej istoty zwrot jakichkolwiek wydatków nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie.
Sąd stwierdził, że wprawdzie dyrektor izby skarbowej słusznie zauważył, że użyte przez ustawodawcę w tym przepisie określenie „w szczególności" powoduje, że katalog wymienionych przychodów z innych źródeł ma jedynie charakter przykładowy, to jednak uznać należy, że te inne, niewymienione przychody, powinny mieć podobny (zbliżony) charakter. Należy jednak podnieść, że przychodem, także z innych źródeł, w rozumieniu omawianych przepisów, jest przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. Częściowy zwrot wydatków obciążających spółdzielnię mieszkaniową, poniesionych za nią przez podatnika, nie może być uznany za przysporzenie majątkowe po jego stronie, a w konsekwencji nie stanowi jego przychodu podlegającego opodatkowaniu. To spółdzielnia mieszkaniowa realizowała w ten sposób ciążące na niej obowiązki. Nie ma przy tym znaczenia czy zwrot ten następuje ze środków wpłacanych uprzednio przez nią na fundusz remontowy. Tym samym zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. – stwierdził sąd.
Reasumując stwierdzić należy, że zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien stanowiących własność spółdzielni nie można uznać, że po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe, bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków.
Naczelnik urzędu skarbowego określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na kwotę 2.056 zł. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy uznał, że częściowa refundacja przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód z innych źródeł, do którego ustawodawca nie zastosował zwolnienia podatkowego.
Od decyzji powyższej podatniczka złożyła odwołanie, w którym stwierdziła, że błędem jest zaliczenie do przychodów z innych źródeł częściowego zwrotu kosztów poniesionych w latach 2001 i 2003 na wymianę stolarki okiennej, otrzymany od spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 4.187,54 zł. Podniosła, że organ pierwszej instancji nie uwzględnił faktu, że koszt wymiany stolarki okiennej zrefundowany przez spółdzielnię, nie został odliczony w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu podatkowym za lata 2001 i 2003. Zwrot kosztów wymiany stolarki miał jedynie charakter częściowy i nie stanowił całkowitej refundacji poniesionych przez podatniczkę na ten cel kosztów pokrytych w całości z jej własnych środków. Podatniczka zwróciła również uwagę, że zwrot pochodził m.in. z wpłaconych przez nią opłat na fundusz remontowy.
Dyrektor izby skarbowej utrzymał w mocy decyzję naczelnika urzędu skarbowego. Sprawa na skutek skargi podatniczki trafiła na wokandę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim.
Sąd uznał skargę za słuszną i uchylił decyzję dyrektora izby skarbowej utrzymującą w mocy decyzję organu podatkowego I instancji. W uzasadnieniu wyroku sąd podkreślił, że zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz.U. z 2003 r., nr 119, poz. 1116) spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Obowiązek świadczenia na ten fundusz obejmuje: członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali. Osoby te w całości finansują ten tzw. fundusz remontowy. Do obowiązków spółdzielni mieszkaniowej należy, zaś utrzymywanie zasobów mieszkaniowych w należytym stanie, dokonywanie remontów, w tym także wymiana stolarki. Wydatki na ten cel ponoszone są ze środków zgromadzonych na funduszu remontowym.
Sąd stwierdził, ze dokonując analizy przepisu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.) należy stwierdzić, że w jego treści nie wymieniono takiego świadczenia, o którym mowa w omawianej sprawie (zwrotu przez spółdzielnię poniesionych przez członka wydatków które obciążają spółdzielnię). Zwrot (częściowy) wydatków poniesionych przez członka spółdzielni na wymianę stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym położonym w budynku należącym do spółdzielni mieszkaniowej niewątpliwie nie należy do kategorii przychodów wymienionych wprost w tym przepisie. Nie można też zaliczyć takiego zwrotu do „innych" nieodpłatnych świadczeń, bowiem ze swej istoty zwrot jakichkolwiek wydatków nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie.
Sąd stwierdził, że wprawdzie dyrektor izby skarbowej słusznie zauważył, że użyte przez ustawodawcę w tym przepisie określenie „w szczególności" powoduje, że katalog wymienionych przychodów z innych źródeł ma jedynie charakter przykładowy, to jednak uznać należy, że te inne, niewymienione przychody, powinny mieć podobny (zbliżony) charakter. Należy jednak podnieść, że przychodem, także z innych źródeł, w rozumieniu omawianych przepisów, jest przysporzenie majątkowe po stronie podatnika. Częściowy zwrot wydatków obciążających spółdzielnię mieszkaniową, poniesionych za nią przez podatnika, nie może być uznany za przysporzenie majątkowe po jego stronie, a w konsekwencji nie stanowi jego przychodu podlegającego opodatkowaniu. To spółdzielnia mieszkaniowa realizowała w ten sposób ciążące na niej obowiązki. Nie ma przy tym znaczenia czy zwrot ten następuje ze środków wpłacanych uprzednio przez nią na fundusz remontowy. Tym samym zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. – stwierdził sąd.
Reasumując stwierdzić należy, że zwrot przez spółdzielnię mieszkaniową kosztów wymiany stolarki okiennej nie stanowi przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku otrzymania przez członka spółdzielni zwrotu wydatków poniesionych uprzednio na wymianę okien stanowiących własność spółdzielni nie można uznać, że po stronie członka spółdzielni następuje przysporzenie majątkowe, bowiem otrzymuje on jedynie zwrot poniesionych już wydatków.