Pytanie
Czy znajduje zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., w przypadku, gdy zostaje zawarta umowa zamiany nieruchomości?
Przykładowo jeśli posiadam mieszkanie nabyte w 2010 r. za cenę 100.000 zł i zamieniam się z inną osobą na mieszkanie o wartości 150.000 zł, a zatem dopłacam 50.000 zł, czy "zbycie" mojego mieszkania korzysta ze wskazanego zwolnienia?
Odpowiedź
Zamiana lokali mieszkalnych uprawnia do skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Przykłady
Wartość posiadanego lokalu (przychód): 100.000 zł
Wartość zamiennego lokalu: 150.000 zł
Wydatki objęte ulgą mieszkaniową: 100.000 zł
Procent wydatków z pkt 3 w przychodach (pkt 1): 100 proc.
Dochód do opodatkowania: 0 zł
Podatek według stawki 19 proc.: 0 zł
Uzasadnienie
Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f. przewiduje zwolnienie (tzw. ulgę mieszkaniową) dla dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zwolnienie to obejmuje dochody w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia budynku został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Ulga obejmuje więc taki procent dochodu, jaki procent przychodu ze zbycia nieruchomości zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe. By więc uniknąć podatku, należy cały przychód ze zbycia nieruchomości przeznaczyć na cele objęte zwolnieniem bądź ponieść koszty odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości równej przychodowi. Nie jest w żadnym razie obecnie wystarczające poniesienie wydatków objętych ulgą w wysokości równej dochodowi.
Pod pojęciem odpłatnego zbycia należy przy tym rozumieć nie tylko sprzedaż za gotówkę, ale również barter, czyli sprzedaż za rzeczy lub zamianę. Za wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do ulgi uważa się bowiem również wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany budynku czy lokalu mieszkalnego, praw spółdzielczych do nich czy w związanym z nimi gruncie (art. 21 ust. 25 pkt 3 u.p.d.o.f.). Zatem zamiana lokalu mieszkalnego na inny lokal uprawnia do zastosowania ulgi mieszkaniowej.
W sytuacji, gdy cały przychód ze zbycia zostanie przeznaczony na nowy lokal nie wystąpi podatek do zapłaty.
Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji ministra finansów z 15 grudnia 2011 r., IPTPB2/415-557/11-2/AKr.
