Podatnik prowadzi działalność usługową w zakresie wykonywania fotografii opodatkowaną w formie karty podatkowej. Zatrudnia jednego pracownika przy wykonywaniu fotografii itp. stawka karty wynosiła 471 zł. Podatnik zatrudnił kolejnego pracownika, ale do przyjmowania zleceń i utrzymywaniu porządku w zakładzie (poinformował o tym dokładnie w piśmie w terminie 7 dni). Urząd podwyższył stawkę karty do 586 zł.
Czy było to prawidłowe?
Jaka będzie stawka w przypadku zatrudnienia trzeciego pracownika, którym będzie córka?
Zatrudnienie kolejnego pracownika, czy to do wykonywania fotografii, czy też do przyjmowania zleceń i utrzymywania porządku w zakładzie, oznacza, że wzrosła u podatnika liczba zatrudnionych pracowników. Zatem prawidłowym było podwyższenie przez organ podatkowy stawki podatku dochodowego w formie karty podatkowej z kwoty 471 zł do kwoty 586 zł.
Jeżeli córka podatnika ma inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub czasowego, jej zatrudnienie spowoduje podwyższenie stawki do kwoty 723 zł. Jeśli jednak córka pozostaje z podatnikiem we wspólnym gospodarstwie domowym, jej zatrudnienie przez podatnika nie będzie miało wpływu na stawkę karty podatkowej.
Zgodnie z przepisami art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d. - osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do u.z.p.d, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do u.z.p.d. - przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w załączniku nr 3 do u.z.p.d.

Na mocy art. 26 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej ustala się co do zasady dla podatników prowadzących działalność gospodarczą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., według stawek miesięcznych określonych w tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do u.z.p.d.

W załączniku nr 4 do u.z.p.d., stanowiącym "Charakterystykę działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej", w poz. 90 części wymienione zostały:
usługi fotograficzne obejmujące wykonywanie w zakładzie i poza zakładem fotografii, filmów i przeźroczy: portretowych, reportażowych, okolicznościowych, krajobrazowych, technicznych itp.,
wykonywanie fotokopii,
wykonywanie prac powierzonych,
sporządzanie odbitek fotograficznych na papierze, porcelanie itp.

Przy czym przedmiot działalności nie obejmuje prac wykonywanych na kasetach magnetowidowych.
W załączniku nr 3 do u.z.p.d., stanowiącym "Tabelę miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej", w poz. 90 części I "Działalność usługowa oraz wytwórczo-usługowa", wymienione zostały odrębnie usługi fotograficzne:
świadczone z wykorzystaniem urządzeń do samoczynnego automatycznego naświetlania odbitek (samoczynnych printerów),
usługi pozostałe.

Ponieważ z treści pytania wynika, że pierwotnie stawka karty podatkowej wynosiła 471 zł, a po zatrudnieniu kolejnego pracownika wzrosła do 586 zł, można wnosić, że podatnik prowadzi działalność w miejscowości o liczbie mieszkańców powyżej 50.000. Przy czym świadczy usługi fotograficzne pozostałe.

Zatem prawidłowym było podwyższenie przez organ podatkowy stawki podatku dochodowego w formie karty podatkowej z kwoty 471 zł do kwoty 586 zł. Bowiem zatrudnienie kolejnego pracownika, czy to do wykonywania fotografii, czy też do przyjmowania zleceń i utrzymywania porządku w zakładzie, oznacza, że wzrosła u podatnika liczba zatrudnionych pracowników. A w przypadku usług fotograficznych pozostałych stawka podatku dochodowego w formie karty podatkowej przy zatrudnieniu 2 pracowników w miejscowości o liczbie mieszkańców powyżej 50.000, wynosi 586 zł.
Zgodnie z art. 25 ust. 6 pkt 1 i pkt 2 lit. a) u.z.p.d., przy ocenie warunków uzasadniających opodatkowanie w formie karty podatkowej i ustalaniu wysokości podatku dochodowego w odniesieniu do podatników, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., do liczby pracowników:
wlicza się również osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę nakładczą oraz członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub czasowego,
nie wlicza się członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym z podatnikiem, a w razie gdy działalność prowadzona jest przez wspólników - tylko członków rodziny jednego ze wspólników.

Zatem w przypadku, gdy córka podatnika ma inne niż podatnik miejsce pobytu stałego lub czasowego, jej zatrudnienie spowoduje podwyższenie stawki do kwoty 723 zł. Bowiem w przypadku usług fotograficznych pozostałych stawka podatku dochodowego w formie karty podatkowej przy zatrudnieniu 3 pracowników w miejscowości o liczbie mieszkańców powyżej 50.000, wynosi 723 zł.

Jeśli jednak córka pozostaje z podatnikiem we wspólnym gospodarstwie domowym, jej zatrudnienie przez podatnika nie będzie miało wpływu na stawkę karty podatkowej.