Sprzedaż złomu z "odwrotnym obciążeniem" należy ująć w ewidencji VAT

Sprzedaż złomu (wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy o VAT) należy ująć w ewidencji VAT oraz wykazać w deklaracji VAT-7 (pole 31 - Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca) - wyjaśnia ekspert Vademecum Głównego Księgowego.

Pytanie

Firma będąca podatnikiem VAT zajmuje się skupem złomu. Złom skupowany jest od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, który następnie odsprzedawany jest na podstawie faktury VAT z odwrotnym obciążeniem.

Czy sprzedaż złomu z " odwrotnym obciążeniem" należy wykazać w rejestrach VAT i deklaracji VAT-7? Czy podatnik ma prawo do odliczania VAT od pozostałych nabyć (kosztów)?

Odpowiedź

Sprzedaż złomu (wymienionego w załączniku nr 11 do ustawy) należy ująć w ewidencji VAT oraz wykazać w deklaracji VAT-7 (pole 31 - Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca). Jeśli pozostałe zakupy towarów i usług są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, to firmie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uzasadnienie

Jak wynika z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. podatnikami są również podmioty nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy (m.in. odpady i złom metali nieszlachetnych - PKWiU ex 24.45.30.0, odpady i złom z pozostałych metali - PKWiU ex 38.32.29.0), jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:

• a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. (czyli podatnik nie korzystający z tzw. zwolnienia podmiotowego),
• b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u.,
• c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. (tj. zwolnieniem od podatku obejmującym dostawy towarów używanych).

Powyższy przepis dotyczy tzw. odwrotnego obciążenia, które polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. W przypadku, gdy zastosowanie będzie miał powyższy przepis, zgodnie z art. 17 ust. 2 u.p.t.u. podatnicy dokonujący dostaw tych towarów nie rozliczają podatku należnego. Co istotne, nie zwalnia to jednak dostawców złomu z obowiązku udokumentowania dokonywanych dostaw fakturami oraz z wykazywania tych dostaw w ewidencji VAT oraz w deklaracji VAT-7 (pole 31 - Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca). Dostawę złomu należy wykazać w deklaracji VAT-7 składanej za okres w którym wystawiono fakturę nie później jednak niż 7 dnia, licząc od dnia wydania tych towarów. Natomiast, jeśli chodzi o prawo do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych zakupów towarów i usług, co do zasady, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika. W art. 88 u.p.t.u. zostały wymienione przypadki, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z otrzymanej faktury. Nie ma jednak wśród nich zakazu odliczania podatku naliczonego w przypadku, gdy podatnik sprzedaje złom zgodnie z zasadą odwrotnego obciążenia. Tak więc, jeśli pozostałe zakupy towarów i usług są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, to firmie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odpowiedź pochodzi z programu Vademecum Głównego Księgowego