Odpowiedź:
Podatnikiem z tytułu własności ogrodzenia i wiaty będzie właściciel gruntu, na którym są one położone i przeniesienie nakładów nie wpłynie na powstanie obowiązku podatkowego. W świetle uchwały NSA z dnia 3 lutego 2014 r. niejasne jest czy kontener biurowo-magazynowy podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. W razie przyjęcia, że powinien on być opodatkowany, obowiązek podatkowy u spółki A powstanie od 1 sierpnia 2014 r.
Uzasadnienie:
Ogrodzenie betonowe i wiata magazynowa stanowią budowle w podatku od nieruchomości. W pierwszej kolejności rozważenia wymaga kto jest właścicielem obu obiektów. Zgodnie z art. 48 i 191 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm. – dalej k.c.) obiekty połączone trwale z gruntem stanowią własność właściciela gruntu. Podatnikiem podatku od nieruchomości jest co do zasady właściciel nieruchomości lub obiektów - art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 849 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l. W konsekwencji, to właściciel gruntu będzie zobowiązany do rozliczania podatku od nieruchomości od ogrodzenia i wiaty umieszczonych na gruncie.
W konsekwencji, jeżeli nie dojdzie do przeniesienia własności gruntu, przeniesienie nakładów na ogrodzenie i wiatę, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego:
a) jeżeli pytający jest właścicielem gruntu, na którym znajdują się ogrodzenie i wiata, to obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał u niego przed przeniesieniem nakładów (pierwszego dnia roku następującego po wybudowaniu obiektów);
b) jeżeli natomiast pytający nie jest właścicielem gruntu, to nabycie nakładów na wiatę i ogrodzenie nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego (podatnikiem będzie właściciel obu obiektów wg k.c. czyli właściciel gruntu).
Ze względu na brak trwałego związku z gruntem kontener biurowo-magazynowy wymaga odrębnej analizy od pozostałych obiektów. Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy z 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 z późn. zm.) – dalej pr. bud. stanowi on tymczasowy obiekt budowlany. NSA w uchwale z dnia 3 lutego 2014 r. (II FPS 11/13) orzekł, że tymczasowe obiekty budowlane podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle jedynie wówczas gdy są wprost wymienione jako budowle w pr. bud. Zdaniem części sądów administracyjnych obiekty znajdujące się w definicji tymczasowych obiektów budowlanych (art. 3 pkt 5 pr. bud) niebędące wprost nazwane budowlą w pr. bud. nie podlegają podatkowi od nieruchomości (tak orzekł np.: WSA w Łodzi w wyroku z dnia 16 kwietnia 2014 r., I SA/Łd 264/14 oraz WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 6 marca 2014 r., III SA/Po 1274/13). Autor podziela stanowisko przedstawione w obu wyrokach WSA.
Jednakże pojawiają się również odmienne orzeczenia (wyrok NSA z 24 marca 2014 r., II FSK 783/1). W razie przyjęcia na ich podstawie, że kontener powinien podlegać opodatkowaniu, podatnikiem z tego tytułu będzie właściciel kontenera. Zatem, w razie przeniesienia jego własności, obowiązek podatkowy u pytającego powstałby od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nabył on nakłady, czyli od 1 sierpnia 2014 r.
Łukasz Kupień, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego
Odpowiedzi udzielono 6 listopada 2014 r.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku nabycia nieruchomości?
Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego KsięgowegoSpółka A zakupiła dnia 23 lipca 2014 r. nakłady od spółki B za kwotę 100.000 zł netto. W nakładach znajdowały się kontener biurowo-magazynowy (KŚT 806) 60.000 zł, ogrodzenie betonowe (KŚT 291) 30.000 zł oraz wiata magazynowa (KŚT 291) 10.000 zł. Czy powstał obowiązek w podatku od nieruchomości dla wymienionych środków trwałych? Jeśli tak, to od którego miesiąca? Spółka wprowadziła ww. nieruchomości do ewidencji środków trwałych dnia 23 lipca 2014 r. Środki te nie były nowe.