Spółka z o.o. podnajmuje powierzchnię reklamową. W związku z tym, że reklama jest świetlna dodatkowo obciąża najemcę kosztami energii elektrycznej. Obciążenia dokonuje na zasadach refakturowania na podstawie faktury otrzymanej z elektrowni.
Jaką należy obecnie zastosować stawkę VAT, gdy faktura z elektrowni została wystawiona i otrzymana w grudniu 2010 r. ze stawką VAT 22%, a obciążenia na rzecz najemny spółka dokonała wystawiając fakturę w dniu 12 stycznia 2011 r. ze stawką 23%?
Jeśli rozliczenia, płatności (które obejmuje refaktura) dotyczą grudnia 2010 r., to wynikałoby, że podatnik powinien zastosować stare stawki podatku.
Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., nie posługują się pojęciem refakturowania usług. Zgodnie z art. 30 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia tych usług, pomniejszona o kwotę podatku.
Refakturowanie jest określeniem wystawiania faktur, które przenoszą wydatki na osobę trzecią. Odwołując się do art. 28 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, s. 1) w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, uczestniczy w świadczeniu usług, uznaje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.
Z umowy między kontrahentami powinna wynikać możliwość refakturowania usług, refakturujący nie korzysta z danej usługi, a odbiorcą usługi jest podmiot, na którego usługa ta jest refakturowana.

Z przepisów u.p.t.u. nie wynika wprost, jak powstaje obowiązek podatkowy przy refakturowaniu usług. Należy przyjąć, iż analogicznie jak przy świadczeniu usług (refakturujący świadczy usługę).
Zatem obowiązek podatkowy przy dostawie energii elektrycznej, stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 1 u.p.t.u., powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie.
Traktując, że refakturujący świadczy usługę to osobno dla niego ustala się moment powstania obowiązku podatkowego.
Jednak mimo wszystko uznając powyższe świadczenia jako świadczenia ciągłe należałoby w analizowanym przypadku zastosować art. 41 ust. 14b u.p.t.u. w związku z art. 41 ust. 14a u.p.t.u.
Zgodnie z art. 41 ust. 14a u.p.t.u. w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.
Stosownie do art. 41 ust. 14b u.p.t.u. czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, na potrzeby ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności.
Zatem czynności, dla których w związku z ich wykonaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznane są za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności. Z pytania wynika, że faktura pierwotna została otrzymana w grudniu 2010 r., zatem domniemywać należy, że rozliczenie dotyczy właśnie tego okresu.
Jeśli rozliczenia, płatności (które obejmuje refaktura) dotyczą grudnia 2010 r., to wynikałoby, że podatnik powinien zastosować stare stawki podatku.